審計(jì)定義與審計(jì)分類-資料下載頁(yè)
2025-04-17 12:01本頁(yè)面
【正文】 性服務(wù)之間的包含關(guān)系（二）稅務(wù)服務(wù)（tax services）日益復(fù)雜的美國(guó)稅收法規(guī)為通曉稅法的注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了用武之地。美國(guó)國(guó)內(nèi)收入署（IRS）允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必參加考試自動(dòng)取得稅務(wù)代理資格。稅務(wù)服務(wù)主要包括為客戶代理納稅申報(bào)、進(jìn)行納稅策劃（設(shè)計(jì)節(jié)稅方案）、在發(fā)生納稅糾紛時(shí)代理客戶應(yīng)訴等。 （三）管理咨詢服務(wù)（management consulting services） 自20世紀(jì)50年代起，伴隨著企業(yè)之間在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要性日益突出，管理咨詢業(yè)務(wù)異軍突起。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在長(zhǎng)期提供審計(jì)服務(wù)過程中所培育出的熟悉客戶經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、人才濟(jì)濟(jì)的優(yōu)勢(shì)使得他們?cè)谔峁┕芾碜稍兎?wù)方面具有較大的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，審計(jì)市場(chǎng)日益飽和、邊際利潤(rùn)下降的狀況也迫使會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不拓展服務(wù)范圍，尋求新的業(yè)務(wù)和利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。于是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理咨詢服務(wù)快速增長(zhǎng)，其收入在其業(yè)務(wù)總收入中所占的比重不斷提高。如1996年，美國(guó)“六大”會(huì)計(jì)公司的上市公司客戶共計(jì)12 016家，1999年增加了663家，年增長(zhǎng)率不到2%，而整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)收入年增長(zhǎng)率只有9%，但管理咨詢服務(wù)收入年增長(zhǎng)率卻高達(dá)26%。而畢馬威會(huì)計(jì)公司1999年咨詢服務(wù)收入比上一年更是增長(zhǎng)了41%，德勤會(huì)計(jì)公司也增長(zhǎng)了40%。國(guó)際著名會(huì)計(jì)公司的管理咨詢服務(wù)收入一般都曾一度達(dá)到總收入的40%以上。管理咨詢服務(wù)范圍很廣，幾乎已深入到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的方方面面，可以說并無明確的邊界。如為發(fā)展電子商務(wù)、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略規(guī)劃、人力資源管理、供應(yīng)鏈管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化或資金籌措、預(yù)算管理、公司重組、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)等提供建議或幫助，均屬于管理咨詢業(yè)務(wù)范疇。 （四）會(huì)計(jì)和其他服務(wù)（accounting，bookkeeping services and other services）會(huì)計(jì)服務(wù)是小型會(huì)計(jì)公司的主要業(yè)務(wù)，包括代理記賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、進(jìn)行工資單處理等?？蛻粢话銥閭€(gè)人、小型企業(yè)或其他單位。其他服務(wù)包括個(gè)人理財(cái)服務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估、訴訟支持（充當(dāng)專家證人）等。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)已新設(shè)立兩種資格證書：個(gè)人財(cái)務(wù)專家證書（personal financial specialist）和企業(yè)評(píng)估證書（business valuation）。前者授予為個(gè)人投資者理財(cái)?shù)膶＜?，后者授予資產(chǎn)評(píng)估專家。 需要說明的是，隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所以管理咨詢服務(wù)為主的非審計(jì)服務(wù)的快速增長(zhǎng)，公眾對(duì)其能否保持審計(jì)的獨(dú)立性越來越擔(dān)憂。美國(guó)證券交易委員會(huì)前主席阿瑟利維特（Arthur Levitt）就對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)公司向?qū)徲?jì)客戶提供廣泛、深入的非審計(jì)服務(wù)持反對(duì)態(tài)度。在他看來，為審計(jì)客戶提供咨詢服務(wù)的審計(jì)師事實(shí)上在同時(shí)擔(dān)任存在利益沖突的兩種角色，由于咨詢業(yè)務(wù)更為有利可圖，獨(dú)立審計(jì)師常常經(jīng)不起誘惑而放棄原則。他還曾形象地指出：“當(dāng)我從Logan機(jī)場(chǎng)走過時(shí)，大會(huì)計(jì)公司的許多廣告吸引了我，他們似乎在炫耀自己的IT人才、公司的融資能力和財(cái)務(wù)計(jì)劃工具。但是，我?guī)缀鯖]有發(fā)現(xiàn)一個(gè)廣告向公眾和客戶傳達(dá)這樣的激情：實(shí)現(xiàn)對(duì)公眾義務(wù)的承諾，保證會(huì)計(jì)數(shù)字的神圣和不可侵犯，更不用說廣告詞有哪一處提及公眾利益了。① 阿瑟利維特．獨(dú)立審計(jì)是會(huì)計(jì)業(yè)的生命．中國(guó)證券報(bào)，2002年4月23日在安然、世界通訊等一系列大公司會(huì)計(jì)作假、審計(jì)失敗事件的沖擊下，美國(guó)國(guó)會(huì)于2002年7月頒布了《公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》（又稱SarbanesOxley法案），其中明確規(guī)定：執(zhí)行任何發(fā)行證券公司的任何審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)，提供以下非審計(jì)服務(wù)將是非法行為：（1）會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制；（2）設(shè)計(jì)和實(shí)施財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)；（3）評(píng)估或估價(jià)、公證或出具實(shí)物捐贈(zèng)報(bào)告書；（4）精算業(yè)務(wù)；（5）內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)；（6）代為行使管理或人力資源職能；（7）充當(dāng)客戶的經(jīng)紀(jì)人或經(jīng)銷商、投資顧問或提供投資銀行服務(wù)；（8）提供與審計(jì)無關(guān)的法律服務(wù)或?qū)＜曳?wù)等。事實(shí)上，鑒于SEC對(duì)審計(jì)獨(dú)立性所持的強(qiáng)硬立場(chǎng)，從2000年起，美國(guó)“五大”會(huì)計(jì)公司就紛紛作出了分拆或出售其管理咨詢部門的決定。當(dāng)年5月，安永公司趁管理咨詢業(yè)務(wù)受市場(chǎng)狂熱追捧之際，即124億美元，將其管理咨詢部門正式賣給法國(guó)凱捷集團(tuán)，組成凱捷安永咨詢公司（Cap Gemini Ernst amp。 Young）。安達(dá)信公司也于同年８月將其控股的子公司安達(dá)信咨詢公司分拆，分拆后更名為埃森哲（Accenture）公司公開上市。畢馬威公司則在2001年2月通過首次公開募股方式將旗下的畢馬威咨詢公司分拆上市，該公司后更名為畢博咨詢公司（Bearingpoint Inc.）。美國(guó)最大的會(huì)計(jì)公司普華永道公司于2002年10月將其咨詢部門以35億美元的價(jià)格出售給IBM。在SEC高壓下堅(jiān)持認(rèn)為提供咨詢服務(wù)并不影響審計(jì)獨(dú)立性，一直聞風(fēng)不動(dòng)的德勤公司（其首席執(zhí)行官科普蘭希望SEC允許其維持現(xiàn)行的經(jīng)營(yíng)模式，以便比較其未來的審計(jì)失敗率是否高于其他幾家），也擬以管理層收購(gòu)的形式完成對(duì)下屬咨詢子公司的分離。咨詢部門剝離后的會(huì)計(jì)公司還將繼續(xù)提供不被SarbanesOxley和SEC獨(dú)立性規(guī)則禁止的咨詢服務(wù)。 168。 新聞?wù)洠捍笮凸緸楦郊臃?wù)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付更多的費(fèi)用 Jonathan Well和Jeffrey Tannenbaum撰寫據(jù)最新披露的數(shù)據(jù)顯示，這個(gè)國(guó)家（美國(guó)）的大型公司去年向其審計(jì)客戶——會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付的非審計(jì)服務(wù)費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于先前的估計(jì)。例如，斯普林特（Sprint）公司去年向安永（Ernstamp。Young）會(huì)計(jì)公司支付的審計(jì)費(fèi)用為250萬美元，支付的其他服務(wù)費(fèi)用則高達(dá)6 380萬美元，其中包括財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和安裝測(cè)試費(fèi)1 240萬美元。通用電氣公司（GE）向畢馬威（KPMG）會(huì)計(jì)公司分別支付了2 390萬美元的審計(jì)費(fèi)和7 970萬美元的其他服務(wù)費(fèi)。同年，畢馬威會(huì)計(jì)公司從另一個(gè)客戶——摩托羅拉 （Motorola）公司那里獲得了390萬美元的審計(jì)費(fèi)用和6 230萬美元的其他服務(wù)費(fèi)用。與此同時(shí)，普華永道公司（Pricewaterhouse Coopers）則從摩根公司（J. P. Morgan chase）獲得了2 130萬美元的審計(jì)費(fèi)、8 420萬美元的其他服務(wù)費(fèi)。 據(jù)統(tǒng)計(jì)，已披露這一數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)普爾成分指數(shù)股（Standand amp。 Poor’s 500 Stock Index）的307家公司向會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付的其他服務(wù)費(fèi)平均約為審計(jì)費(fèi)的3倍。哥倫比亞大學(xué)法律和財(cái)務(wù)學(xué)榮譽(yù)退休教授Louis Lowen stein說：“我認(rèn)為，公眾將對(duì)會(huì)計(jì)公司涉及審計(jì)客戶咨詢業(yè)務(wù)的程度感到驚訝！” 摘自：《華爾街日?qǐng)?bào)》2001年4月10日貨幣與投資版 15 / 16
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