【正文】 變化的來龍去脈，切忌含糊不清。 　　(2)填寫記賬人員姓名和會計主管人員姓名并加蓋印章，以示慎重和負(fù)責(zé)。賬簿名稱 頁止共盒 月 日保管期限 章 章登記賬簿有哪些基本要求？ 　　為了保證賬簿記錄、成本計算和會計報表不出現(xiàn)差錯，登記賬簿必須根據(jù)審核無誤的記賬憑證進(jìn)行。賬簿記錄中的日期，應(yīng)該填寫記賬憑證上的日期；以自制的原始憑證（如收料單、領(lǐng)料單等）作為記賬依據(jù)的，賬簿記錄中的日期應(yīng)按有關(guān)自制憑證上的日期填列。 (２)登記賬簿要及時。現(xiàn)金、銀行存款日記賬，應(yīng)根據(jù)收、付款記賬憑證，隨時按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。在記賬憑證上設(shè)有專門的欄目應(yīng)注明記賬的符號，以免發(fā)生重記或漏記。同時也方便查賬工作。 (６)特殊記賬使用紅墨水。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“０”表示。每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。 第二，對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止的累計數(shù)，這樣做，便于根據(jù)“過次頁”的合計數(shù)，隨時了解本年初到本頁末止的累計發(fā)生額，也便于年終結(jié)賬時，加計“本年累計”數(shù)。并與庫存現(xiàn)金核對無誤。凡在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中文字或數(shù)字錯誤時，可采用此法。 (2)紅字更正法。記賬以后，雖然記賬憑證中應(yīng)錯、應(yīng)貸賬戶沒有錯誤，但所填金額小于應(yīng)填金額時，可采用此法。 什么是單式記賬？ 單式記賬是一種比較簡單、不完整的記賬方法。與單式記賬法相比較，其主要特點是：對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個或兩個以上的相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行記錄(即作雙重記錄，這也是這一記賬法被稱為“復(fù)式”的由來)；各賬戶之間客觀上存在對應(yīng)關(guān)系，對賬戶記錄的結(jié)果可以進(jìn)行試算平衡。這一演變過程都發(fā)生在中世紀(jì)的意大利商業(yè)城市(如威尼斯、熱那亞等城市)。這一演變過程大體上經(jīng)歷了三個不同的發(fā)展階段： (1)佛羅倫薩式——復(fù)式簿記的萌芽階段(1211—1340年)。這一階段以1340年熱那亞市政廳的總賬為代表(這是會計界公認(rèn)的世界上最早的一冊明顯具備復(fù)式記賬所有特征的會計記錄，現(xiàn)收藏于熱那亞古文化館)。帕喬利(LucaProProportionalita)一書的正式出版為代表。1854年，愛丁堡注冊會計師協(xié)會的出現(xiàn)，會計正式成為一門獨立的職業(yè)。它是以“借”、“貸”為記賬符號，以“資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計等式為理論依據(jù)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種科學(xué)復(fù)式記賬法。原來僅限于記錄債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的“借”、“貸”二字已不能概括經(jīng)濟(jì)活動的全部內(nèi)容?！百J”字表示資金運動的“起點”(出發(fā)點)，即表示會計主體所擁有的資金(某一具體財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn))的“來龍”(資金從哪里來)；“借”字表示資金運動的“駐點”(即短暫停留點，因資金運動在理論上沒有終點)，即表示會計主體所擁有的資金的“去脈”(資金的用途、去向或存在形態(tài))。借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。會計分錄通常只是為了講解方便而出現(xiàn)在書本之中，在會計實務(wù)中是很少出現(xiàn)會計分錄的。 短期投資的入賬成本如何確定？ 短期投資的投資成本是指企業(yè)取得各種股票、債券、基金時實際支付的價款，或者放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值等。 已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金，先作為其他貨幣資金處理，待實際投資時，按實際支付的價款或?qū)嶋H支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為短期投資成本。涉及補價的，按照以下規(guī)定確定受讓的短期投資的實際成本：①收到補價的，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為短期投資成本；②支付補價的，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為短期投資成本。 購入股票、債券、基金等短期投資時如何記賬？ 企業(yè)購入的各種股票、債券、基金等作為短期投資的，按照實際支付的價款，作如何處理： 借：短期投資——股票、債券、基金 貸：銀行存款 其他貨幣資金 如實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨核算，會計處理如下： 借：短期投資——股票、債券、基金（按照實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額） 應(yīng)收股利、應(yīng)收利息（按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息等） 貸：銀行存款或其他貨幣資金（按實際支付的價款） 接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式或以應(yīng)收債權(quán)換入方式取得的短期投資如何記賬？ （1）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的短期投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入短期投資的，會計處理如下： 借：短期投資——股票、債券、基金（按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費） 壞賬準(zhǔn)備（按該項應(yīng)收債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備） 貸：應(yīng)收賬款（按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額） 銀行存款（應(yīng)支付的相關(guān)費用） 應(yīng)交稅金（按應(yīng)支付的相關(guān)稅金） （2）如果所接受的短期投資中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)作如下會計處理： 借：短期投資——股票、債券、基金（按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息后的余額） 應(yīng)收股利、應(yīng)收利息（按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息等） 壞賬準(zhǔn)備（按該項應(yīng)收債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備） 貸：應(yīng)收賬款（按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額） 銀行存款、應(yīng)交稅金（按應(yīng)支付的相關(guān)稅費） （3）如果涉及補價的，分別情況處理： ①收到補價的： 借：短期投資——股票、債券、基金（按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息后的余額） 壞賬準(zhǔn)備（按該項應(yīng)收債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備） 銀行存款（按收到的補價） 貸：應(yīng)收賬款（按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額） 銀行存款（應(yīng)支付的相關(guān)費用） 應(yīng)交稅金（按應(yīng)支付的相關(guān)稅金） ②支付補價的： 借：短期投資——股票、債券、基金（按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息后的余額） 壞賬準(zhǔn)備（按該項應(yīng)收債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備） 貸：應(yīng)收賬款（按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額） 銀行存款（按應(yīng)支付的補價和相關(guān)費用） 應(yīng)交稅金（按應(yīng)支付的相關(guān)稅金） 如果所接受的短期投資中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目單獨核算。貸：固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn) 會計處理如下： 借：投資收益——計提的短期投資跌價準(zhǔn)備 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 如已計提跌價準(zhǔn)備的短期投資的市價以后又恢復(fù)，應(yīng)在已計提的跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回： 借：短期投資跌價準(zhǔn)備 貸：投資收益——計提的短期投資跌價準(zhǔn)備 短期投資跌價準(zhǔn)備可以按以下公式計算： 當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價準(zhǔn)備=當(dāng)期市價低于成本的金額—本科目的貸方余額 當(dāng)期短期投資市價低于成本的金額大于本科目的貸方余額，按其差額提取跌價準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期投資市價低于成本的金額小于本科目的貸方余額，按其差額沖減已計提的跌價準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期投資市價高于成本，應(yīng)將本科目的余額全部沖回。貸：短期投資（按出售或收回短期投資的成本） 投資收益（實際收到的金額大于成本和未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息的差額） 企業(yè)出售股票、債券等短期投資時，其結(jié)轉(zhuǎn)的短期投資成本，可以按加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、個別計價法等方法計算確定出售部分的成本。 三、應(yīng)收款項及壞賬 應(yīng)收賬款的入賬時間和入賬價值如何確定？ 應(yīng)收賬款的入賬時間應(yīng)以銷售收入的確認(rèn)時間為依據(jù)，有關(guān)銷售收入的確認(rèn)時間參見“商品銷售收入的確認(rèn)條件是什么？”、“貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)收賬款 債權(quán)人持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時如何記賬？ 企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金緊張，可以持未到期的商業(yè)匯票向其開戶銀行申請貼現(xiàn)。即： 借：銀行存款（按商業(yè)匯票的貼現(xiàn)收入） 財務(wù)費用（按貼現(xiàn)收入小于票面價值的差額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（按貼現(xiàn)商業(yè)匯票的面值） 財務(wù)費用（按貼現(xiàn)收入大于票面價值的差額） 貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時，按所付本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，應(yīng)按轉(zhuǎn)作貸款的本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。 借：在途物資原材料 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 銀行存款（如為應(yīng)付則記貸方） 貸：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額） 設(shè)立備用金的部門，對于領(lǐng)用的備用金應(yīng)當(dāng)定期向財務(wù)部門報銷。 債務(wù)重組的方式主要有四種：①以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)；②以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；③債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；④修改其他債務(wù)條件。賬面余額是指某科目的賬面實際余額，不扣除與該科目相關(guān)的備抵項目（如累計折舊、資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等）。債務(wù)重組日，債權(quán)人、債務(wù)人均不得確認(rèn)債務(wù)重組收益（如有收益也只能計資本公積），但確認(rèn)重組損失。 （3）債務(wù)人重組差額的確認(rèn)原則。 （5）涉及到補價時的處理原則。 債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)時債權(quán)人如何記賬？ 債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)，即債權(quán)人豁免債務(wù)人部分債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將給予他分人豁免的債務(wù)作為損失，轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外支出。由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能支付貨款。根據(jù)上述資料，乙企業(yè)（債權(quán)人）應(yīng)在債務(wù)重組日作如下會計處理： 　　　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失30000如果所接受的短期投資中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按重組債權(quán)的賬面價值減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費后的金額，作為短期投資成本。銀行存款（支付的相關(guān)費用） 借：短期投資 壞帳準(zhǔn)備 根據(jù)上述資料，乙企業(yè)應(yīng)在債務(wù)重組日作如下會計處理： 債權(quán)人接受債務(wù)人抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為存貨時如何記賬？ 債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為存貨管理的，債權(quán)人應(yīng)按債權(quán)的賬面價格結(jié)轉(zhuǎn)債權(quán)，按債權(quán)的賬面價值扣除可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，確認(rèn)存貨。貸：應(yīng)收賬款 應(yīng)交稅金 （2）支付補價的，按重組債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。 例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款700000元。乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產(chǎn)品償還債務(wù)，將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品入庫，并不再單獨支付給甲企業(yè)增值稅額；乙企業(yè)未對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。（55000017%） 　　　貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)　　　　　　700000 借：長期股權(quán)投資 長期債權(quán)投資 壞帳準(zhǔn)備 銀行存款（收到的補價） 銀行存款 202年5月1日，B公司資金周轉(zhuǎn)暫時發(fā)生困難。51200元壞賬準(zhǔn)備。200 貸：應(yīng)收賬款468貸：應(yīng)收賬款 應(yīng)交稅金 借：固定資產(chǎn) 壞帳準(zhǔn)備 銀行存款（支付的補價和相關(guān)費用） 當(dāng)年8月10日，紅星公司發(fā)生財務(wù)困難，無法兌現(xiàn)出據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用一臺設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。假定不考慮其他相關(guān)稅費。受讓的無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值，在重組日可暫不考慮，待期末與其他資產(chǎn)的減值一并考慮。（1）收到補價的，按重組債權(quán)的賬面價值減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值。（2）支付補價的，按重組債權(quán)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值。 例：廣源公司于201年7月10日從深大公司購得一批產(chǎn)品，價值200000元，應(yīng)交的營業(yè)稅為假定不考慮其他相關(guān)稅費。000 貸：應(yīng)收賬款000 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時如何債權(quán)人記賬？ 債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債權(quán)人而將重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的股權(quán)的入賬價值。6個月期、到期還本付息的票據(jù)。假定印花稅稅率為4‰，不考慮其他稅費。 （4）如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有收益的，根據(jù)謹(jǐn)慎原則，債權(quán)人在計算將來應(yīng)收金額時不應(yīng)將或有收益包括在內(nèi)。由于紅星公司財務(wù)陷入困境，深廣公司同意將紅星公司的票據(jù)期限延長二年，并減少本金5000元；票據(jù)延長期間不計算利息。 借：銀行存款1000 貸：應(yīng)收票據(jù)——應(yīng)計利息000 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失根據(jù)組合方法不同混合重組可以有多不同的方式。上述重組中，如果涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)在按上款規(guī)定計算確定的各自入賬價值范圍內(nèi)，就非。（2）以及金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組債權(quán)的賬面價值，再分別接受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價值占其公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額進(jìn)行分配，以確定非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)的入賬價值。 在混合重組方式下，債權(quán)人應(yīng)分別以下情況進(jìn)行會計處理： （1）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組債權(quán)的賬面價值，再按以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)進(jìn)行債務(wù)重組時應(yīng)遵循的原則進(jìn)行處理； 20貸：應(yīng)收票據(jù)——面值000 5例：深廣公司持有紅星公司的應(yīng)收票據(jù)為20 貸：應(yīng)收賬款 （3）修改其他債務(wù)條件后，如果未來應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，在債務(wù)重組時不作帳務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登