【正文】 人員編制和經(jīng)費(fèi)開支均由所在省( 自治區(qū)、直轄市)地方稅務(wù)局垂直管理。省級地方稅務(wù)局是省級人民政府所屬的主管本地區(qū)地方稅收工作的職能部門，一般為正廳( 局)級行政機(jī)構(gòu)，實行地方政府和國家稅務(wù)總局雙重領(lǐng)導(dǎo)，以地方政府領(lǐng)導(dǎo)為主的管理體制。國家稅務(wù)總局對省級地方稅務(wù)局的領(lǐng)導(dǎo)，主要體現(xiàn)在稅收政策、業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和協(xié)調(diào)，對國家統(tǒng)一的稅收制度、政策的監(jiān)督，組織經(jīng)驗交流等方面。省級地方稅務(wù)局的局長人選由地方政府征求國家稅務(wù)總局意見之后任免。( 二)稅收征收管理范圍劃分目前，我國的稅收分別由財政、稅務(wù)、海關(guān)等系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理。1．國家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項目有：增值稅，消費(fèi)稅，車輛購置稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，中央企業(yè)繳納的所得稅，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅，地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，證券交易稅( 開征之前為對證券交易征收的印花稅)，個人所得稅中對儲蓄存款利息所得征收的部分，中央稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款。2．地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項目有：營業(yè)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅( 不包括上述由國家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理的部分)，地方國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)繳納的所得稅、個人所得稅( 不包括對銀行儲蓄存款利息所得征收的部分)，資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅，車船使用稅，車船使用牌照稅，印花稅，契稅，屠宰稅，筵席稅，農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅及其地方附加，地方稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款。此外，依據(jù)國稅發(fā)[2002]8號文通知規(guī)定：企業(yè)所得稅、個人所得稅的征收管理范圍按以下規(guī)定執(zhí)行：( 1)2001年12月31日以前國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局征收管理的企業(yè)所得稅、個人所得稅( 包括儲蓄存款利息所得個人所得稅)，以及按現(xiàn)行規(guī)定征收管理的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，仍由原征管機(jī)關(guān)征收管理，不作變動。( 2)自2002年1月1日起，按國家工商行政管理總局的有關(guān)規(guī)定，在各級工商行政管理部門辦理設(shè)立( 開業(yè))登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。但下列辦理設(shè)立( 開業(yè))登記的企業(yè)仍由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理：①兩個以上企業(yè)合并設(shè)立一個新的企業(yè)，合并各方解散，但合并各方原均為地方稅務(wù)局征收管理的；②因分立而新設(shè)立的企業(yè)，但原企業(yè)由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理的；③原繳納企業(yè)所得稅的事業(yè)單位改制為企業(yè)辦理設(shè)立登記，但原事業(yè)單位由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理的。========21④在工商行政管理部門辦理變更登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅仍由原征收機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。( 3)自2002年1月1日起，在其他行政管理部門新登記注冊、領(lǐng)取許可證的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、律師事務(wù)所、醫(yī)院、學(xué)校等繳納企業(yè)所得稅的其他組織，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。( 4)2001年12月31日前已在工商行政管理部門和其他行政管理部門登記注冊，但未進(jìn)行稅務(wù)登記的企事業(yè)單位及其他組織，在2002年1月1日后進(jìn)行稅務(wù)登記的，其企業(yè)所得稅按原規(guī)定的征管范圍，由國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別征收管理。( 5)2001年底前的債轉(zhuǎn)股企業(yè)、中央企事業(yè)單位參股的股份制企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)，仍由原征管機(jī)關(guān)征收管理，不再調(diào)整。( 6)不實行所得稅分享的鐵路運(yùn)輸( 包括廣鐵集團(tuán))、國家郵政、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進(jìn)出口銀行以及海洋石油天然氣企業(yè)，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。( 7)除儲蓄存款利息所得以外的個人所得稅( 包括個人獨(dú)資、合伙企業(yè)的個人所得稅)，仍由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。為了加強(qiáng)稅收征收管理，降低征收成本，避免工作交叉，簡化征收手續(xù)，方便納稅人，在某些情況下，國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局可以相互委托對方代征某些稅收。3．在大部分地區(qū)，農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅及其地方附加、契稅、耕地占用稅，仍由地方財政部門征收和管理。4．海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項目有：關(guān)稅、行李和郵遞物品進(jìn)口稅。此外，負(fù)責(zé)代征進(jìn)出口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅。( 三)中央政府與地方政府稅收收入劃分根據(jù)國務(wù)院關(guān)于實行分稅制財政管理體制的規(guī)定，我國的稅收收入分為中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府與地方政府共享收入。1．中央政府固定收入包括：消費(fèi)稅( 含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分)，車輛購置稅，關(guān)稅，海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。2．地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅，車船使用稅，車船使用牌照稅，契稅，屠宰稅，筵席稅，農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅。3．中央政府與地方政府共享收入包括：( 1)增值稅( 不含進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的部分)：中央政府分享75％，地方政府分享25％。( 2)營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。( 3)企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按60％與40％的比例分享。( 4)個人所得稅：除儲蓄存款利息所得的個人所得稅外，其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同。( 5)資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。( 6)城市維護(hù)建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。( 7)印花稅：證券交易印花稅收入的94％歸中央政府，其余6％和其他印花稅收入歸地方政府。23第二章 增值稅法增值稅法是指國家制定的用以調(diào)整增值稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范?，F(xiàn)行增值稅法的基本規(guī)范，是1993年12月13日國務(wù)院頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》( 以下簡稱( 增值稅暫行條例)。增值稅是對我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人、就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理而言，增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增或商品附加值進(jìn)行征稅。所以稱之為“增值稅”。然而，由于新增價值或商品附加值在商品流通過程中是一個難以準(zhǔn)確計算的數(shù)據(jù)，因此，在增值稅的實際操作上采用間接計算辦法。即從事貨物銷售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，要根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，按照規(guī)定的稅率計算稅款，然后從中扣除上一道環(huán)節(jié)已納增值稅稅款，其余額即為納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅款。這種計算辦法同樣體現(xiàn)了對新增價值征稅的原則。第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定,凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。一、征稅范圍現(xiàn)行增值稅的征稅范圍包括：( 一)銷售或者進(jìn)口的貨物貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。( 二)提供的加工、修理修配勞務(wù)加工是指受托加工貨物，加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。增值稅的征稅范圍總的來講，包括上述( 一)、( 二)兩大項、但對于實務(wù)中某些特殊項目或行為是否屬于增值稅的征稅范圍，還需要具體確定。( 1)貨物期貨( 包括商品期貨和貴金屬期貨)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅；( 2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；( 3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)務(wù)代委托人銷售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅；========24( 4)集郵商品( 如郵票、首日封、郵折等)的生產(chǎn)、調(diào)撥、以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。( 郵政部門賣郵票交營業(yè)稅)2．屬于征稅范圍的特殊行為( 1)視同銷售貨物行為。單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：①將貨物交付他人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣( 市)的除外；④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。上述8種行為確定為視同銷售貨物行為，均要征收增值稅。其確定的目的有兩個：一是保證增值稅稅款抵扣制度的實施，不致因發(fā)生上述行為而造成稅款抵扣環(huán)節(jié)的中斷；二是避免因為上述行為而造成貨物銷售稅收負(fù)擔(dān)不平衡的矛盾，防止以上述行為逃避納稅的現(xiàn)象。( 2)混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅( 詳見本章第七節(jié) 二、混合銷售行為)。( 3)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為。增值稅納稅兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，如果不分核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅( 詳見本章第七節(jié) 三、兼營性應(yīng)稅勞務(wù))。3．其他征免稅的有關(guān)規(guī)定( 1)除經(jīng)中國人民銀行和對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部( 現(xiàn)為商務(wù)部)批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅。( 2)自2001年1月1日起，對下列貨物實行增值稅即征即退的政策。①利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖生產(chǎn)加工的頁巖油及其他產(chǎn)品。②在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生源青混凝土。③利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力。④在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣( 不包括高爐水渣)及其他廢渣生產(chǎn)的水泥。( 3)自2001年1月1日起，對下裂貨物實行按增值稅應(yīng)納稅額減半征收的政策：①利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力。②部分新型墻體材料產(chǎn)品。( 4)自2001年12月1日起，對增值稅一般納稅人生產(chǎn)的黏土實心磚、瓦一律按適用的稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅。( 5)轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。( 6)黃金生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售黃金(不包括以下品種:========25成色為AU9999,AU9995,AU999,AU995。規(guī)格為50克,100克,1公斤,3公斤,以下簡稱標(biāo)準(zhǔn)黃金)和黃金礦砂(含伴生金),免征增值稅。進(jìn)口黃金(含標(biāo)準(zhǔn)黃金)和黃金礦砂( 含伴生金)免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅.黃金交易所會員單位通過黃金交易所銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金(持有黃金交易所開具的《黃金交易結(jié)算憑證》),未發(fā)生實物交割的,免征增值稅。發(fā)生實物交割的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照實際成交價格代開增值稅專用發(fā)票,并實行增值稅即征即退的政策。增值稅專用發(fā)票中的單價、金額和稅額的計算公式分別為：單價=實際成交單價247。( 1+增值稅稅率)金額=數(shù)量*單價稅額=金額*稅率實際成交單價是指不含黃金交易所收取的手續(xù)費(fèi)的單位價格。納稅人不通過黃金交易所收取的手續(xù)費(fèi)的單位價格。( 7)對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。廢舊物資，是指在社會生產(chǎn)和消費(fèi)過程中產(chǎn)生的各類廢棄物品，包括經(jīng)過挑選、整理等簡單加工后的各類廢棄物品。“廢舊物資回收經(jīng)營單位”是指同時具備以下條件的單位( 不包括個人和個體經(jīng)營者)：①經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)的單位。②有固定的經(jīng)營場所及倉儲場地③財務(wù)會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。凡不同時具備以上條件的，一律不得享受增值稅優(yōu)惠政策；廢舊物資回收經(jīng)營單位應(yīng)將廢舊物資和其他貨物的經(jīng)營分別核算，不能準(zhǔn)確分別核算的，不得享受廢舊物資免征增值稅政策；利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品不享受廢舊物資免征增值稅的政策。為加強(qiáng)廢舊物資增值稅抵扣的管理，堵塞稅收漏洞，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格對廢舊物資回收經(jīng)營單位進(jìn)行免稅資格認(rèn)定?；厥战?jīng)營單位設(shè)立的獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)與總機(jī)構(gòu)分別認(rèn)定，異地非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)免稅資格認(rèn)定的回收經(jīng)營單位不得免征增值稅。( 8)對從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。( 9)納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用，凡同時符合以下條件的，不屬于價外費(fèi)用，不征收增值稅。①經(jīng)國務(wù)院、國務(wù)院有關(guān)部門或省級政府批準(zhǔn)；②開具經(jīng)財政部門批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù)；③所收款項全額上繳財政或雖不上繳財政但由政府部門監(jiān)管，?？顚Ｓ?。( 10)納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費(fèi)，不作為價外費(fèi)用征收增值稅。( 11)納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。========26對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。( 12)印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一坤號( CN)以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編譯的圖書、報紙和雜志、按貨物銷售征收增值稅。( 13)對增值稅納稅人收取的會員費(fèi)收入不征收增值稅。( 14)按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。二、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人( 一)單位一切從事銷售或者進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位都是增值稅納稅義務(wù)人。包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其