【正文】 下規(guī)定確定受讓存貨的入賬價值或實際成本 （1）收到補價的，按重組債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅額和補價，加上應支付的相關稅費，作為實際成本。 借：原材料 庫存商品 壞帳準備 應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 銀行存款（收到的補價） 貸：應收賬款 銀行存款 應交稅金 （2）支付補價的，按重組債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為實際成本。 借：原材料 庫存商品 壞帳準備 應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 貸：應收賬款 銀行存款（支付的補價和相關費用） 應交稅金 受讓的非現(xiàn)金資產中，除存貨外，如果還涉及其他非現(xiàn)金資產，則應按存貨的公允價值和其他各項非現(xiàn)金資產的公允價值占非現(xiàn)金資產公允價值總額的比例，對重組債權的賬面價值進行分配，以確定存貨和其他各項非現(xiàn)金資產的入賬價值。 例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款700000元。由于甲企業(yè)財務發(fā)生困難，短期內不能支付貨款。經協(xié)商，甲企業(yè)以其生產的產品償還債務，該產品的銷售價格550000元，實際成本440000元。甲企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17％。乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產品償還債務，將該產品作為產成品入庫，并不再單獨支付給甲企業(yè)增值稅額；乙企業(yè)未對該項應收賬款計提壞賬準備。根據(jù)上述資料，乙企業(yè)應作如下會計處理： 　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　606500 　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）93500（55000017%） 　　　貸：應收賬款——甲企業(yè)　　　　　　　700000 債權人接受債務人抵債的非現(xiàn)金資產作為長期投資時如何記賬？ 全權從接受的非現(xiàn)金資產作為長期投資管理的，債權人應按債權的賬面價值加上而支付的相關稅費，作為初始投資成本。受讓的投資是否發(fā)生減值在重組日可暫不考慮，待期末與其他資產的減值一并考慮。 涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓長期投資的初始投資成本： （1）收到補價的，按重組債權的賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本。 借：長期股權投資 長期債權投資 壞帳準備 銀行存款（收到的補價） 貸：應收賬款 銀行存款 應交稅金 （2）支付補價的，按重組債權的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為初始投資成本。 借：長期股權投資 長期債權投資 壞帳準備 貸：應收賬款 銀行存款（支付的補價和相關費用） 應交稅金 受讓的資產中，除投資外，如果還涉及其他非現(xiàn)金資產，則應按投資的公允價值和其他各項非現(xiàn)金資產的公允價值占非現(xiàn)金資產公允價值總額的比例，對重用債權的賬面價值進行分配，以確定投資和其他各項非現(xiàn)金資產的入賬價值。 例：201年12月31日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價為468000元。202年5月1日，B公司資金周轉暫時發(fā)生困難。經雙方協(xié)議，A公司同意B公司將其擁有的一項長期股權投資用于抵償債務。該項長期股權投資的賬面價值為470000元，計提的相關減值準備為51700元。B公司轉讓該項長期股權投資時發(fā)生相關費用2000元，A公司對相關債權提取了70200元壞賬準備。假定不考慮其他相關稅費。 A公司（債權人）： 借：長期股權投資397800 壞賬準備70200 貸：應收賬款468000 債權人接受債務人抵債的非現(xiàn)金資產作為固定資產時如何記賬？ 債權人接受的非現(xiàn)金資產作為固定資產管理的，債權人應按債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，確認固定資產。受讓的固定資產是否發(fā)生減值，在重組日可暫不考慮，待期末與其他資產一并考慮減值問題。 涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓固定資產的入賬價值或實際成本： （1）收到補價的，按重組債權的賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。 借：固定資產 壞帳準備 銀行存款（收到的補價） 貸：應收賬款 銀行存款 應交稅金 （2）支付補價的，按重組債權的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為入賬價值。 借：固定資產 壞帳準備 貸：應收賬款 銀行存款（支付的補價和相關費用） 應交稅金 受讓的資產中，除固定資產外，如果還涉及其他非現(xiàn)金資產，則應按固定資產的公允價值和其他各項非現(xiàn)金資產的公允價值占非現(xiàn)金資產公允價值總額的比例，對重組債權的賬面價值進行分配，以確定固定資產和其他各項非現(xiàn)金資產的入賬價值。 例：201年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，同時收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7％、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。當年8月10日，紅星公司發(fā)生財務困難，無法兌現(xiàn)出據(jù)，經雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用一臺設備抵償該應收票據(jù)。這臺設備的歷史成本為120000元，累計折舊為30000元，清理費用等1000元，計提的減值準備為9000元。深廣公司未對債權計提壞賬準備。假定不考慮其他相關稅費。深廣公司應作會計處理如下： 借：固定資產103500 貸：應收票據(jù)103500 債權人接受債務人抵債的非現(xiàn)金資產作為無形資產時如何記賬？ 債權人接受的非現(xiàn)金資產作為無形資產管理的，債權人應按債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，確認無形資產。受讓的無形資產是否發(fā)生減值，在重組日可暫不考慮，待期末與其他資產的減值一并考慮。 涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓無形資產的入賬價值或實際成本； （1）收到補價的，按重組債權的賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費作為入賬價值。 （2）支付補價的，按重組債權的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費作為入賬價值。 受讓的資產中，除無形資產外，如果還涉及其他非現(xiàn)金資產，則應按無形資產的公允價值和其他各項非現(xiàn)金資產的公允價值占非現(xiàn)金資產公允價值總額的比例，對重用地權的賬面價值進行分配，以確定無形資產和其他各項非現(xiàn)金資產的入賬價值。 例：廣源公司于201年7月10日從深大公司購得一批產品，價值200000元（含應付的增值稅），至202年1月尚未支付貨款。經與洪大公司協(xié)商，大公司同意廣源公司以一項專利技術償還債務。該項專利技術的賬面價值為195000元，應交的營業(yè)稅為9750元。廣源公司未對轉讓的專利技術計提減值準備，深大公司未對債權計提壞賬準備。假定不考慮其他相關稅費。深大公司應作會計處理如下： 借：無形資產200000 貸：應收賬款200000 債務轉為資本時如何債權人記賬？ 債務人以債務轉為資本清償債務的，債權人而將重組債權的賬面價值作為受讓的股權的入賬價值。 例：201年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司（股份有限公司）同時收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7％、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。8月10日，紅星公司與深廣公司協(xié)商，以其普通股抵償該票據(jù)。紅星公司用于抵債的普通股為10000股，股票市價為每股假定印花稅稅率為4‰，不考慮其他稅費。 深廣公司應作如下會計處理： 借：長期股權投資103884 貸：應收票據(jù)103500 銀行存款384 對于修改其他債務條件時的債務重組債權人如何記賬？ （1）以修改其他債務條件進行清償?shù)?，未來應收金額小于應收債權賬面價值的，首先沖減已計提的壞帳準備： 借：壞帳準備 營業(yè)外支出——債務重組損失（已計提的壞帳準備不足以沖減的部分） 貸：應收賬款 （2）修改其他債務條件后，如果未來應收金額大于應收債權賬面價值，但小于應收債權賬面余額的，應按未來應收金額小于應收債權賬面余額的差額，沖減已計提的壞帳準備和應收債權的賬面余額， 借：壞帳準備 貸：應收賬款 （3）修改其他債務條件后，如果未來應收金額大于應收債權賬面余額的，在債務重組時不作帳務處理，但應在備查簿中進行登記。待實際收到債權時，實際收到的金額大于應收債權賬面余額的差額，作為當期財物費用。 （4）如果修改后的債務條款中涉及或有收益的，根據(jù)謹慎原則，債權人在計算將來應收金額時不應將或有收益包括在內?；蛴惺找娲龑嶋H收到時，直接計入當期營業(yè)外收入。 例：深廣公司持有紅星公司的應收票據(jù)為20000元，票據(jù)到期時，累計利息為1000元，紅星公司支付了利息。由于紅星公司財務陷入困境，深廣公司同意將紅星公司的票據(jù)期限延長二年，并減少本金5000元；票據(jù)延長期間不計算利息。深廣公司應作會計處理如下： 由于沒有對應收票據(jù)計提壞賬準備，差額5000元作為當損失。 借：銀行存款1000 貸：應收票據(jù)——應計利息1000 借：應收賬款15000 營業(yè)外支出——債務重組損失5000 貸：應收票據(jù)——面值20000 對于混合重組方式下的債務重組債權人如何記賬？ 混合重組方式，指以下四種方式中的二種或二種以上的組合：以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務、以非現(xiàn)金資產油償債務、債務轉為資本以及修改其他債務條件。根據(jù)組合方法不同混合重組可以有多不同的方式。這些方式可以大體概括成以下三大類： 第一類，以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產方式的組合清償某項債務； 第二類，以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產、債務轉為資本方式的組合清償某項債務； 第三類以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產、債務轉為資本方式的組合清償某項債務的一部分，并對該債務的另一部分以修改其他債務條件進行債務重組。 在混合重組方式下，債權人應分別以下情況進行會計處理： （1）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產方式的組合清償某項債務的，債權人應先以收到的現(xiàn)金沖減重組債權的賬面價值，再按以非現(xiàn)金資產清償債務進行債務重組時應遵循的原則進行處理； （2）以及金、非現(xiàn)金資產、債務轉為資本方式的組合清償某項債務的，債權人應先以收到的現(xiàn)金沖減重組債權的賬面價值，再分別接受讓的非現(xiàn)金資產和股權的公允價值占其公允價值總額的比例，對重組債權的賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額進行分配，以確定非現(xiàn)金資產、股權的入賬價值。 上述重組中，如果涉及多項非現(xiàn)金資產，應在按上款規(guī)定計算確定的各自入賬價值范圍內，就