審計定義與審計分類-資料下載頁
2025-04-17 12:01本頁面
【正文】 性服務之間的包含關系（二）稅務服務（tax services）日益復雜的美國稅收法規(guī)為通曉稅法的注冊會計師提供了用武之地。美國國內(nèi)收入署（IRS）允許注冊會計師不必參加考試自動取得稅務代理資格。稅務服務主要包括為客戶代理納稅申報、進行納稅策劃（設計節(jié)稅方案）、在發(fā)生納稅糾紛時代理客戶應訴等。 （三）管理咨詢服務（management consulting services） 自20世紀50年代起，伴隨著企業(yè)之間在國內(nèi)外市場上的競爭日益激烈化，企業(yè)經(jīng)營管理的重要性日益突出，管理咨詢業(yè)務異軍突起。會計師事務所在長期提供審計服務過程中所培育出的熟悉客戶經(jīng)營活動、人才濟濟的優(yōu)勢使得他們在提供管理咨詢服務方面具有較大的競爭力。同時，審計市場日益飽和、邊際利潤下降的狀況也迫使會計師事務所不得不拓展服務范圍，尋求新的業(yè)務和利潤增長點。于是，會計師事務所管理咨詢服務快速增長，其收入在其業(yè)務總收入中所占的比重不斷提高。如1996年，美國“六大”會計公司的上市公司客戶共計12 016家，1999年增加了663家，年增長率不到2%，而整個審計業(yè)務收入年增長率只有9%，但管理咨詢服務收入年增長率卻高達26%。而畢馬威會計公司1999年咨詢服務收入比上一年更是增長了41%，德勤會計公司也增長了40%。國際著名會計公司的管理咨詢服務收入一般都曾一度達到總收入的40%以上。管理咨詢服務范圍很廣，幾乎已深入到社會經(jīng)濟生活的方方面面，可以說并無明確的邊界。如為發(fā)展電子商務、經(jīng)營戰(zhàn)略規(guī)劃、人力資源管理、供應鏈管理、風險評估、資本結構優(yōu)化或資金籌措、預算管理、公司重組、內(nèi)部控制設計等提供建議或幫助，均屬于管理咨詢業(yè)務范疇。 （四）會計和其他服務（accounting，bookkeeping services and other services）會計服務是小型會計公司的主要業(yè)務，包括代理記賬、編制會計報表、進行工資單處理等?？蛻粢话銥閭€人、小型企業(yè)或其他單位。其他服務包括個人理財服務、資產(chǎn)評估、訴訟支持（充當專家證人）等。美國注冊會計師協(xié)會已新設立兩種資格證書：個人財務專家證書（personal financial specialist）和企業(yè)評估證書（business valuation）。前者授予為個人投資者理財?shù)膶＜?，后者授予資產(chǎn)評估專家。 需要說明的是，隨著會計師事務所以管理咨詢服務為主的非審計服務的快速增長，公眾對其能否保持審計的獨立性越來越擔憂。美國證券交易委員會前主席阿瑟利維特（Arthur Levitt）就對美國會計公司向審計客戶提供廣泛、深入的非審計服務持反對態(tài)度。在他看來，為審計客戶提供咨詢服務的審計師事實上在同時擔任存在利益沖突的兩種角色，由于咨詢業(yè)務更為有利可圖，獨立審計師常常經(jīng)不起誘惑而放棄原則。他還曾形象地指出：“當我從Logan機場走過時，大會計公司的許多廣告吸引了我，他們似乎在炫耀自己的IT人才、公司的融資能力和財務計劃工具。但是，我?guī)缀鯖]有發(fā)現(xiàn)一個廣告向公眾和客戶傳達這樣的激情：實現(xiàn)對公眾義務的承諾，保證會計數(shù)字的神圣和不可侵犯，更不用說廣告詞有哪一處提及公眾利益了。① 阿瑟利維特．獨立審計是會計業(yè)的生命．中國證券報，2002年4月23日在安然、世界通訊等一系列大公司會計作假、審計失敗事件的沖擊下，美國國會于2002年7月頒布了《公眾公司會計改革和投資者保護法案》（又稱SarbanesOxley法案），其中明確規(guī)定：執(zhí)行任何發(fā)行證券公司的任何審計業(yè)務的會計師事務所，在執(zhí)行審計業(yè)務的同時，提供以下非審計服務將是非法行為：（1）會計記錄和財務報表的編制；（2）設計和實施財務信息系統(tǒng)；（3）評估或估價、公證或出具實物捐贈報告書；（4）精算業(yè)務；（5）內(nèi)部審計外包業(yè)務；（6）代為行使管理或人力資源職能；（7）充當客戶的經(jīng)紀人或經(jīng)銷商、投資顧問或提供投資銀行服務；（8）提供與審計無關的法律服務或專家服務等。事實上，鑒于SEC對審計獨立性所持的強硬立場，從2000年起，美國“五大”會計公司就紛紛作出了分拆或出售其管理咨詢部門的決定。當年5月，安永公司趁管理咨詢業(yè)務受市場狂熱追捧之際，即124億美元，將其管理咨詢部門正式賣給法國凱捷集團，組成凱捷安永咨詢公司（Cap Gemini Ernst amp。 Young）。安達信公司也于同年８月將其控股的子公司安達信咨詢公司分拆，分拆后更名為埃森哲（Accenture）公司公開上市。畢馬威公司則在2001年2月通過首次公開募股方式將旗下的畢馬威咨詢公司分拆上市，該公司后更名為畢博咨詢公司（Bearingpoint Inc.）。美國最大的會計公司普華永道公司于2002年10月將其咨詢部門以35億美元的價格出售給IBM。在SEC高壓下堅持認為提供咨詢服務并不影響審計獨立性，一直聞風不動的德勤公司（其首席執(zhí)行官科普蘭希望SEC允許其維持現(xiàn)行的經(jīng)營模式，以便比較其未來的審計失敗率是否高于其他幾家），也擬以管理層收購的形式完成對下屬咨詢子公司的分離。咨詢部門剝離后的會計公司還將繼續(xù)提供不被SarbanesOxley和SEC獨立性規(guī)則禁止的咨詢服務。 168。 新聞摘錄：大型公司為附加服務向會計師事務所支付更多的費用 Jonathan Well和Jeffrey Tannenbaum撰寫據(jù)最新披露的數(shù)據(jù)顯示，這個國家（美國）的大型公司去年向其審計客戶——會計師事務所支付的非審計服務費用遠遠高于先前的估計。例如，斯普林特（Sprint）公司去年向安永（Ernstamp。Young）會計公司支付的審計費用為250萬美元，支付的其他服務費用則高達6 380萬美元，其中包括財務信息系統(tǒng)設計和安裝測試費1 240萬美元。通用電氣公司（GE）向畢馬威（KPMG）會計公司分別支付了2 390萬美元的審計費和7 970萬美元的其他服務費。同年，畢馬威會計公司從另一個客戶——摩托羅拉 （Motorola）公司那里獲得了390萬美元的審計費用和6 230萬美元的其他服務費用。與此同時，普華永道公司（Pricewaterhouse Coopers）則從摩根公司（J. P. Morgan chase）獲得了2 130萬美元的審計費、8 420萬美元的其他服務費。 據(jù)統(tǒng)計，已披露這一數(shù)據(jù)的標準普爾成分指數(shù)股（Standand amp。 Poor’s 500 Stock Index）的307家公司向會計師事務所支付的其他服務費平均約為審計費的3倍。哥倫比亞大學法律和財務學榮譽退休教授Louis Lowen stein說：“我認為，公眾將對會計公司涉及審計客戶咨詢業(yè)務的程度感到驚訝！” 摘自：《華爾街日報》2001年4月10日貨幣與投資版 15 / 16
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