【正文】 慎為標準的。當過失給他人造成損害時，審計人員應(yīng)負過失責任。過失按其程度不同可分為普通過失和重大過失兩種。普通過失，通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理謹慎。對注冊會計師而言，則是指沒有完全遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的主要要求執(zhí)行審計。比如，注冊會計師在對會計報表進行審計時，雖對有關(guān)存貨進行監(jiān)盤，但抽點的量不夠，導(dǎo)致審計結(jié)論錯誤。重大過失，是指沒有保持起碼的職業(yè)謹慎，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎。對注冊會計師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計。比如，注冊會計師在對會計報表進行審計時，未對有關(guān)存貨進行監(jiān)盤，導(dǎo)致審計結(jié)論錯誤。因為監(jiān)盤是最基本的審計程序，注冊會計師連這都未進行，不得不懷疑他是否涉嫌舞弊?？煽聪旅嬗嘘P(guān)欺詐的內(nèi)容?！咀⒁狻恐匾院蛢?nèi)部控制這兩個概念有助于區(qū)分注冊會計師的普通過失和重大過失。要了解它們之間的關(guān)系，請仔細研讀教材中三者關(guān)系圖，掌握普通過失和重大過失的概念，重大過失和欺詐的關(guān)系。重要性和內(nèi)部控制這兩個概念有助于區(qū)分注冊會計師的普通過失和重大過失?！咀⒁狻?003年本考點以簡答題的形式出現(xiàn)。ABC會計師事務(wù)所擬運用審計重要性概念應(yīng)訴，其聘請的律師在準備應(yīng)訴材料時，提出了以下問題，請代為回答：（2003年，本題5分）（1）何謂普通過失和重大過失？（2）審計重要性概念在區(qū)分普通過失和重大過失中有何重要作用？首先，看重要性對過失的區(qū)分：其次，看內(nèi)部控制對過失的區(qū)分對報告的影響對會計報表的影響。必要時，應(yīng)征求律師的意見或取消業(yè)務(wù)約定。如果被審計單位拒絕調(diào)整，或適當披露已發(fā)現(xiàn)的重大錯誤與舞弊，注冊會計師應(yīng)視其對會計報表的影響程度，發(fā)表保留意見或否定意見。如無法確定對會計報表的影響程度，應(yīng)發(fā)表保留意見或無法表示意見，以此來避免承擔審計責任。重大過失因工作疏忽而未能將重大錯報事項查出來，就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過失。普通過失如果會計報表有多處錯報事項，每一處都不算大，但綜合起來對會計報表的影響卻較大，也就是說會計報表作為一個整體可能嚴重失實，在這種情況下，法院一般認為注冊會計師具有普通過失，而非重大過失，因為常規(guī)審計程序發(fā)現(xiàn)每處較小錯報事項的概率也較小。重大過失如果內(nèi)部控制不太健全，注冊會計師采用較高水平的實質(zhì)性測試程序去發(fā)現(xiàn)由此產(chǎn)生的報表重要錯報、漏報，否則，就具有重大過失的性質(zhì)。普通過失如果內(nèi)部控制本身非常健全，但由于職工串通舞弊，導(dǎo)致設(shè)計良好的內(nèi)部控制失效。由于注冊會計師查出這種錯報事項的可能性相對較小，因而一般會認為______注冊會計師沒有過失或只具有普通過失。2005注冊會計師考試輔導(dǎo)《審計》頁碼，2/3 2005724：又稱審計人員舞弊，它是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。過失是一種無意的行為，欺詐是一種故意的行為，有時兩者很難界定，重大過失行為往往被推定為欺詐行為，稱推定欺詐或涉嫌欺詐。問題的性質(zhì)也就發(fā)生了根本變化。由無意推定成了故意。四、我國注冊會計師的法律責任按照有關(guān)法律和規(guī)定，我國注冊會計師的法律責任包括：行政責任、民事責任、或刑事責任。行政責任：民事責任：賠償受害人損失刑事責任：按有關(guān)法律程序判處一定的徒違約和過失可能負行政責任和民事責任；欺詐可能負民事責任和刑事責任我國注冊會計師的法律責任主要在體現(xiàn)《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》、最高人民法院的規(guī)定等中。第二節(jié) 注冊會計師如何避免法律訴訟注冊會計師避免法律訴訟的具體措施、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度重點回顧：對會計責任與審計責任的內(nèi)容要記熟；如何劃分錯誤或舞弊；對錯誤或舞弊的處理程序要掌握；了解注冊會計師法律責任產(chǎn)生的原因；學會劃分普通過失和重大過失、過失和欺詐；對注冊會計師避免法律訴訟的具體措施要掌握。注冊會計師警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷證書會計師事務(wù)所警告、沒收違法所得、罰款、暫停經(jīng)營、撤銷2005注冊會計師考試輔導(dǎo)《審計》頁碼，3/3 2005724考點評析與本章主要內(nèi)容考點分析：在最近幾年的考試中，本章分值也在下降，2003年和2004年本章沒有直接出題。從以往的考題來看，本章涉及的主要題型為客觀題和簡答題?？键c主要圍繞管理當局對會計報表所作的認定、審計目標和審計程序、審計證據(jù)等相關(guān)內(nèi)容?？梢灶A(yù)計，在2005年考題中，本章的考點將很有可能以客觀題的形式出現(xiàn)。學習要求：第五章至第九章屬于審計的理論部分，學習方法和前面四章（屬審計的基本知識）不同，這些內(nèi)容著重在于理解。本章雖然分值不大，但不要掉以輕心，因為本章與后面第六章、第十至十五章聯(lián)系較大，在試題中往往與其它知識綜合考察。本章主要內(nèi)容包括審計總目標的內(nèi)容、管理當局對會計報表五項認定的含義、具體審計目標的確定及認定的關(guān)系、審計范圍等方面的內(nèi)容?？忌鷳?yīng)了解審計目標發(fā)展過程的三個階段、簽署審計業(yè)務(wù)約定書前的工作和審計范圍。教材變化：刪除會計報表使用者需要注冊會計師審計的第四點原因，距離遙遠的會計報表使用者難以直接評估會計報表的質(zhì)量部分的內(nèi)容；根據(jù)《國際審計準則500－審計證據(jù)》的內(nèi)容，將1982年公布的《審計證據(jù)》的七大類認定，修改為將認定按各類交易和事項、期末賬戶余額以及表達與披露三方面分別進行分類。第一節(jié) 審計總目標【學習要領(lǐng)】了解審計目標演變的三階段。一、審計總目標的演變注冊會計師審計主要經(jīng)歷了詳細審計、資產(chǎn)負債表審計和會計報表審計三階段，審計目標也隨之發(fā)生了變化。二、我國獨立審計總目標我國獨立審計總目標就是指會計報表審計目標，是對被審計單位會計報表的合法性和公允性表示意見，具體體現(xiàn)在審計報告意見段中的二句話。審計報告ABC股份有限公司全體股東：我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）201年12月31日的資產(chǎn)負債表以及201年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是ABC公_________司管理當局的責任，我們的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。我們按照中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。我們認為，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和《會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的財務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊會計師：（簽名并蓋章）中國注冊會計師：（簽名并蓋章）中國市 202年月日合法性是指被審計單位會計報表的編制是否符合國家頒布的《企業(yè)會計準則》及相關(guān)會計制度的規(guī)定；公允性是指被審計單位會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。注冊會計師接受委托對會計報表進行審計，其目的就是針對被審計單位會計報表的公允性和合法性進行審計并發(fā)表意見，注冊會計師首先必須取得管理當局編制的會計報表，也就意味著，管理當局對會計報表做出了認定。然后注冊會計師針對報表的每一項目確定具體的審計目標，根據(jù)審計目標實施相應(yīng)的審計程序，獲取審計證據(jù)，得出審計結(jié)論。最后注冊會計師將各報表項目的審計結(jié)論匯總分析，形成對會計報表的整體審計意見，出具審計報告。年份單項選擇題多項選擇題判斷題簡答題綜合題合計題量分值題量分值題量分值題量分值題量分值2000 1 2001 1 1 1 7 82002 1 1 2 3 1 5 92003 02004 0階段目標特征詳細審計以查錯防弊為主要審計目標審計的功能主要是防護性。審計的方法是對會計記錄逐筆審查。資產(chǎn)負債表審計以判斷財務(wù)狀況和償債能力為主要審計目標。審計的功能從防護性發(fā)展到公證性。查錯防弊目標依然存在，但已退居第二位。會計報表審計以驗證會計報表的公允性為主要審計目標。審計目標不再局限于查錯防弊和為社會提供公證,而是向管理領(lǐng)域深入和發(fā)展。審計由靜態(tài)審計發(fā)展到動態(tài)審計,并增加了管理審計的內(nèi)容。2005注冊會計師考試輔導(dǎo)《審計》頁碼，1/3 2005724審計報告中清楚地表達對會計報表的合法性和公允性發(fā)表的意見。形成一個審計循環(huán)。如下圖：第二節(jié) 審計具體目標及其確定【學習要領(lǐng)】本節(jié)是本章的重點，學習時要理解各認定的內(nèi)涵以及和審計目標的關(guān)系一、被審計單位的認定認定，也稱陳述，指被審計單位管理當局對其會計報表所做的斷言或聲明（陳述）。簡單一點說，被審計單位將會計報表提交給注冊會計師，就表明被審計單位管理當局對報表內(nèi)的各項目在以下5個方面作了認可和肯定（認定），注冊會計師審計就是對這些認定的再認定。下面就是這五大認定的涵義：明示性的認定：存在或發(fā)生 估價或分攤暗示性的認定：完整性 權(quán)利和義務(wù) 表達與披露（要注意認定的名稱別寫錯，如39?；?9。不能寫成39。和39。等，明示性的認定都是39?；?9。）對于認定，還應(yīng)注意以下幾點：1.存在或發(fā)生認定，主要與會計報表組成要素的高估有關(guān)；完整性認定，主要與會計報表組成要素的低估有關(guān)。例：被審計單位管理當局往往多記資產(chǎn)，少記負債。2.權(quán)利和義務(wù)認定，只與資產(chǎn)負債表的組成要素有關(guān)。（如不存在的項目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果）擠入了會計報表，這與存在或發(fā)生認定有關(guān)。下列事項違反?quot。存在或發(fā)生認定的要求：將未曾發(fā)生的虛構(gòu)銷售列入本期；將其他期間的銷售列入本期收入中等。（如存在的項目或已發(fā)生的交易結(jié)果）給漏記或者省略了，這與完整性認定有關(guān)。下列事項違反了完整性認定的要求：將已經(jīng)發(fā)生的銷售未登記入賬；遺漏存貨交易；漏記相關(guān)負債等。二、審計具體目標的確定審計總目標是對會計報表的整體合法性和公允性發(fā)表意見，但針對報表的每一項目審計時要更具體，更明確。審計具體目標是審計總目標的進一步具體化，它包括一般審計目標和項目審計目標。一般審計目標是進行所有項目審計均必須達到的目標，項目審計目標則是按每個項目分別確定的目標。在審計實務(wù)中，一般審計目標見下表：一般審計目標認定種類性質(zhì)及內(nèi)容例：資產(chǎn)負債表中所列存貨為100萬元存在或發(fā)生存在是指資產(chǎn)負債表所列的各項資產(chǎn)、負債、權(quán)益在特定日期（資產(chǎn)負債表日）是存在的；發(fā)生是指利潤表所列的各項收入和費用在特定期間（會計期間）已確實發(fā)生。報表所列存貨是存在完整性在會計報表中所有應(yīng)該列示的所有交易和項目都已列入。所有的存貨都已登記入賬。即除了這100萬元存貨外，沒有了其它存貨。權(quán)利和義務(wù)權(quán)利是指在某一特定日期，各項資產(chǎn)確屬公司所擁有的權(quán)利，義務(wù)是指在某一特定日期，各項負債確屬公司所必須償還的義務(wù)。這100萬元確實歸公司所有。估價或分攤是指各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用等要素均已按適當金額列入會計報表中。是否適當取決于金額的確定是否遵守一般公認會計原則和是否存在數(shù)學或文書處理方面的錯誤。該認定包括三方面內(nèi)容：總值估價、凈值估價、計算精確性。存貨的計價是符合會計準則的，且余額為100萬元。表達與披露是指會計報表上的特定組成要素已被適當?shù)丶右苑诸?、說明和披露。存貨未作抵押等，存貨的使用未受到限制等其它不需要披露、說明的事項且存貨都已恰當分類。管理當局的認定具體審計目標一般審計目標含義它是指注冊會計師須先根據(jù)他所掌握的有關(guān)被審計單2005注冊會計師考試輔導(dǎo)《審計》頁碼，2/3 2005724總體合理性位的全部信息，評價某賬戶余額的合理性?？傮w合理性測試的目的，在于幫助注冊會計師評價賬戶余額中是否有重要錯報。存在或發(fā)生真實性即不夸張。完整性完整性即不遺漏。權(quán)利和義務(wù)所有權(quán)即所列金額確為被審計單位所擁有。估價或分攤估價所列金額均經(jīng)正確估價和計量。截止即接近資產(chǎn)負債表日的交易已記入恰當?shù)钠陂g。截止測試的目標是確定交易是否記入恰當?shù)钠陂g。機械準確性該目標所關(guān)心的是有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計算、加總及勾稽關(guān)系的正確性。表達與披露披露恰當?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求。分類即所列金額分類恰當，其目標在于確定每個項目和每個賬戶記錄是否在財務(wù)報表中恰當列示。2005注冊會計師考試輔導(dǎo)《審計》頁碼，3/3 2005724第三節(jié) 審計過程與審計目標的實現(xiàn)【學習要領(lǐng)】掌握各階段的主要工作。審計過程，是指審計工作從開始到結(jié)束的整個過程，一般包括三個主要的階段：第四節(jié) 審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍【學習要領(lǐng)】了解簽訂業(yè)務(wù)約定書前應(yīng)做的工作和記住業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容要素；對審計范圍的內(nèi)涵要理解。一、審計業(yè)務(wù)約定書（一）概念與性質(zhì)：審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與委托單位共同簽署的，以此確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方應(yīng)負責任等事項的書面合同。：審計業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定雙方簽字認可，即成為會計師事務(wù)所與委托人之間在法律上生效的契約。（二）審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容審計業(yè)務(wù)約定書的參考格式如下：審計業(yè)務(wù)約定書甲方：ABC有限責任公司乙方：徐永濤會計師事務(wù)所茲由甲方委托乙方進行2003年度會計報表審計，經(jīng)雙方協(xié)商，達成以下約定：一、業(yè)務(wù)范圍及目的乙方接受甲方委托，對甲方2003年12月31日的資產(chǎn)負債表以及2003年度的利潤表和現(xiàn)金流量表進行審計