【正文】 　收到的補(bǔ)價(jià)＋換出資產(chǎn)公允價(jià)值≤25％　　支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)　　支付的補(bǔ)價(jià)247。（支付的科價(jià)＋換出資產(chǎn)公允價(jià)值）≤25％第二，如何確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。在非貨幣性交易中，在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，通常按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)分別確定：　　支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，接換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；　　收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，接換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值?！　±杭坠疽云潆x主要生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉庫與離甲公司主要生產(chǎn)基地較近的乙公司的辦公樓交換。甲公司換出倉庫的賬面原價(jià)為380萬元，已提折舊50萬元，其公允價(jià)值為360萬元；乙公司換出辦公樓的賬面原價(jià)為450萬元，已提折舊80萬元，其公允價(jià)值為370萬元。甲公司另支付現(xiàn)金10萬元給乙公司。假設(shè)甲公司換入的辦公樓作為固定資產(chǎn)管理。甲公司未對(duì)換出固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）?！　》治觯杭坠疽云鋫}庫與乙公司的辦公樓交換，在這項(xiàng)交易中涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，即涉及補(bǔ)價(jià)10萬元。首先判斷是否屬于非貨幣性交易：　　甲公司支付補(bǔ)價(jià)：　　支付的補(bǔ)價(jià)10萬元247。（支付的補(bǔ)價(jià)10萬元十換出資產(chǎn)公允價(jià)值360萬元）＝%＜25％　　乙公司收到補(bǔ)價(jià)：　　收到的補(bǔ)價(jià)10萬元247。換出資產(chǎn)公允價(jià)值370萬元=%＜25%　　通過上述計(jì)算可知，補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易比例＜25％，屬于非貨幣性交易。甲公司換入辦公樓的入賬價(jià)值應(yīng)為換出倉庫的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)的金額。則甲公司的會(huì)計(jì)處理為：　?、賹⒐潭ㄙY產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理　　借：固定資產(chǎn)清理3300000　　　　累計(jì)折舊500000　　　貸：固定資產(chǎn)3800000　?、谥Ц堆a(bǔ)價(jià)　　借：固定資產(chǎn)清理100000　　　貸：銀行存款100000　?、蹞Q入辦公樓的入賬價(jià)值=330＋10=340（萬元）　　借：固定資產(chǎn)3400000　　　貸：固定資產(chǎn)清理3400000　　第三，收益的確認(rèn)和計(jì)量。收益的確認(rèn)和計(jì)量屬于非貨幣性交易核算中需要解決的第二個(gè)問題?！　。?）損益的確認(rèn)和計(jì)量　　無論何種非貨幣性資產(chǎn)交換，在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，不確認(rèn)損益，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值一般按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定；在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，從收到補(bǔ)價(jià)的一方看，由于在資產(chǎn)交換過程中部分資產(chǎn)價(jià)值的盈利過程已經(jīng)完成，因此，要確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)部分的利潤。在確定實(shí)現(xiàn)部分的利潤時(shí)，按照換出資產(chǎn)賬面價(jià)值中相當(dāng)于補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例來確定，確認(rèn)的收益計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入（非貨幣性交易收益）。其計(jì)算公式如下：　　應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)（補(bǔ)價(jià)247。換出資產(chǎn)公允價(jià)值）換出資產(chǎn)賬面價(jià)值=（1換出資產(chǎn)賬面價(jià)值247。換出資產(chǎn)公允價(jià)值）補(bǔ)價(jià)　　在運(yùn)用上述公式時(shí)，如果換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于換出資產(chǎn)公允價(jià)值，則不確認(rèn)收益；如果換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于換出資產(chǎn)公允價(jià)值，不確認(rèn)收益，也不確認(rèn)損失。　　例：甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的專利權(quán)與乙公司生產(chǎn)用車床交換。甲公司生產(chǎn)專利權(quán)的賬面價(jià)值為400萬元（未計(jì)提減值準(zhǔn)備），其公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為450萬元，營業(yè)稅稅率為5％；乙公司生產(chǎn)用車床的貼面原價(jià)為500萬元，已提折舊50萬元，已提減值準(zhǔn)備30萬元，其公允價(jià)值為420萬元。乙公司另支付30萬元給甲公司。甲公司收到換入的車床作為固定資產(chǎn)核算；乙公司獲得的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。　　分析（1）：甲公司以擁有的專利權(quán)與乙公司生產(chǎn)用車床交換，在這項(xiàng)交易中涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，即涉及補(bǔ)價(jià)30萬元。首先判斷是否屬于非貨幣性交易：　　甲公司收到補(bǔ)價(jià)：收到的補(bǔ)價(jià)30萬元247。換出資產(chǎn)公允價(jià)值450萬元=%＜25%　　乙公司支付補(bǔ)價(jià)：支付的補(bǔ)價(jià)30萬元247。（支付的補(bǔ)價(jià)30萬元+換出資產(chǎn)公允價(jià)值420萬元）=%＜25%　　通過上述計(jì)算可知，補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易的比例＜25％，屬于非貨幣性交易。　　分析（2）：由于在該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及部分補(bǔ)價(jià)，對(duì)收到補(bǔ)價(jià)的甲公司而言，應(yīng)確認(rèn)部分收益。　　應(yīng)確認(rèn)的收益=（1換出資產(chǎn)賬面價(jià)值400247。換出資產(chǎn)公允價(jià)值450）補(bǔ)價(jià)30=（萬元）　　分析（3）：在此項(xiàng)涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易中，甲公司和乙公司各自換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為：　　甲公司換入車床的入賬價(jià)值=400＋333－30＋4505％=（萬元）　　乙公司換入專利權(quán)的入賬價(jià)值=（5005030）＋30＋=（萬元）　　經(jīng)過上述分析，甲公司和乙公司各自的會(huì)計(jì)處理如下：　　甲公司的會(huì)計(jì)處理：　　借：固定資產(chǎn)——車床3958300　　　　銀行存款300000　　　貸：無形資產(chǎn)4000000　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅225000　　　　　營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益33300　　乙公司的會(huì)計(jì)處理：　　借：固定資產(chǎn)清理4500000　　　　累計(jì)折舊500000　　　貸：固定資產(chǎn)5000000　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300000　　　貸：固定資產(chǎn)清理300000　　借：固定資產(chǎn)清理312000　　　貸：銀行存款312000　　借：無形資產(chǎn)4512000　　　貸：固定資產(chǎn)清理4512000　　（3）一般納稅企業(yè)涉及存貨的非貨幣性交易　　增值稅屬于價(jià)外稅，一般納稅企業(yè)購入存貨時(shí)，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，單獨(dú)計(jì)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，并由銷售商品所發(fā)生的銷項(xiàng)稅額予以抵扣。而購入存貨的入賬價(jià)值則按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款，以及發(fā)生的運(yùn)輸、保險(xiǎn)等費(fèi)用（商品流通企業(yè)所發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益）作為存貨的實(shí)際成本，并按實(shí)際成本入賬。由于增值稅屬于價(jià)外稅，因此，存貨的實(shí)際成本中不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，即存貨的入賬價(jià)值為不含稅的實(shí)際成本。而企業(yè)取得的其他資產(chǎn)所支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均構(gòu)成資產(chǎn)的實(shí)際成本，即為含增值稅的實(shí)際成本，如企業(yè)購入的固定資產(chǎn)所支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入固定資產(chǎn)的實(shí)際成本。在涉及存貨的非貨幣性資產(chǎn)交換過程中，如果簡單地以存貨的賬面價(jià)值作為換入除存貨以外的其他資產(chǎn)的入賬價(jià)值，則換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值實(shí)質(zhì)上是偏低的，且與除存貨以外的其他資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定不一致?！　∫源尕洆Q入存貨，或以存貨換入除存貨以外的其他資產(chǎn)，或者以存貨和其他資產(chǎn)換入存貨或（和）其他資產(chǎn)時(shí)，由于除存貨以外的其他資產(chǎn)的賬面價(jià)值為含增值稅的價(jià)值（不納增值稅的項(xiàng)目除外），而存貨賬面價(jià)值則為不含增值稅的價(jià)值。因此，在進(jìn)行交換時(shí)，首先，應(yīng)當(dāng)將存貨的賬面價(jià)值還原為含增值稅的價(jià)值，使其交換資產(chǎn)的價(jià)值均為含稅價(jià)值；其次，再根據(jù)非貨幣性交易核算原則確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，以及計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的收益；第三，對(duì)于換入的存貨按非貨幣性交易核算原則所確定或分配的價(jià)值，因其屬于含稅價(jià)格，故不能直接作為換入存貨的入賬價(jià)值，換入存貨的入賬價(jià)值還應(yīng)當(dāng)減去換入存貨可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；第四，如果換出存貨的價(jià)值發(fā)生增值，其增值部分的增值稅銷項(xiàng)稅額還應(yīng)當(dāng)計(jì)入所換入各項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值?！　、贀Q出存貨價(jià)值無增值情況下的會(huì)計(jì)處理　　例：甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅入，適用的增值稅稅率均為17％。甲公司用庫存商品與乙公司的設(shè)備進(jìn)行交換。甲公司庫存商品的賬面價(jià)值為100萬元（未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備），原購進(jìn)時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，其公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)值均為100萬元。乙公司設(shè)備的賬面原價(jià)為117萬元（該設(shè)備尚未計(jì)提折舊，并未計(jì)提減值準(zhǔn)備），其公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為117萬元（不考慮其他稅費(fèi)）。甲公司換入乙公司的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，乙公司換入甲公司的庫存商品作為庫存商品核算?！　》治觯罕纠龑儆谏婕按尕?，但不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交易。在該項(xiàng)交易中，換出存貨的價(jià)值沒有增值，即存貨的賬面價(jià)值等于計(jì)稅價(jià)值，則存貨的原進(jìn)項(xiàng)稅額等于換出存貨的銷項(xiàng)稅額。在這種情況下，在會(huì)計(jì)處理時(shí)分別以下步驟進(jìn)行處理：　　第一步，將換出存貨的賬面價(jià)值還原為含增值稅的成本　　甲公司換出存貨的含稅成本=換出存貨的賬面價(jià)值100+購進(jìn)時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17=117（萬元）　　第二步，計(jì)算換出資產(chǎn)的價(jià)值總額　　甲公司換出資產(chǎn)價(jià)值總額=117（萬元）　　乙公司換出資產(chǎn)價(jià)值總額=117（萬元）　　第三步，計(jì)算換入存貨的入賬價(jià)值　　由于乙公司換入甲公司的庫存商品時(shí)，甲公司開出了增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元。因此，在計(jì)算換入庫存商品的入賬價(jià)值時(shí)，還應(yīng)當(dāng)減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元，調(diào)整為不含增值稅的成本，即換入庫存商品的入賬價(jià)值為100萬元（117－17）?！　〉谒牟?，賬務(wù)處理　　甲公司的賬務(wù)處理：　　借：固定資產(chǎn)1170000　　　貸：庫存商品1000000　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000　　乙公司的賬務(wù)處理：　　借：固定資產(chǎn)清理1170000　　　貸：固定資產(chǎn)1170000　　借：庫存商品1000000　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000　　　貸：固定資產(chǎn)清理1170000　　值得注意的是，如果不按上述方法，將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額還原至存貨成本，而將換出存貨的銷項(xiàng)稅額加入換出資產(chǎn)總額，再按上述方法進(jìn)行計(jì)算確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，其結(jié)果與上述方法相同。　　仍以上例為例。其會(huì)計(jì)處理步驟如下：　　第一步，計(jì)算換出存貨的增值稅銷項(xiàng)稅額　　甲公司換出存貨的增值稅銷項(xiàng)稅額=換出存貨的計(jì)稅價(jià)值　　10017％=17（萬元）　　第二步，計(jì)算換出資產(chǎn)的價(jià)值總額　　甲公司換出資產(chǎn)價(jià)值總額=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值100+應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額17=117（萬元）　　乙公司換出資產(chǎn)價(jià)值總額=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值117（萬元）　　第三步，計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值　　甲公司換入設(shè)備的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值117（萬元）　　乙公司換入存貨的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)價(jià)值總額117可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17=100（萬元）　　第四步，賬務(wù)處理，同上。　?、趽Q出存貨價(jià)值增值情況下的會(huì)計(jì)處理　　例：甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅入，適用的增值稅稅率為17％。甲公司用庫存商品與乙公司的原材料進(jìn)行交換。甲公司庫存商品的賬面余額為100萬元（未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備），原購進(jìn)時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)值均為120萬元。乙公司原材料的賬面價(jià)值為100萬元（未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備），原購進(jìn)時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)值均為120萬元（不考慮其他稅費(fèi)）。甲公司換入乙公司的原材料作為庫存原材料核算，乙公司換入甲公司的庫存商品作為庫存商品核算。　　分析：本例屬于涉及存貨，但不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交易。在該項(xiàng)交易中，換出存貨的價(jià)值發(fā)生了增值，即存貨的賬面價(jià)值低于計(jì)稅價(jià)值，存貨的原進(jìn)項(xiàng)稅額小于銷項(xiàng)稅額。在這種情況下，會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)分別以下步驟進(jìn)行處理：　　第一步，將換出存貨的賬面價(jià)值還原為含增值稅的成本　　甲公司換出存貨的含稅成本=換出存貨的賬面價(jià)值100＋購進(jìn)時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17=117（萬元）　　乙公司換出存貨的含稅成本＝換出存貨的賬面價(jià)值100十購進(jìn)時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17=117（萬元）　　第二步，分配存貨價(jià)值增值部分的增值稅額　　甲公司換出存貨價(jià)值增值部分的增值稅額=12017％17==（萬元）　　乙公司換出存貨價(jià)值增值部分的增值稅額=12017％17==（萬元）　　甲公司換入原材料應(yīng)分配的價(jià)值增值=（萬元）　　乙公司換入原材料應(yīng)分配的價(jià)值增值=（萬元）　　第三步，計(jì)算換出資產(chǎn)的價(jià)值總額　　甲公司換出資產(chǎn)價(jià)值總額=117＋=（萬元）　　乙公司換出資產(chǎn)價(jià)值總額=117＋=（萬元）　　第四步，計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值　　甲公司換入原材料的入賬價(jià)值==100（萬元）　　乙公司換入庫存商品的入賬價(jià)值=－=100（萬元）　　由于甲公司換入乙公司的原材料時(shí)，乙公司開具了增值稅專用發(fā)票，（12017％），因此，在計(jì)算換入原材料的入賬價(jià)值時(shí)，調(diào)整為不含增值稅的成本，即換入原材料的入賬價(jià)值為100萬元（－）。同樣地，由于乙公司換入甲公司的庫存商品時(shí)，甲公司也開具了增值稅專用發(fā)票，（12017％），因此，在計(jì)算換入庫存商品的入賬價(jià)值時(shí)，調(diào)整為不含增值稅的成本，即換入庫存商品的入賬價(jià)值為100萬元（－）?！　〉谖宀?，賬務(wù)處理　　甲公司的賬務(wù)處理：　　借：原材料1000000　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204000　　　貸：庫存商品1000000　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）204000　　乙公司的賬務(wù)處理：　　借：庫存商品1000000　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204000　　　貸：原材料1000000　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）204000　　值得注意的是，如果不按上述方法將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額還原至存貨成本，并將換出存貨的價(jià)值增值所應(yīng)交的增值稅額增加換出資產(chǎn)的價(jià)值總額，而將換出存貨的銷項(xiàng)稅額加入換出資產(chǎn)總額，再按上述方法進(jìn)行計(jì)算確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，其結(jié)果與上述方法相同?！　∪砸陨侠秊槔Ｆ鋾?huì)計(jì)處理步驟如下：　　第一步，計(jì)算換出存貨的增值稅銷項(xiàng)稅額　　甲公司換出存貨的增值稅銷項(xiàng)稅額=換出存貨的計(jì)稅價(jià)值12017％=（萬元）　　乙公司換出存貨的增值稅銷項(xiàng)稅額=換出存貨的計(jì)稅價(jià)值12017％=（萬元）　　第二步，計(jì)算換出資產(chǎn)的價(jià)值總額　　甲公司換出資產(chǎn)價(jià)值總額=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值100+=（萬元）　　乙公司換出資產(chǎn)價(jià)值總額=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值100+=（萬元）　　第三步，計(jì)算換入存貨的入賬價(jià)值　　甲公司換入原材料的入賬價(jià)值==100（萬元）　　乙公司換入庫存商品的入賬價(jià)值==100（萬元）　　第四步，賬務(wù)處理，同上?！　∫虼?，一般納稅企業(yè)涉及存貨交換的，換入的存貨按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入存貨的實(shí)際成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，還應(yīng)加上支付的補(bǔ)價(jià)，或者減去收到的補(bǔ)