【導(dǎo)讀】薁蕿襖莁芁螄螀莀蒃薇腿荿薅袂肅荿蚇蚅羈莈莇袁袇羄葿蚃螃羃薂衿肁肂芁螞羇肂莄袇袃肁薆蝕衿肀蚈薃膈聿莈螈肄肈蒀薁羀肇薃螇袆肆節(jié)蕿螂膆蒞螅肀膅蕆薈羆膄蠆螃膃荿蚆袈膂蒁袁螄膁薃蚄肅膀芃袀罿芀蒞蚃裊艿蒈袈螁羋薀蟻肀芇莀蒄肆芆蒂蝿芅薄薂袈芄芄螇螃芄莆薀肂莃葿螆羈莂薁蕿襖莁芁螄螀莀蒃薇腿荿薅袂肅荿蚇蚅羈莈莇袁袇羄葿蚃螃羃薂衿肁肂芁螞羇肂莄袇袃肁薆蝕衿肀蚈薃膈聿莈螈肄肈蒀薁羀肇薃螇袆肆節(jié)蕿螂膆蒞螅肀膅蕆薈羆膄蠆螃膃荿蚆袈膂蒁袁螄膁薃蚄肅膀芃袀罿芀蒞蚃裊艿蒈袈螁羋薀蟻肀芇莀蒄肆芆蒂蝿芅薄薂袈芄芄螇螃芄莆薀肂莃葿螆羈莂薁蕿襖莁芁螄螀莀蒃薇腿荿薅袂肅荿蚇蚅羈莈莇袁袇羄葿蚃螃羃薂衿肁肂芁螞羇肂莄袇袃肁薆蝕衿肀蚈薃膈聿莈螈肄肈蒀薁羀肇薃螇袆肆節(jié)蕿螂膆蒞螅肀膅蕆薈羆膄蠆螃膃荿蚆袈膂蒁袁螄膁薃蚄肅膀芃袀罿芀蒞蚃裊艿蒈袈螁羋薀蟻肀芇莀蒄肆芆蒂蝿芅薄薂袈芄芄螇螃芄莆薀肂莃葿螆羈莂薁蕿襖莁芁螄螀莀蒃薇腿荿薅袂肅荿蚇蚅羈莈莇袁

　　

【正文】 安裝 ]，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃 價(jià)款，貸記 “長(zhǎng)期應(yīng)付款 ”科目，按照其差額，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn) 基金 ——固定資產(chǎn)、在建工程 ”科目。同時(shí)，按照實(shí)際支付的相關(guān) 稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等，借記 “事業(yè)支出 ”、 “經(jīng)營(yíng)支出 ”等科目，貸記 “銀行存款 ”、“零余額賬戶用款額度 ”、 “公共財(cái)政預(yù)算撥款 ”、 “政府性基金預(yù)算撥款 ”等科目。 定期支付租金時(shí)，按照支付的租金金額，借記 “事業(yè)支出 ”、 “經(jīng)營(yíng)支出 ”等科目，貸記 “銀行存款 ”、 “零余額賬戶用款額度 ”、 “公共財(cái)政預(yù)算撥 款 ”、 “政府性基金預(yù)算撥款 ”等科目；同時(shí)， 借記 “長(zhǎng)期應(yīng)付款 ”科目，貸記 “非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) ” 科目。 跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，參照融資租入固定 資產(chǎn)。 、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明 的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比 照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； 沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無法可靠取得的， 該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。 接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本， 借 記本科目 [不需安裝 ]或 “在建工程 ”科目 [需安裝 ]，貸記 “非流 動(dòng)資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn)、在建工程 ”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、 運(yùn)輸費(fèi)等，借記 “其他支出 ”科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 （二）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理： 、 擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過 “在建工程 ” 科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見 “在建 工程 ”科目。 ， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng) 期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，借記 “事業(yè)支出 ”、 “經(jīng) 營(yíng)支出 ”等科目，貸記 “銀行存款 ”、 “零余額賬戶用款額度 ”、 “公共財(cái)政預(yù)算撥款 ”、 “政府性基金預(yù)算撥款 ”等科目。 （三）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)或以固定 資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： 、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)， 按照待處臵固定資產(chǎn)的賬面余額，借記 “待處臵資產(chǎn)損溢 ”科目， 貸記本科目。 實(shí)際出售、調(diào)出、捐出時(shí)，按照處臵固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資 產(chǎn)基金，借記 “非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) ”科目，貸記 “待處 臵資產(chǎn)損溢 ”科目。 出售固定資產(chǎn)過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及出售價(jià)款 扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見 “待處臵資產(chǎn)損溢 ”科 目。 ，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資 成本，借記 “長(zhǎng)期投資 ”科目，貸記 “非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——長(zhǎng)期投 資 ”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記 “其他支出 ”科目，貸記 “銀 行存款 ”、 “應(yīng)繳稅費(fèi) ”等科目；同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)的賬面 余額，借記 “非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) ”科目，貸記本科目。 六、中小學(xué)校的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，至少每年盤 點(diǎn)一次 。對(duì)于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及 時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 （一）盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格 確定入賬價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無法可靠取得的， 按照名義金額入賬。 盤盈的固定資產(chǎn)，按照確定的入賬價(jià)值，借記本科目，貸記 “非 流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) ”科目。 （二）盤虧或者報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)， 按照待處臵固定資產(chǎn)的賬面余額，借記 “待處臵資產(chǎn)損溢 ”科目， 貸記本科目。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處臵時(shí)，按照處臵固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的 非流動(dòng)資產(chǎn)基 金，借記 “非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) ”科目，貸記 “待處臵資 產(chǎn)損溢 ”科目。 處臵報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)過程中所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費(fèi) 用，以及處臵收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見 “待 處臵資產(chǎn)損溢 ”科目。 七、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校固定資產(chǎn)的原價(jià)。 28 1511 在建工程 一、本科目核算中小學(xué)校在建工程的實(shí)際成本。 在建工程是指中小學(xué)校已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未達(dá)到交付使 用狀態(tài)的建設(shè)工程，包括各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕 等）和設(shè)備安裝工程。 二、本 科目應(yīng)當(dāng)按照工程性質(zhì)和具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、中小學(xué)校的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、 單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān) 科目反映。 中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)臵 “基建工程 ”明細(xì)科目，核算由 基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行 規(guī)定。 四、在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目）的主要賬務(wù)處理如下： （一）建筑工程 、擴(kuò)建或修繕等時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬 面余額，借記本科目，貸記 “非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——在建工程 ”科目； 同時(shí)， 借記 “非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) ”科目，貸記 “固定資 產(chǎn) ”科目。 ，按照實(shí) 際支付的工程價(jià)款，借記本科目，貸記 “非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——在建 工程 ”科目；同時(shí)，借記 “事業(yè)支出 ”等科目，貸記 “銀行存款 ”、 “零余額賬戶用款額度 ”、 “公共財(cái)政預(yù)算撥款 ”、 “政府性基金預(yù) 算撥款 ”等科目。 29 息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程成本，借記本科目，貸記 “非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——在建工程 ”科目；同時(shí)，借記 “其他支出 — —利息支出 ”科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 ，按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本，借 記 “固定資產(chǎn) ”科目，貸記 “非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) ”科目； 同時(shí)，借記 “非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——在建工程 ”科目，貸記本科目。 （二）設(shè)備安裝 ，按照確定的成本，借記本科目，貸記 “非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——在建工程 ”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付金額， 借記 “事業(yè)支出 ”、 “經(jīng)營(yíng)支出 ”等科目，貸記 “銀行存款 ”、 “零 余額賬戶用款額度 ”、 “公共財(cái)政預(yù)算撥款 ”、 “政府性基金預(yù)算 撥款 ”等科 目。 融資租入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借記本科目，按 照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款，貸記 “長(zhǎng)期應(yīng)付款 ”科目， 按照其差額，貸記 “非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——在建工程 ”科目。同時(shí)， 按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等，借記 “事業(yè)支 出 ”、 “經(jīng)營(yíng)支出 ”等科目，貸記 “銀行存款 ”、 “零余額賬戶用 款額度 ”、 “公共財(cái)政預(yù)算撥款 ”、 “政府性基金預(yù)算撥款 ”等科 目。 ，借記本科目，貸記 “非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——在 建工程 ”科目；同時(shí)，借記 “事業(yè)支出 ”、 “經(jīng)營(yíng)支出 ”等科目， 貸記 “銀行存款 ”、 “零 余額賬戶用款額度 ”、 “公共財(cái)政預(yù)算撥款 ”、 30 “政府性基金預(yù)算撥款 ”等科目。 ，借記 “固定資產(chǎn) ”科目，貸記 “非 流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) ”科目；同時(shí)，借記 “非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——在建工程 ”科目，貸記本科目。 五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校尚未完工的在建工程 發(fā)生的實(shí)際成本。 1601 無形資產(chǎn) 一、本科目核算中小學(xué)校無形資產(chǎn)的原價(jià)。 無形資產(chǎn)是指中小學(xué)校持有的不具有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣 性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù) 等。