【正文】 基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（二）審計(jì)的特殊目的：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表以外的會(huì)計(jì)報(bào)表或其他會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見。新中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所（1981年1月1日成立）1986年7月3日國(guó)務(wù)院頒布新中國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》。（英國(guó)式審計(jì)）：審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；審計(jì)的方法是詳細(xì)審計(jì)?！裟虾９疚璞装笇?duì)世界CPA審計(jì)史具有里程碑式的影響－CPA產(chǎn)生的催產(chǎn)劑●查爾斯注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的催產(chǎn)劑是1721年英國(guó)的南海公司事件英國(guó)政府在銀行家的建議下，將發(fā)行中獎(jiǎng)債券所募集到的資金于1710年創(chuàng)立了南海股份有限公司，從事盈利前景誘人的殖民地貿(mào)易。形成于英國(guó)股份制企業(yè)的發(fā)展和完善于美國(guó)發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)。2004年中有關(guān)審計(jì)工作底稿管理的題，甚至在教材和準(zhǔn)則中從未提及，完全靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。對(duì)綜合題，可看要求再看題目中所給資料，提高閱讀效率。L公司2003年度在經(jīng)營(yíng)形勢(shì)，內(nèi)部管理等方面與2002年度比較，未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。（三）了解命題的方向。《審計(jì)》學(xué)習(xí)方法與考試技巧一、審計(jì)學(xué)科及《審計(jì)》教材的特點(diǎn)審計(jì)學(xué)科和《審計(jì)》教材有其特殊性，是造成《審計(jì)》考試較難的一個(gè)重要原因。近年試題不僅僅考教材的內(nèi)容，更多的考試各知識(shí)的融合，考你的職業(yè)判斷。和在建工程基礎(chǔ)上的審計(jì)。（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)法方面的知識(shí)明顯加強(qiáng)。當(dāng)然還有一些試題在教材中沒有的，考題直接利用了準(zhǔn)則，甚至是準(zhǔn)則修定征求意見稿的內(nèi)容，所以考生應(yīng)多看準(zhǔn)則。一、審計(jì)產(chǎn)生的條件（基礎(chǔ)）中外審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史表明，審計(jì)的產(chǎn)生得益于財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營(yíng)者之間經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的形成。公司趁股票投機(jī)熱在英國(guó)方興未艾之機(jī)，于1719年發(fā)行了大量股票。斯耐爾（Charles Snell）是世界上第一位民間審計(jì)人員● Snell 所撰寫的審計(jì)報(bào)告是世界上第一份民間審計(jì)報(bào)告●南海公司的舞弊案件是世界上第一起比較正式的民間審計(jì)案例,也是世界上第一例上市公司審計(jì)案例●為了避免南海公司案的重演，英國(guó)政府于1844年頒布了《公司法》，規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人，負(fù)責(zé)審計(jì)公司賬目；1845年又對(duì)《公司法》進(jìn)行修訂，股份公司必須經(jīng)董事以外的人員審計(jì)；1862年《公司法》又確定CPA為法定的破產(chǎn)清算人，從而，確立了CPA的法律_________地位。最后報(bào)告的使用者僅僅是股東。第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本概念一、審計(jì)的概念審計(jì)是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對(duì)國(guó)家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其它經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查并發(fā)表意見。特殊目的的審計(jì)意見和一般目的的審計(jì)意見一樣，也包括合法性、公允性兩個(gè)方面，只是審計(jì)意見所表述的對(duì)象有所差異。會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）中國(guó)市 202年月日審 計(jì) 報(bào) 告ABC股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的貴公司按照收付實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)編制的201年的現(xiàn)金收入和支出表。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。主體指被審計(jì)者，即國(guó)家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其它經(jīng)濟(jì)組織；內(nèi)容經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)） 本質(zhì)記錄上述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的載體會(huì)計(jì)資料和其它資料現(xiàn)象2005注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)《審計(jì)》頁(yè)碼，3/3 2005724第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)的關(guān)系三種體系之間既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立，在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)。內(nèi)部審計(jì)部門的類型可以歸納為下列三種：①本企業(yè)董事會(huì)或其所屬審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門。四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)同政府審計(jì)的關(guān)系政府審計(jì)：對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)。政府審計(jì)：審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)意見書。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：為需要可靠信息的第三者提供服務(wù)，不受被審計(jì)單位管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨(dú)立性較強(qiáng)。以下有三張附表，僅供參考附表（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展附表（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)同政府審計(jì)的關(guān)系附表（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系附表（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展附表（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)同政府審計(jì)的關(guān)系階段時(shí)期特點(diǎn)英國(guó)式審計(jì)（詳細(xì)審計(jì)）1844年至20世紀(jì)初審計(jì)目的：查錯(cuò)防弊審計(jì)對(duì)象：會(huì)計(jì)賬目審計(jì)方法：詳細(xì)審計(jì)審計(jì)報(bào)告：股東使用18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命后的英國(guó)，大量股份公司的出現(xiàn)，財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離越來__________越明顯，為民間審計(jì)奠定了基礎(chǔ)。管理審計(jì)與國(guó)際審計(jì)20世紀(jì)40年代以后審計(jì)體系已建立；審計(jì)競(jìng)爭(zhēng)加??；事務(wù)所規(guī)模擴(kuò)大；抽樣審計(jì)方法普遍采用；制度基礎(chǔ)審計(jì)方法得到推廣；計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)得到廣泛采用； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)擴(kuò)大到代理納稅、會(huì)計(jì)服務(wù)、管理咨詢等領(lǐng)域。審計(jì)經(jīng)費(fèi)來源于財(cái)政預(yù)算， 由同級(jí)人民政府予以保證。區(qū)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)內(nèi)部審計(jì)審計(jì)目標(biāo)對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)時(shí)間通常是定期審計(jì)，每年對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)一次。要取得執(zhí)業(yè)會(huì)員資格，還必須具有兩年審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。（二）會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)（非法定業(yè)務(wù)）一般包括化會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、代理記賬__________、稅務(wù)代理及管理咨詢等。（1）不少于30萬元的注冊(cè)資本；（2）有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員，其中至少有5名以上的股東（專職注冊(cè)會(huì)計(jì)師）；（3）企業(yè)的章程，事務(wù)所的名稱，固定辦公場(chǎng)所有限責(zé)任公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的出資人承擔(dān)的責(zé)任以其出資額為限。：注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)其會(huì)員實(shí)行自律管理。質(zhì)量控制準(zhǔn)則方面的內(nèi)容2003年考了兩道多選題，04年沒有考核，05年也有可能以客觀題的形式來考核。在查看這些審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)人員每年都對(duì)該公司的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果發(fā)表了正確、適當(dāng)?shù)葻o保留的審計(jì)意見。藥材公司的欺騙是由于經(jīng)理們共同串通合謀所致，審計(jì)人員對(duì)此不負(fù)任何責(zé)任。法定要求只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)外出具審計(jì)報(bào)告，就要遵照?qǐng)?zhí)行第二獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的具體規(guī)范。二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則 （重點(diǎn)掌握，熟悉具體程序的內(nèi)涵）【注意】要注意督導(dǎo)和指導(dǎo)、監(jiān)控與監(jiān)督在這里有其特定的含義，不能混淆。層次（相當(dāng)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的具體準(zhǔn)則）據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。所以，獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂或者說獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的生命。根據(jù)雙方的協(xié)議，安永的咨詢子公司同意每出售一件軟件產(chǎn)品，向仁科公司支付15%～30%的特許使用費(fèi)，并保證仁科公司最低獲得30萬美元的收入。與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行的工作具體要求獨(dú)立性專業(yè)勝任能力保密收費(fèi)與傭金與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳2005注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)《審計(jì)》頁(yè)碼，1/3 2005724外界壓力、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；；。，確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則。（2003年試題）（七）接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)合法權(quán)益。，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為會(huì)員所作的統(tǒng)一宣傳不在此限。學(xué)習(xí)要求本章的重點(diǎn)難點(diǎn)有：；2.《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》的內(nèi)容體現(xiàn)了審計(jì)的基本理念，但2004年的教材就將該內(nèi)容刪除，刪除的原因主要是為了減少教材的篇幅，并且準(zhǔn)則的部分內(nèi)容即將修訂。第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任概述一、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任二、錯(cuò)誤與舞弊為了分清注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)、報(bào)告可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊的會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，我國(guó)已頒布和實(shí)施《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)錯(cuò)誤與舞弊》（請(qǐng)考生對(duì)其它已經(jīng)發(fā)布的準(zhǔn)則應(yīng)熟讀）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體的意見，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。①偽造、編造記錄或憑證；②侵占資產(chǎn)；③隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；④記錄虛假的交易或事項(xiàng)；⑤蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。對(duì)發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為報(bào)告的處理：①向管理當(dāng)局報(bào)告；②如果存在違反法規(guī)行為且未能在報(bào)表中恰當(dāng)反映，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。審計(jì)人員被指控的原因可能是由于被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)失敗造成的，并不一定是由于其自身的審計(jì)失敗，即出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，審計(jì)失敗可能存在，也可能不存在。當(dāng)過失給他人造成損害時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)負(fù)過失責(zé)任。因?yàn)楸O(jiān)盤是最基本的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師連這都未進(jìn)行，不得不懷疑他是否涉嫌舞弊。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，或適當(dāng)披露已發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤與舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，發(fā)表保留意見或否定意見。過失是一種無意的行為，欺詐是一種故意的行為，有時(shí)兩者很難界定，重大過失行為往往被推定為欺詐行為，稱推定欺詐或涉嫌欺詐?？键c(diǎn)主要圍繞管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所作的認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)等相關(guān)內(nèi)容。一、審計(jì)總目標(biāo)的演變注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要經(jīng)歷了詳細(xì)審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)和會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)三階段，審計(jì)目標(biāo)也隨之發(fā)生了變化。會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）中國(guó)市 202年月日合法性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合國(guó)家頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；公允性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況。查錯(cuò)防弊目標(biāo)依然存在，但已退居第二位。下面就是這五大認(rèn)定的涵義：明示性的認(rèn)定：存在或發(fā)生 估價(jià)或分?jǐn)偘凳拘缘恼J(rèn)定：完整性 權(quán)利和義務(wù) 表達(dá)與披露（要注意認(rèn)定的名稱別寫錯(cuò)，如39。2.權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定，只與資產(chǎn)負(fù)債表的組成要素有關(guān)。一般審計(jì)目標(biāo)是進(jìn)行所有項(xiàng)目審計(jì)均必須達(dá)到的目標(biāo)，項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)則是按每個(gè)項(xiàng)目分別確定的目標(biāo)。是否適當(dāng)取決于金額的確定是否遵守一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和是否存在數(shù)學(xué)或文書處理方面的錯(cuò)誤。完整性完整性即不遺漏。2005注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)《審計(jì)》頁(yè)碼，3/3 2005724第三節(jié) 審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】掌握各階段的主要工作。一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（一）概念與性質(zhì)：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托單位共同簽署的，以此確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任等事項(xiàng)的書面合同。估價(jià)或分?jǐn)偣纼r(jià)所列金額均經(jīng)正確估價(jià)和計(jì)量。存貨的計(jì)價(jià)是符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，且余額為100萬元。報(bào)表所列存貨是存在完整性在會(huì)計(jì)報(bào)表中所有應(yīng)該列示的所有交易和項(xiàng)目都已列入。下列事項(xiàng)違反?quot。不能寫成39。審計(jì)目標(biāo)不再局限于查錯(cuò)防弊和為社會(huì)提供公證,而是向管理領(lǐng)域深入和發(fā)展。然后注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)報(bào)表的每一項(xiàng)目確定具體的審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，獲取審計(jì)證據(jù)，得出審計(jì)結(jié)論。審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）201年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及201年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。學(xué)習(xí)要求：第五章至第九章屬于審計(jì)的理論部分，學(xué)習(xí)方法和前面四章（屬審計(jì)的基本知識(shí)）不同，這些內(nèi)容著重在于理解。由無意推定成了故意。重大過失因工作疏忽而未能將重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)查出來，就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過失?！咀⒁狻恐匾院蛢?nèi)部控制這兩個(gè)概念有助于區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的普通過失和重大過失。普通過失，通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎。（二）審計(jì)人員方面的責(zé)任審計(jì)人員可能由于違約、過失和欺詐等行為而被控告。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)征求律師意見或解除業(yè)務(wù)約定。發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊時(shí)應(yīng)告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局，并記錄于工作底稿。被審計(jì)單位應(yīng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任并不能作為減少審計(jì)測(cè)試的理由。這就是說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果未能將會(huì)計(jì)報(bào)表中嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊揭露出來應(yīng)負(fù)審計(jì)責(zé)任。；我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則和指導(dǎo)意見的條文一定要非常熟悉，應(yīng)特別注意相關(guān)條文的文字表述的內(nèi)在涵義。、專業(yè)資格、職務(wù)及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址和標(biāo)識(shí)等，但不得印有社會(huì)職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽(yù)等。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)審計(jì)客戶授權(quán)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其詢問作出充分的答復(fù)。（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理或其他關(guān)鍵管理職務(wù)。：(1)取得客戶的授權(quán)；(2)根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；(3)接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。（三）專業(yè)勝任能力、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐保持和提高專業(yè)勝任能力。20：51“其它會(huì)計(jì)記錄”應(yīng)為“其它記錄”關(guān)聯(lián)關(guān)系、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；【判斷】B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹在V商業(yè)銀行財(cái)務(wù)部從事會(huì)計(jì)核算工作，但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)