【正文】 保證金+確認(rèn)的投資收益） 貸：衍生工具—期貨合約 （結(jié)轉(zhuǎn)的衍生工具賬面余額） 投資收益 （最后一次公允價(jià)值變動(dòng)的收益） 結(jié)轉(zhuǎn)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”入“投資收益”：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益P242例題52.二、公允價(jià)值套期的核算：賬戶：套期工具、被套期項(xiàng)目、套期損益核算步驟：指定被套期項(xiàng)目選擇套期工具確認(rèn)套期損益結(jié)算套期工具，處理被套期項(xiàng)目。（以資產(chǎn)為例）會(huì)計(jì)處理：指定被套期項(xiàng)目：借：被套期項(xiàng)目—某某 貸：庫(kù)存商品—某某 選擇套期工具：指定的套期工具是新取得的合約，公允價(jià)值一般為0，不做賬務(wù)處理。 結(jié)轉(zhuǎn)套期工具和被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)：（套期工具公允價(jià)值變動(dòng)一定是收益，因?yàn)橐窒惶灼陧?xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)損失；被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)一定是損失，因?yàn)橛酗L(fēng)險(xiǎn)有損失才被套期）由此，會(huì)計(jì)分錄： 借：套期工具—某某 貸：套期損益 借：套期損益 貸：被套期項(xiàng)目—某某 結(jié)算套期工具，處理被套期項(xiàng)目（庫(kù)存商品為例，不考慮相關(guān)稅費(fèi)）： 借：銀行存款 貸：套期工具—某某 銷售庫(kù)存商品：借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （按照公允市價(jià)確認(rèn)收入） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：被套期項(xiàng)目—某某 （被套期項(xiàng)目賬戶賬面余額）P253例題53.三、現(xiàn)金流量套期：掌握一點(diǎn)內(nèi)容，整個(gè)核算過(guò)程中只有套期工具的核算，一般不涉及被套期項(xiàng)目的核算。因?yàn)槭菍?duì)預(yù)期交易的套期，所以套期工具公允價(jià)值變動(dòng)的利得計(jì)入“資本公積—其他資本公積”賬戶。（以庫(kù)存商品為例）會(huì)計(jì)處理：指定套期工具：指定的套期工具是新取得的合約，公允價(jià)值一般為0，不做賬務(wù)處理。 確認(rèn)套期工具公允價(jià)值變動(dòng)：借：套期工具—某某 貸：資本工積—其他資本公積（套期工具價(jià)值變動(dòng)） 結(jié)算套期工具，處理庫(kù)存商品，轉(zhuǎn)出資本公積：借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：銀行存款 貸：套期工具—某某 借：資本工積—其他資本公積（套期工具價(jià)值變動(dòng)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入P257例題54.第六章 復(fù)習(xí)大綱客觀題部分第一節(jié)：一、企業(yè)合并的方式企業(yè)合并的方式分為吸收合并、新設(shè)合并和控股合并（單、多選題）（一）吸收合并（單選題）又稱兼并，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并成為一個(gè)單一的企業(yè)，其中一個(gè)企業(yè)保留法人資格，其他企業(yè)的法人資格隨著合并注銷。A+B變成A’合并方法：由繼續(xù)存在的企業(yè)以現(xiàn)金購(gòu)買或股票交換的方式合并企業(yè)的凈資產(chǎn)。（二）新設(shè)合并又稱創(chuàng)立合并，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)協(xié)議合并組成一個(gè)新的企業(yè)。A+B變成C注意：新設(shè)合并通常由新設(shè)企業(yè)用股票交換原有企業(yè)的凈資產(chǎn)，原有企業(yè)的股東成為新企業(yè)的股東（單選題）。（三）控股合并是指企業(yè)通過(guò)收購(gòu)其他企業(yè)的股份或相互交換股票取得對(duì)方股份，達(dá)到對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行控制的一種合并形式。注意：控股合并比較于吸收合并和新設(shè)合并區(qū)別在于控股和被控股企業(yè)分別成為母公司和子公司之后，均繼續(xù)存在并經(jīng)營(yíng)，且相互組成一個(gè)集團(tuán)（單選題）。控制的形式：數(shù)量上的控制:母公司擁有子公司50%以上（50%）的股份：直接控股、間接控股、混合控股。實(shí)質(zhì)上的控股：數(shù)量上持有股份50%，但是實(shí)質(zhì)上已經(jīng)達(dá)到控制的目的：（1）通過(guò)與被投資企業(yè)的其他投資者簽訂協(xié)議，擁有該被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)；（2）根據(jù)章程和協(xié)議，已有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策；（3）有權(quán)任免董事會(huì)或與之相當(dāng)權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；（4）在董事會(huì)或與之相當(dāng)?shù)臋?quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。二、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的核算方法（簡(jiǎn)答題） 。購(gòu)買法：是指將企業(yè)合并視為某企業(yè)購(gòu)買其他企業(yè)凈資產(chǎn)的一項(xiàng)交易的企業(yè)合并會(huì)計(jì)核算方法。核算步驟：（1）對(duì)所購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和估價(jià)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值；（2）確定購(gòu)買成本（3）比較購(gòu)買成本與被購(gòu)買企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。216。 如果購(gòu)買成本凈資產(chǎn)公允價(jià)值，差額確認(rèn)為“商譽(yù)”(單選題)；216。 如果購(gòu)買成本凈資產(chǎn)公允價(jià)值，差額即為負(fù)商譽(yù)，對(duì)負(fù)商譽(yù)的處理方法： ①直接（按比例）沖減非流動(dòng)資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等）的公允價(jià)值，不夠沖減的，列為遞延貸項(xiàng)，分?jǐn)傆?jì)入各期損益； ②直接計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。權(quán)益結(jié)合法又稱權(quán)益法，是指將企業(yè)合并視為兩家或兩家以上的企業(yè)，通過(guò)股票的交換使股權(quán)融為一體，實(shí)現(xiàn)雙方股權(quán)結(jié)合的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)核算方法?；驹瓌t：所有參與合并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益（留存收益）都以賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入合并后的企業(yè)；第二節(jié)一、企業(yè)合并方式的類別（單選題）（一）同一控制下企業(yè)的合并是指參與合并的各方，在合并前后均受同一方或相同的多方控制，且該控制并非暫時(shí)性的。合并雙方稱為：合并方與被合并方；（二）非同一控制下企業(yè)的合并是指合并前后不存在同一方或多方控制的情況下，一個(gè)企業(yè)購(gòu)買另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)股權(quán)或凈資產(chǎn)的行為。合并雙方稱為：購(gòu)買方與被購(gòu)買方。二、合并賬務(wù)處理的時(shí)點(diǎn)：企業(yè)合并中，合并方或購(gòu)買方應(yīng)該在合并日確認(rèn)因合并取得的凈資產(chǎn)。合并日是指合并方（購(gòu)買方）取得被合并方（被購(gòu)買方）控制權(quán)的日期。控制權(quán)轉(zhuǎn)移的標(biāo)志：同時(shí)滿足下列條件：（1）企業(yè)合并合同或協(xié)議已經(jīng)股東大會(huì)通過(guò)；（2）企業(yè)合并事項(xiàng)經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)部門的批準(zhǔn)；（3）已經(jīng)辦理了必要的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)；（4）合并方已經(jīng)支付了合并價(jià)款的大部分（50%以上），并且有能力有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng)；（5）已經(jīng)控制了對(duì)方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，利益共享，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)。三、同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理（一）基本規(guī)定：方法：權(quán)益結(jié)合法合并各方權(quán)益的結(jié)合，賬面價(jià)值計(jì)量規(guī)定(P280):（1）合并方在合并日取得的資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照被合并方的原賬面價(jià)值（以M表示）確認(rèn)；（2）合并方所放棄的凈資產(chǎn)以賬面價(jià)值（以N表示）入賬；（3）比較M與N的大小：M與N的差異調(diào)整權(quán)益。216。 取得的大于放棄的（MN），權(quán)益增加，計(jì)入“資本公積”貸方；216。 取得的小于放棄的（MN），權(quán)益減少，依次沖減“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”。合并費(fèi)用的賬務(wù)處理（1）直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；（2）企業(yè)發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等，抵減權(quán)益性證券的溢價(jià)收入（資本公積股本溢價(jià)），不足沖減的，沖減留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）。四、非同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理（一）基本規(guī)定：方法：購(gòu)買法公允價(jià)值計(jì)量核算主體：購(gòu)買方規(guī)定(P294):（1）購(gòu)買方在合并日取得的資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照被購(gòu)買方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)；（2）購(gòu)買方放棄的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值，以公允價(jià)值入賬（2）購(gòu)買方確認(rèn)購(gòu)買成本，如果購(gòu)買成本大于公允價(jià)值，差額計(jì)入“商譽(yù)”賬戶借方；（3）購(gòu)買方確認(rèn)購(gòu)買成本，如果購(gòu)買成本小于公允價(jià)值，差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”貸方。（二）一次性交換交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理（以吸收合并為例） 計(jì)算合并成本 合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得另一方控制權(quán)或凈資產(chǎn)而付出 資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債以及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。 注意（1）直接相關(guān)費(fèi)用，計(jì)入合并成本（區(qū)別于同一控制合 并），發(fā)行權(quán)益性證券的費(fèi)用，沖減股票溢價(jià)（資本公積）； （2）估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生且影響成本的計(jì)入合并成本。 （3）放棄的資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì) 入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出）。 評(píng)估、確認(rèn)被購(gòu)買方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值：多選題（三）多次交換交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理注意：合并成本為每一單項(xiàng)交換交易的成本之和（單選題）。主觀題部分：一、同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理：——類似權(quán)益結(jié)合法（以賬面價(jià)值為中心）準(zhǔn)則：合并方取得的資產(chǎn)負(fù)債入賬價(jià)值按照被合并方原賬面價(jià)值確認(rèn)；合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與放棄的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值或發(fā)行股票的面值的差額，調(diào)整資本公積和留存收益。吸收合并：A+B變成A，編制A公司的會(huì)計(jì)分錄，合并方式有現(xiàn)金購(gòu)買、轉(zhuǎn)讓非流動(dòng)資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)、發(fā)行股票等。會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)類賬戶 （B公司資產(chǎn)原賬面價(jià)值）資本公積，盈余公積，未分配利潤(rùn) （取得的小于放棄的賬面價(jià)值時(shí)依次沖減權(quán)益）貸：負(fù)債類賬戶 （B公司負(fù)債原賬面價(jià)值）三種方式 銀行存款 （以現(xiàn)金購(gòu)買支付的款項(xiàng)） 固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)） （轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價(jià)值） 股本 （發(fā)行股票的面值） 資本公積 （取得的大于放棄的賬面價(jià)值時(shí)增加權(quán)益）新設(shè)合并：A+B變成C，編制C公司的會(huì)計(jì)分錄，合并方式：發(fā)行股票。會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)類賬戶 （A、B公司資產(chǎn)原賬面價(jià)值合計(jì)）資本公積，盈余公積，未分配利潤(rùn) （取得的小于放棄的賬面價(jià)值時(shí)依次沖減權(quán)益）貸：負(fù)債類賬戶 （A、B公司負(fù)債原賬面價(jià)值合計(jì)） 股本 （面值） 資本公積 （取得的大于放棄的賬面價(jià)值時(shí)增加權(quán)益）控股合并：A控制B，編制A公司的會(huì)計(jì)分錄，合并方式有現(xiàn)金購(gòu)買、發(fā)行股票等。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 （=B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值*A公司份額）資本公積，盈余公積，未分配利潤(rùn) （取得的小于放棄的賬面價(jià)值時(shí)依次沖減權(quán)益）兩種方式貸：銀行存款 （以現(xiàn)金購(gòu)買支付的款項(xiàng)） 股本 （以發(fā)行股票方式合并股票的面值） 資本公積 （取得的大于放棄的賬面價(jià)值時(shí)增加權(quán)益）特別關(guān)注：關(guān)于留存收益的合并。注意（答題技巧）：題目里如果有要求編制留存收益的合并，才需要編制相關(guān)的分錄，如果沒(méi)有要求只編制前面合并資產(chǎn)、負(fù)債或登記長(zhǎng)期股權(quán)投資的增加的會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)處理：增加合并方的留存收益（貸方），同時(shí)沖減資本公積溢價(jià)收入（借方）。借：資本公積股本溢價(jià) 貸：盈余公積 （A公司享有的盈余公積賬面價(jià)值） 未分配利潤(rùn) （A公司享有的未分配利潤(rùn)賬面價(jià)值）注意：吸收合并、新設(shè)合并與100%控股合并時(shí)，合并的留存收益是所有的金額，部分控股時(shí)，合并的留存收益金額要乘以對(duì)應(yīng)的股份比例。二、非同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理：——購(gòu)買法（以公允價(jià)值為中心）準(zhǔn)則：合并日資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值按照公允價(jià)值確認(rèn)。購(gòu)買成本與取得的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值差額計(jì)入“商譽(yù)”或者“營(yíng)業(yè)外收入”。吸收合并：A+B變成A，編制A公司的會(huì)計(jì)分錄，合并方式有現(xiàn)金購(gòu)買、轉(zhuǎn)讓非流動(dòng)資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)、發(fā)行股票等。會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)類賬戶 （B公司資產(chǎn)公允價(jià)值）商譽(yù) （購(gòu)買成本大于凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）貸：負(fù)債類賬戶 （B公司負(fù)債公允價(jià)值）三種方式 銀行存款 （以現(xiàn)金購(gòu)買支付的款項(xiàng)） 固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)） （轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值） 股本 （發(fā)行股票的面值） 資本公積股本溢價(jià) （股票市價(jià)與面值的差額） 營(yíng)業(yè)外收入 （購(gòu)買成本小于凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）新設(shè)合并與控股合并基本原理同上。28 / 28