【正文】 入，應(yīng)于發(fā)行期結(jié)束后，與發(fā)行人結(jié)算發(fā)行 價款時確認(rèn)。第八十八條 證券自營差價收入，應(yīng)在與證券交易所清算時按成交價扣除 買入成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額確認(rèn)。第八十九條 利息收入、金融企業(yè)往來收入等，應(yīng)按讓渡資金使用權(quán)的時 間和適用利率計算確定。第九十條 保費(fèi)、分保費(fèi)收入應(yīng)在下列條件均能滿足時予以確認(rèn)：；；。第六章 成本和費(fèi)用第九十一條 費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng) 濟(jì)利益的流出 ；成本是指企業(yè)為提供勞務(wù)和產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費(fèi)。不包括為第三方或客戶墊付的款項。第九十二條 金融企業(yè)的營業(yè)成本，是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中發(fā)生的與業(yè)務(wù) 經(jīng)營有關(guān)的支 出，包括利息支出、金融企業(yè)往來支出、手續(xù)費(fèi)支出、賣出回購證券支出、匯兌損失、賠款 支出、死傷醫(yī)療給付、滿期給付、年金給付、分保賠款支出、分保費(fèi)用支出、未決賠款準(zhǔn)備 金提轉(zhuǎn)差、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差、長期責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差等。第九十三條 營業(yè)費(fèi)用，是指金融企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各 項費(fèi)用，包括 ：固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、安全防衛(wèi)費(fèi)、企業(yè)財產(chǎn)保險 費(fèi)、郵電費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、外事費(fèi)、印刷費(fèi)、公雜費(fèi)、低值易耗品攤銷、理賠勘查費(fèi)、職工 工資、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)）、修理費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng) 費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、會議費(fèi)、訴訟費(fèi)、公證費(fèi)、咨 詢費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷、待業(yè)保險費(fèi)、勞動保險費(fèi)、取暖費(fèi)、審計費(fèi)、技 術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、綠化費(fèi)、董事會費(fèi)、上交管理費(fèi)、廣告費(fèi)、銀行結(jié)算費(fèi)等。第九十四條 金融企業(yè)應(yīng)支付職工的工資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)等資 料，計算職工 工資，計入成本費(fèi)用。企業(yè)按規(guī)定給予職工的各種工資性質(zhì)的補(bǔ)貼，也應(yīng)計入各工資項目。第九十五條 金融企業(yè)在經(jīng)營過程中所發(fā)生的其他各項費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)以實際 發(fā)生數(shù)計入成 本費(fèi)用。凡應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)而尚未支出的費(fèi)用，作為預(yù)提費(fèi)用計入本期成本費(fèi)用；凡已支出 ，應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀举M(fèi)用。第九十六條 金融企業(yè)必須分清本期營業(yè)成本、營業(yè)費(fèi)用和下期營業(yè)成本 、營業(yè)費(fèi)用的界限，不得任意預(yù)提和攤銷費(fèi)用。第七章 利潤及利潤分配第九十七條 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、 利潤總額和凈利潤。（一）營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本和營業(yè)費(fèi)用加上投資凈收益后的凈額。（二）利潤總額，是指營業(yè)利潤減去營業(yè)稅金及附加，加上營業(yè)外收入，減 去營業(yè)外支出后的金額。營業(yè)外收入和營業(yè)外支出，是指金融企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)活動無直接關(guān)系的各項收 入和各項支出。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益 、處置抵債資產(chǎn)凈收益、罰款收入等。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失 、處置無形資產(chǎn)凈損失、抵債資產(chǎn)保管費(fèi)用、處置抵債資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、罰款支 出、捐贈支出、非常損失等。營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分別核算，并在利潤表中分別反映。（三）資產(chǎn)損失，是指金融企業(yè)按規(guī)定提取(或轉(zhuǎn)回)的貸款損失和其他各項資產(chǎn)損失。 (四)扣除資產(chǎn)損失后利潤總額，是指利潤總額減去(或加上)提取(或轉(zhuǎn)回)的資產(chǎn)損失后的金 額。（五）所得稅，是指金融企業(yè)應(yīng)計入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。（六）凈利潤，是指扣除資產(chǎn)損失后利潤總額減去所得稅后的金額。第九十八條 金融企業(yè)的所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行核算：（一）金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會計法進(jìn)行所得 稅的核算：，是指企業(yè)不確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計算的應(yīng) 交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所 得稅。，是指企業(yè)確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所 得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下 ，時間性差異對所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。采用納稅影響會計法的企業(yè)， 可以選擇采用遞延法或者債務(wù)法進(jìn)行核算。在采用遞延法核算時，在稅率變動或開征新稅時 ，不需要對原已確認(rèn)的時間性差異對所得稅的影響金額進(jìn)行調(diào)整，但是，在轉(zhuǎn)回時間性差異 對 所得稅的影響金額時，應(yīng)當(dāng)按照原所得稅率計算轉(zhuǎn)回；在采用債務(wù)法核算時，在稅率變動或 開 征新稅時，應(yīng)當(dāng)對原已確認(rèn)的時間性差異對所得稅的影響金額進(jìn)行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時間性差異 對所得稅的影響金額時，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行所得稅率計算轉(zhuǎn)回。（二）在采用納稅影響會計法下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理劃分時間性差異和永久性差異的界限：，是指稅法與會計制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的 稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若 干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。時間性差異主要有以下幾種類型：（1）金融企業(yè)獲得的某項收益，按照會計制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，但按照稅法 規(guī)定需待以后期間確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額，從而形成應(yīng)納稅時間性差異。這里的應(yīng)納稅時間性 差異是指未來應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額的時間性差異。（2）金融企業(yè)發(fā)生的某項費(fèi)用或損失，按照會計制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或損失 ，但按照稅法規(guī)定待以后期間從應(yīng)納稅所得額中扣減，從而形成可抵減時間性差異。這里的 可抵減時間性差異是指未來可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的時間性差異。（3）金融企業(yè)獲得的某項收益，按照會計制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)收益，但按照稅法 規(guī)定需計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，從而形成可抵減時間性差異。 （4）金融企業(yè)發(fā)生的某項費(fèi)用或損失，按照會計制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)為費(fèi)用 或損失，但按照稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣減，從而形成應(yīng)納稅時間性差異。，是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費(fèi)用或損失時 的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不 會在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異有以下幾種類型：（1）按會計制度規(guī)定核算時作為收益計入會計報表，在計算應(yīng)納稅所得額時不確認(rèn)為 收益。（2）按會計制度規(guī)定核算時不作為收益計入會計報表，在計算應(yīng)納稅所得額時作為收 益，需要交納所得稅。（3）按會計制度規(guī)定核算時確認(rèn)為費(fèi)用或損失計入會計報表，在計算應(yīng)納稅所得額時 則不允許扣減。（4）按會計制度規(guī)定核算時不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計算應(yīng)納稅所得額時則允許扣減 。（三）采用遞延法時，一定時期的所得稅費(fèi)用包括：（1）本期應(yīng)交所得稅；（2）本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項或借項。上述本期應(yīng)交所得稅，是指按照應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅率計算的本期應(yīng)交所得稅； 本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項或借項，是指本期發(fā)生的時間性差異用 現(xiàn)行所得稅率計算的未來應(yīng)交的所得稅和未來可抵減的所得稅金額，以及本期轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的 遞延稅款借項或貸項。按照上述本期所得稅費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容，可列示公式如下：本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅＋本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項 金額 －本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項金額＋本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款借項 金額－本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款貸項金額本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項金額=本期發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異現(xiàn)行所得稅率本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項金額=本期發(fā)生的可抵減時間性差異現(xiàn) 行所得稅率本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款借項金額=本期轉(zhuǎn)回的可抵減本期應(yīng)納稅所得額的時間 性差異（即前期確認(rèn)本期轉(zhuǎn)回的可抵減時間性差異）前期確認(rèn)遞延稅款時的所得稅率本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款貸項金額=本期轉(zhuǎn)回的增加本期應(yīng)納稅所得額的時間性 差異（即前期確認(rèn)本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時間性差異）前期確認(rèn)遞延稅款時的所得稅率（四）采用債務(wù)法時，一定時期的所得稅費(fèi)用包括：（1）本期應(yīng)交所得稅；（2）本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)；（3）由于稅率變更或開征新稅，對以前各期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額的調(diào)整數(shù)。按照上述本期所得稅費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容，可列示公式如下：本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債 本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)+本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債+本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)增 的遞延所得稅負(fù)債本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)減的遞延所得 稅負(fù)債本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)增或調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債=累計應(yīng)納稅時間性差異或累計可抵減時間性差異（現(xiàn)行所得稅率前期確認(rèn)應(yīng)納稅時間性差異或可抵 減時間性差異時適用的所得稅率）或者=遞延稅款賬面余額已確認(rèn)遞延稅款金額的累計時間性差異現(xiàn)行所得稅率（五）采用納稅影響會計法時，在時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借方金額的情況下，為 了慎重起見，如在以后轉(zhuǎn)回時間性差異的時期內(nèi)（一般為三年），有足夠的應(yīng)納稅所得額予 以轉(zhuǎn)回的，才能確認(rèn)時間性差異的所得稅影響金額，并作為遞延稅款的借方反映，否則，應(yīng) 于發(fā)生當(dāng)期視同永久性差異處理。第九十九條 金融企業(yè)一般應(yīng)按月計算利潤，按月計算利潤有困難的金融 企業(yè)，可以按季或者按年計算利潤。第一百條 金融企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)決議提請股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn) 的年度利潤分 配方案，在股東大會或類似機(jī)構(gòu)召開會議前，應(yīng)當(dāng)將其列入報告年度的利潤分配表。股東大 會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的利潤分配方案，與董事會或類似機(jī)構(gòu)提請批準(zhǔn)的報告年度利潤分配方案 不一致時，其差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整報告年度會計報表有關(guān)項目的年初數(shù)。第一百零一條 金融企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤（或減 去年初未彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤，并作下列分配：（一）提取法定盈余公積；（二）提取法定公益金。從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，按規(guī)定提取的一般準(zhǔn)備也應(yīng)作為利潤分配處理。從事保險業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，應(yīng)按本年實現(xiàn)凈利潤的一定比例提取總準(zhǔn)備金，用于巨災(zāi)風(fēng) 險的補(bǔ)償，不得用于分紅、轉(zhuǎn)增資本。從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，應(yīng)按本年實現(xiàn)凈利潤的一定比例提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備，用于彌 補(bǔ)虧損，不得用于分紅、轉(zhuǎn)增資本。從事信托投資業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，應(yīng)按本年實現(xiàn)凈利潤的一定比例提取信托賠償準(zhǔn)備，用于彌 補(bǔ)虧損，不得用于分紅、轉(zhuǎn)增資本。外商投資金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，按凈利潤提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金 、職工獎勵及福利基金等。可供投資者分配的利潤減去提取的法定盈余公積、法定公益金等后，并作如下分配：（一）應(yīng)付優(yōu)先股股利，是指金融企業(yè)按照利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。（二）提取任意盈余公積，是指金融企業(yè)按規(guī)定提取的任意盈余公積。（三）應(yīng)付普通股股利，是指金融企業(yè)按照利潤分配方案分配給普通股股東的現(xiàn)金股利 。金融企業(yè)分配給投資者的利潤，也在本項目核算。（四）轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利，是指金融企業(yè)按照利潤分配方案以分派股票 股利的形式轉(zhuǎn)作的資本（或股本）。金融企業(yè)以利潤轉(zhuǎn)增的資本，也在本項目核算?？晒┩顿Y者分配的利潤經(jīng)過上述分配后，為未分配利潤（或未彌補(bǔ)虧損）。未分配利 潤可留待以后年度進(jìn)行分配。金融企業(yè)如發(fā)生虧損，可以按規(guī)定由以后年度利潤進(jìn)行彌補(bǔ)。金融企業(yè)未分配的利潤（或未彌補(bǔ)的虧損）應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項目中單獨(dú) 反映。第一百零二條 金融企業(yè)實現(xiàn)的利潤和利潤分配應(yīng)當(dāng)分別核算，利潤構(gòu)成 及利潤分配各 項目應(yīng)當(dāng)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。金融企業(yè)提取的法定盈余公積、法定公益金、分配的 優(yōu)先股股利、提取的任意盈余公積、分配的普通股股利、轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利 ，以及年初未分配利潤（或未彌補(bǔ)虧損）、期末未分配利潤（或未彌補(bǔ)虧損）等，均應(yīng)當(dāng)在利潤分配表中分別列項予以反映。第八章 外 幣 業(yè) 務(wù)第一百零三條 外幣業(yè)務(wù)，是指以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項收付 、往來結(jié)算等業(yè)務(wù)。第一百零四條 有外幣業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，日常核算可以按照本制度采用外 幣統(tǒng)賬制或外幣分賬制核算。采用外幣分賬制核算的金融企業(yè)，應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時的各種原幣填制憑證、登記賬簿、編 制會計報表。金融企業(yè)發(fā)生結(jié)售匯、外幣買賣以及各種貨幣之間的兌換及賬務(wù)間的聯(lián)系均通過“外幣 買賣”科目，并按業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率記賬。 “外幣買賣”科目應(yīng)采用多欄式賬簿，同時記 錄外幣金額、匯率等。期末，金融企業(yè)應(yīng)將以原幣編制的財務(wù)會計報告，折算為人民幣。具體折算方法如下：資產(chǎn)負(fù)債表，除權(quán)益類項目外，其他項目按照期末匯率折合為人民幣；權(quán)益類項目按照歷史 匯率折合為人民幣。不同匯率之間形成的差額，作為外幣折算差額單列項目反映。利潤表，按期末匯率折合為人民幣。第一百零五條 采用外幣統(tǒng)賬制核算的金融企業(yè)，應(yīng)分別記賬本位幣和各 種外幣進(jìn)行明 細(xì)核算。金融企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣記賬。除另有規(guī) 定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率，或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯 率折合。各種外幣賬戶的外幣余額，期末時應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率 折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益，計入當(dāng)期損益； 屬于籌建期間的，計入長期待攤費(fèi)用；屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，按 照借款費(fèi)用資本化的原則進(jìn)行處理。金融企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，如無法直接采用中國人民銀行公布的人民幣對美元、日元、 港幣等的基準(zhǔn)匯率作為折算匯率時，應(yīng)當(dāng)按照下列方法進(jìn)行折算：美元、日元、港幣等以外的其他貨幣對人民幣的匯率，根據(jù)美元對人民幣的基準(zhǔn)匯率和 國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美元對其他主要外幣的匯率進(jìn)行套算，按照套算后的匯 率作為折算匯率。美元對人民幣以外的其他貨幣的匯率，直接采用國家外匯管理局提供的紐 約外匯市場美元對其他主要貨幣的匯率。美元、人民幣以外的其他貨幣之間的匯率，按國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美元 對其他主要外幣的匯率進(jìn)行套算，按套算后的匯率作為折算匯率。第九章 會 計 調(diào) 整第一百零六條 會計調(diào)整，是指金融企業(yè)因按照國家法律、