【正文】 ，應(yīng)當(dāng)按該固定資產(chǎn)原價(jià)扣除與此相關(guān)的減值準(zhǔn)備和累計(jì)折舊以后的賬面價(jià)值，再扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，在剩余預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。 三、如果企業(yè)的固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： （一）長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會(huì)再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)； （二）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)； （三）其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。 已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。四、如固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額。1601 固定資產(chǎn)清理一、本科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。 二、出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按固定資產(chǎn)凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。同時(shí)，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。 清理過程中發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)交的稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”、 “應(yīng)交稅金及附加——應(yīng)交營業(yè)稅”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；應(yīng)當(dāng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。 固定資產(chǎn)清理后的凈收益，區(qū)別情況處理：屬于籌建期間的，沖減長期待攤費(fèi)用，借記本科目，貸記“長期待攤費(fèi)用”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入損益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)凈收益”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于籌建期間的，計(jì)入長期待攤費(fèi)用，借記“長期待攤費(fèi)用”科目，貸記本科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 四、本科目期末余額，反映尚未清理完畢固定資產(chǎn)的凈值以及清理凈收入(清理收入減去清理費(fèi)用)。 1701 無形資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)為提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)可分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。 企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)，以及未滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的其他項(xiàng)目，不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)。 二、企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)量。取得時(shí)的實(shí)際成本應(yīng)按以下方法確定： （一）購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本。 （二）投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。 （三）自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用，在該項(xiàng)無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請(qǐng)取得權(quán)利時(shí)，不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用資本化。 （四）購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本。 無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 三、無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理如下：（一）企業(yè)購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記 “銀行存款”等科目。 （二）投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。（三）自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。（四）企業(yè)出售無形資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金及附加”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)凈收益”科目或借記“營業(yè)外支出——出售無形資產(chǎn)凈損失”科目。同時(shí)，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。（五）企業(yè)出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；發(fā)生的與出租無形資產(chǎn)有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用支出，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記有關(guān)科目。出租期間無形資產(chǎn)分期攤銷時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)支出——出租無形資產(chǎn)攤銷”科目，貸記本科目。 四、無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益。如預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定： （一）合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限； （二）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限； （三）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。 如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年。 攤銷無形資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，借記“營業(yè)費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷”科目，貸記本科目。若預(yù)計(jì)某項(xiàng)無形資產(chǎn)已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)費(fèi)用。 五、本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已入賬的無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值。 1705 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了檢查各項(xiàng)無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，對(duì)預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按照扣除減值準(zhǔn)備以后的賬面價(jià)值在剩余攤銷年限內(nèi)分期攤銷。 三、當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益： （一）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益； （二）該無形資產(chǎn)不再受法律保護(hù)，且不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 四、當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： （一）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響； （二）該無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù)； （三）其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值已超過可收回金額的情形。五、期末，企業(yè)所持有無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其可收回金額的，應(yīng)按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。 六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額。 1715 未確認(rèn)融資費(fèi)用 一、本科目核算企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用。 在租賃開始日，按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)和長期應(yīng)付款入賬的企業(yè)，不設(shè)置本科目。 二、企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)在租賃開始日，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，按其差額，借記本科目。 未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間，按合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偅謹(jǐn)倳r(shí)，按照確定資本化的原則，分別借記“在建工程”、“利息支出”等科目，貸記本科目。 三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用的攤余價(jià)值。1801 長期待攤費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用。 應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等費(fèi)用，以及企業(yè)已經(jīng)交納的稅金、無法與未來收益相配比的其他各項(xiàng)支出，不得在本科目核算。 二、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在開始經(jīng)營的當(dāng)月一次計(jì)入損益，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目。 三、長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷。企業(yè)發(fā)生的長期待攤費(fèi)用，借記本科目，貸記有關(guān)科目。攤銷時(shí)，借記“營業(yè)費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 四、本科目應(yīng)按費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中按照費(fèi)用項(xiàng)目披露其攤余價(jià)值、攤銷期限、攤銷方式等。 五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)各項(xiàng)長期待攤費(fèi)用的攤余價(jià)值。 1901 待處理財(cái)產(chǎn)損溢一、本科目核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。 二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目： (一)待處理固定資產(chǎn)損溢； (二)待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢。 三、盤盈的各種財(cái)產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目和“累計(jì)折舊”科目。 盤虧、毀損的各種財(cái)產(chǎn)，借記本科目、“累計(jì)折舊”等科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅金及附加”等科目。 四、盤盈、盤虧、毀損的財(cái)產(chǎn)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)：流動(dòng)資產(chǎn)的盤盈，借記本科目，貸記“營業(yè)費(fèi)用”科目；固定資產(chǎn)的盤盈，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤盈”科目；流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧、毀損，應(yīng)先扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目，剩余凈損失，屬于非常損失的部分，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目；屬于一般經(jīng)營損失部分，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目；固定資產(chǎn)的盤虧，借記“營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧”科目，貸記本科目。 五、企業(yè)清查的各種財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。 六、本科目處理前的借方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)的凈損失；處理前的貸方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)的凈溢余。期末處理后，本科目應(yīng)無余額。 1911 抵債資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)已取得所有權(quán)并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的抵債資產(chǎn)的價(jià)值。抵債資產(chǎn)不計(jì)提折舊或攤銷，但對(duì)預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。 二、企業(yè)取得的抵債資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際抵債部分的資金本金、已確認(rèn)的利息和取得資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記本科目，按原已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”等科目，按應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額，貸記“應(yīng)收代償款”、“應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)”、 “應(yīng)收利息”等科目。 企業(yè)取得抵債資產(chǎn)后如轉(zhuǎn)為自用，則應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；保管期間發(fā)生的費(fèi)用，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。三、抵債資產(chǎn)處置時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理： 1．取得的處置收入大于抵債資產(chǎn)賬面余額時(shí)，按實(shí)際取得的處置收入，借記“銀行存款”或“其他應(yīng)收款”等科目，按抵債資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——處置抵債資產(chǎn)收入”或借記“營業(yè)外支出——處置抵債資產(chǎn)支出”科目。同時(shí)，按該項(xiàng)抵債資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。 2．取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面余額時(shí)，按實(shí)際取得的處置收入，借記“銀行存款”或“其他應(yīng)收款”等科目，按抵債資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出——處置抵債資產(chǎn)支出”科目。同時(shí)，按該項(xiàng)抵債資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。 四、本科目應(yīng)按抵債資產(chǎn)種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)取得的抵債資產(chǎn)的賬面余額。 1921 抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 一、本科目核算企業(yè)計(jì)提的抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。二、期末，企業(yè)應(yīng)按抵債資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其可收回金額孰低計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了檢查各項(xiàng)抵債資產(chǎn)預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，對(duì)預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。三、期末，企業(yè)所持有的抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值高于其可收回金額時(shí)，應(yīng)按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提的抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額。2101 短期借款一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。借入的期限在1年以上的各種借款，在“長期借款”科目核算，不在本科目核算。 二、企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 發(fā)生的短期借款利息應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記“利息支出”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目。 三、本科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。 四、本科目期末貸方余額，反