【導(dǎo)讀】薁蕿襖莁芁螄螀莀蒃薇腿荿薅袂肅荿蚇蚅羈莈莇袁袇羄葿蚃螃羃薂衿肁肂芁螞羇肂莄袇袃肁薆蝕衿肀蚈薃膈聿莈螈肄肈蒀薁羀肇薃螇袆肆節(jié)蕿螂膆蒞螅肀膅蕆薈羆膄蠆螃膃荿蚆袈膂蒁袁螄膁薃蚄肅膀芃袀罿芀蒞蚃裊艿蒈袈螁羋薀蟻肀芇莀蒄肆芆蒂蝿芅薄薂袈芄芄螇螃芄莆薀肂莃葿螆羈莂薁蕿襖莁芁螄螀莀蒃薇腿荿薅袂肅荿蚇蚅羈莈莇袁袇羄葿蚃螃羃薂衿肁肂芁螞羇肂莄袇袃肁薆蝕衿肀蚈薃膈聿莈螈肄肈蒀薁羀肇薃螇袆肆節(jié)蕿螂膆蒞螅肀膅蕆薈羆膄蠆螃膃荿蚆袈膂蒁袁螄膁薃蚄肅膀芃袀罿芀蒞蚃裊艿蒈袈螁羋薀蟻肀芇莀蒄肆芆蒂蝿芅薄薂袈芄芄螇螃芄莆薀肂莃葿螆羈莂薁蕿襖莁芁螄螀莀蒃薇腿荿薅袂肅荿蚇蚅羈莈莇袁袇羄葿蚃螃羃薂衿肁肂芁螞羇肂莄袇袃肁薆蝕衿肀蚈薃膈聿莈螈肄肈蒀薁羀肇薃螇袆肆節(jié)蕿螂膆蒞螅肀膅蕆薈羆膄蠆螃膃荿蚆袈膂蒁袁螄膁薃蚄肅膀芃袀罿芀蒞蚃裊艿蒈袈螁羋薀蟻肀芇莀蒄肆芆蒂蝿芅薄薂袈芄芄螇螃芄莆薀肂莃葿螆羈莂薁蕿襖莁芁螄螀莀蒃薇腿荿薅袂肅荿蚇蚅羈莈莇袁

　　

【正文】 安裝 ]，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃 價款，貸記 “長期應(yīng)付款 ”科目，按照其差額，貸記“非流動資產(chǎn) 基金 ——固定資產(chǎn)、在建工程 ”科目。同時，按照實際支付的相關(guān) 稅費、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等，借記 “事業(yè)支出 ”、 “經(jīng)營支出 ”等科目，貸記 “銀行存款 ”、“零余額賬戶用款額度 ”、 “公共財政預(yù)算撥款 ”、 “政府性基金預(yù)算撥款 ”等科目。 定期支付租金時，按照支付的租金金額，借記 “事業(yè)支出 ”、 “經(jīng)營支出 ”等科目，貸記 “銀行存款 ”、 “零余額賬戶用款額度 ”、 “公共財政預(yù)算撥 款 ”、 “政府性基金預(yù)算撥款 ”等科目；同時， 借記 “長期應(yīng)付款 ”科目，貸記 “非流動資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) ” 科目。 跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，參照融資租入固定 資產(chǎn)。 、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明 的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比 照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定； 沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的， 該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。 接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本， 借 記本科目 [不需安裝 ]或 “在建工程 ”科目 [需安裝 ]，貸記 “非流 動資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn)、在建工程 ”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費、 運輸費等，借記 “其他支出 ”科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 （二）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理： 、 擴建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，通過 “在建工程 ” 科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見 “在建 工程 ”科目。 ， 應(yīng)當(dāng)計入當(dāng) 期支出但不計入固定資產(chǎn)成本，借記 “事業(yè)支出 ”、 “經(jīng) 營支出 ”等科目，貸記 “銀行存款 ”、 “零余額賬戶用款額度 ”、 “公共財政預(yù)算撥款 ”、 “政府性基金預(yù)算撥款 ”等科目。 （三）報經(jīng)批準出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)或以固定 資產(chǎn)對外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： 、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時， 按照待處臵固定資產(chǎn)的賬面余額，借記 “待處臵資產(chǎn)損溢 ”科目， 貸記本科目。 實際出售、調(diào)出、捐出時，按照處臵固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資 產(chǎn)基金，借記 “非流動資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) ”科目，貸記 “待處 臵資產(chǎn)損溢 ”科目。 出售固定資產(chǎn)過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及出售價款 扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，參見 “待處臵資產(chǎn)損溢 ”科 目。 ，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資 成本，借記 “長期投資 ”科目，貸記 “非流動資產(chǎn)基金 ——長期投 資 ”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費，借記 “其他支出 ”科目，貸記 “銀 行存款 ”、 “應(yīng)繳稅費 ”等科目；同時，按照投出固定資產(chǎn)的賬面 余額，借記 “非流動資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) ”科目，貸記本科目。 六、中小學(xué)校的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進行清查盤點，至少每年盤 點一次 。對于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及 時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務(wù)處理。 （一）盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格 確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得的， 按照名義金額入賬。 盤盈的固定資產(chǎn)，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記 “非 流動資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) ”科目。 （二）盤虧或者報廢、毀損的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時， 按照待處臵固定資產(chǎn)的賬面余額，借記 “待處臵資產(chǎn)損溢 ”科目， 貸記本科目。 報經(jīng)批準予以處臵時，按照處臵固定資產(chǎn)對應(yīng)的 非流動資產(chǎn)基 金，借記 “非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) ”科目，貸記 “待處臵資 產(chǎn)損溢 ”科目。 處臵報廢、毀損固定資產(chǎn)過程中所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費 用，以及處臵收入扣除相關(guān)費用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見 “待 處臵資產(chǎn)損溢 ”科目。 七、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校固定資產(chǎn)的原價。 28 1511 在建工程 一、本科目核算中小學(xué)校在建工程的實際成本。 在建工程是指中小學(xué)校已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未達到交付使 用狀態(tài)的建設(shè)工程，包括各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕 等）和設(shè)備安裝工程。 二、本 科目應(yīng)當(dāng)按照工程性質(zhì)和具體工程項目等進行明細核算。 三、中小學(xué)校的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、 單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān) 科目反映。 中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)臵 “基建工程 ”明細科目，核算由 基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行 規(guī)定。 四、在建工程（非基本建設(shè)項目）的主要賬務(wù)處理如下： （一）建筑工程 、擴建或修繕等時，按照固定資產(chǎn)的賬 面余額，借記本科目，貸記 “非流動資產(chǎn)基金 ——在建工程 ”科目； 同時， 借記 “非流動資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) ”科目，貸記 “固定資 產(chǎn) ”科目。 ，按照實 際支付的工程價款，借記本科目，貸記 “非流動資產(chǎn)基金 ——在建 工程 ”科目；同時，借記 “事業(yè)支出 ”等科目，貸記 “銀行存款 ”、 “零余額賬戶用款額度 ”、 “公共財政預(yù)算撥款 ”、 “政府性基金預(yù) 算撥款 ”等科目。 29 息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入在建工程成本，借記本科目，貸記 “非流動資產(chǎn)基金 ——在建工程 ”科目；同時，借記 “其他支出 — —利息支出 ”科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 ，按照建筑工程所發(fā)生的實際成本，借 記 “固定資產(chǎn) ”科目，貸記 “非流動資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) ”科目； 同時，借記 “非流動資產(chǎn)基金 ——在建工程 ”科目，貸記本科目。 （二）設(shè)備安裝 ，按照確定的成本，借記本科目，貸記 “非流動資產(chǎn)基金 ——在建工程 ”科目；同時，按照實際支付金額， 借記 “事業(yè)支出 ”、 “經(jīng)營支出 ”等科目，貸記 “銀行存款 ”、 “零 余額賬戶用款額度 ”、 “公共財政預(yù)算撥款 ”、 “政府性基金預(yù)算 撥款 ”等科 目。 融資租入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借記本科目，按 照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款，貸記 “長期應(yīng)付款 ”科目， 按照其差額，貸記 “非流動資產(chǎn)基金 ——在建工程 ”科目。同時， 按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費等，借記 “事業(yè)支 出 ”、 “經(jīng)營支出 ”等科目，貸記 “銀行存款 ”、 “零余額賬戶用 款額度 ”、 “公共財政預(yù)算撥款 ”、 “政府性基金預(yù)算撥款 ”等科 目。 ，借記本科目，貸記 “非流動資產(chǎn)基金 ——在 建工程 ”科目；同時，借記 “事業(yè)支出 ”、 “經(jīng)營支出 ”等科目， 貸記 “銀行存款 ”、 “零 余額賬戶用款額度 ”、 “公共財政預(yù)算撥款 ”、 30 “政府性基金預(yù)算撥款 ”等科目。 ，借記 “固定資產(chǎn) ”科目，貸記 “非 流動資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) ”科目；同時，借記 “非流動資產(chǎn)基金 ——在建工程 ”科目，貸記本科目。 五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校尚未完工的在建工程 發(fā)生的實際成本。 1601 無形資產(chǎn) 一、本科目核算中小學(xué)校無形資產(chǎn)的原價。 無形資產(chǎn)是指中小學(xué)校持有的不具有實物形態(tài)的可辨認非貨幣 性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù) 等。