【正文】 企業(yè)財務善和經(jīng)營成果的真實性和準確性　　二、職責分工與授權批準制度設計（領會）　　企業(yè)應當建立銷售與收款業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理銷售與收款業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督?！　。ㄒ唬╀N售與收款業(yè)務的不相容崗位　??；　　、簽訂與辦理發(fā)貨的崗位相分離；　　、回收與相關會計記錄的崗位相分離，　　、處置與相關會計記錄的崗位相分離；　　、管理的崗位相分離；　　、壞賬的核銷與審批的崗位相分離?！τ阡N售與收款人員應當根據(jù)單位實際情況實行崗位輪換制度。輪換時要辦理移交手續(xù)?！　。ǘ┰O立專門的信用管理部門　　。企業(yè)可以設立專門的信用管理部門或崗位，負責制定企業(yè)信用政策，監(jiān)督各部門信用政策執(zhí)行情況?！　?。信用政策要明確規(guī)定定期（或至少每年）對客戶資信情況進行評估，并就不同的客戶明確信用額度、回款期限、折扣標準、失信情況?！　　Ｆ髽I(yè)應合理采用科學的信用管理技術，不斷收集、健全客戶信用資料，建立客戶信用檔案或者數(shù)據(jù)庫。并利用國家政策性出口信用保險機構的政策支持，防范風險。同時，也可以運用計算機信息網(wǎng)絡技術集成企業(yè)分、子公司或業(yè)務分部的銷售發(fā)貨信息與授信情況，防止向未經(jīng)信用授權客戶發(fā)出貨品，并防止客戶以較低的信用條件同時與企業(yè)兩個或兩個以上的分、子公司進行交易而損害企業(yè)利益。　?。ㄈ┙N售與收款業(yè)務授權制度和審核批準制度　　，并嚴格按照規(guī)定的權限和程序辦理銷售與收款業(yè)務。　　。防范銷售人員將企業(yè)客戶資源變?yōu)閭€人私屬資源從事舞弊活動，損害企業(yè)利益的風險?！　∪?、銷售與收款業(yè)務會計核算控制制度設計（領會）　?。ㄒ唬┘皶r辦理銷售收款　　《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結算辦法》和《內部會計控制規(guī)范——貨幣資金》等規(guī)定，及時辦理銷售收款業(yè)務?！　?，如實入賬。企業(yè)應將銷售收入及時入賬，不得賬外設賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應當避免接觸銷售現(xiàn)款。　　，定期進行應收賬款賬齡分析。企業(yè)應當建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度。銷售部門應當負責應收賬款的催收，財會部門應當督促銷售部門加緊催收。對催收無效的逾期應收賬款可通過法律程序予以解決?！　。ǘ┘訌姂湛铐椀墓芾??！　　Ｆ髽I(yè)應當按客戶設置應收賬款臺賬，及時登記每一客戶的應收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。對長期往來客戶應當建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實行動態(tài)管理，及時更新。對于可能成為壞賬的應收賬款，應當報告有關決策機構，由其進行審查，確定是否確認為壞賬。單位發(fā)生的各項壞賬，應查明原因，明確責任，并在履行規(guī)定的審批程序后作出會計處理。注銷的壞賬應當進行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時，應當及時入賬，防止形成賬外款?！　　掌睋?jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準。應收票據(jù)應當由專人保管，對于即將到期的應收票據(jù)，應及時向付款人提示付款；已貼現(xiàn)票據(jù)應在備查簿中登記，以便日后追蹤管理。為此，應制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和愈期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度?！　?。企業(yè)應當定期與往來客戶通過函證等方式核對應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款等往來款項。如有不符，應查明原因，及時處理。　?。ㄈ┘訌妷馁~的控制與管理　　企業(yè)應于資產(chǎn)負債表日對應收款項的價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的，應當計提壞賬準備。應收款項發(fā)生減值客觀證據(jù)，是指應收款項初始確認后實際發(fā)生的，金融性資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠對該影響進行可靠計量的事項。具體來說，包括下列各項：債務人發(fā)生嚴重財務困難；債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債權人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步；債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；無法辨認一組金融性資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融性資產(chǎn)自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；債務人經(jīng)營所處的技術、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本；其他表明應收款項發(fā)生減值的客觀證據(jù)?！　∷?、銷售與收款業(yè)務處理程序的設計（綜合應用）　?。ㄒ唬┖贤l(fā)貨制銷售業(yè)務處理程序的設計　　　?。?）銷售部門根據(jù)銷售合同編制發(fā)貨通知單，分別通知倉庫備貨和企業(yè)內部運輸部門辦理發(fā)貨?！　。?）貨物發(fā)出后，銷售部門根據(jù)倉庫簽收的發(fā)貨通知單開具銷售發(fā)票，登記產(chǎn)成品明細賬。　?。?）運輸部門在辦理托運手續(xù)后，將提貨單和運單送交銷售部門，銷售部門將其與銷售發(fā)票一并送交會計部門?！　。?）會計部門審核無誤后，開具代墊運費清單，并通知出納員辦理貨款結算，同時進行銷售賬務處理?！　　！　。?）銷售開票、發(fā)貨、收款和記賬分管；　?。?）嚴格按合同發(fā)運商品，結算貨款；　?。?）定期進行賬賬、賬實核對?！　。ǘ┓呛贤l(fā)貨制銷售業(yè)務處理程序的設計　?。骸　。?）銷售部門根據(jù)客戶要求和產(chǎn)品價格目錄編制銷貨發(fā)票；　?。?）經(jīng)銷售部門主管（可以授權銷售員）和會計部門主管審核后，授權出納部門收款；　　（3）倉庫根據(jù)已經(jīng)付款的銷售發(fā)票發(fā)貨，并登記產(chǎn)成品保管賬簿。　?。?）銷售部門和會計部門分別登記銷售業(yè)務的相關賬簿?！　　！　。?）銷售開票、發(fā)貨、收款和記賬分管?！　。?）銷售價格按有關標準（如價目簿）執(zhí)行；并予以審核?！　。?）一般情況下先收款后提貨，減少銷售壞賬損失。　?。?）定期進行賬賬、賬實核對。第十二章 一、財務報告設計的內容　?。ㄒ唬┴攧請蟾娴母拍罴敖M成（識記）　　財務報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定時期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。它是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構性描述?！　∠蛲馓峁┑呢攧請蟊碇辽賾敯ǎ嘿Y產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權益（或股東權益，下同）變動表、現(xiàn)金流量表、附注，簡稱“四表一注”。對于小型企業(yè)規(guī)模較小，所編制的財務報表可以不包括現(xiàn)金流量表。財務報表是財務報告的核心內容，但是除了財務報表之外，財務報告還應當包括其他相關信息，具體可以根據(jù)有關法律法規(guī)的規(guī)定和外部使用者的信息需求而定?！　。ǘ┴攧請蟊淼姆N類（識記）　　財務報表可以根據(jù)需要，按照不同的標準進行分類?！　?。　?。?）對外報送的會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表，所有者權益變動表和現(xiàn)金流量表。這些對外報表的具體格式、編制方法和報送時間均由財政部統(tǒng)一設計頒布的?！　。?）對內報表是由各企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營特點和管理要求自行規(guī)定、自行設計的會計報表。如工業(yè)企業(yè)對內會計報表可以包括反映企業(yè)收支情況表、貨幣資金增減變動表、銀行借款表和反映企業(yè)成本、費用情況的會計報表等?！　?。　?。?）靜態(tài)財務報表是綜合反映企業(yè)在特定日期資產(chǎn)、負債與所有者權益狀況的報表，如資產(chǎn)負債表?！　。?）動態(tài)財務報表是綜合反映企業(yè)在一定時期經(jīng)營成果、所有者權益以及現(xiàn)金流量情況的報表。如利潤表、所有者權益變動表和現(xiàn)金流量表。　　。　?。?）中期財務報表是指以中期為基礎編制的財務報表。“中期”，是指短于一個完整的會計年度（自公歷1月1日起至12月31日止）的報告期間，中期財務報告包括月度財務報表、季度財務報表、半年度財務報表，也包括年初至本中期末的財務報表。中期財務報表至少應當包括資產(chǎn)負債表/利潤表/現(xiàn)金流量表和附注，中期的資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應當是完整報表，其格式和內容應當與年度財務報表相一致。與年度財務報表相比，中期財務報表中的附注披露可適當簡略。　?。?）年度財務報表是指年度終了對外提供的財務報表。年報比中期財務報表揭示完整反映全面，年報應包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益（或股東權益）增減變動表、會計報表附注?！　?、合并財務報表?！　。?）個別財務報表主要用以反映企業(yè)自身的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。　?。?）合并財務報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的財務報表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務狀況，經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的財務報表?！　《?、會計報表設計的原則（領會）　?。ㄒ唬┩暾耘c系統(tǒng)性　　完整性與系統(tǒng)性是指會計報表及：其指標體系應當嚴密完整，形成一個系統(tǒng)文件。任何企業(yè)要想全面、準確地反映一定時期的財務狀況、經(jīng)營成果形成情況，提供信息使用者所需要的會計信息，必須設計一套完整的會計報表體系，并根據(jù)企業(yè)會計準則、企業(yè)的經(jīng)營特點和管理要求設計各個方面的指標。各種會計報表中的指標應當相互聯(lián)系、相互補充、相互銜接；共同構成一個完整的會計指標體系，以便反映企業(yè)經(jīng)濟活動的全貌。　?。ǘ┙y(tǒng)一性與靈活性　　統(tǒng)一性是指遵照現(xiàn)行企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定設計對外會計報表。對外會計報表的種類、格式、項目排列及內容、編報時間和要求等，財政部門通過《企業(yè)會計準則》都作了統(tǒng)一規(guī)定，需要企業(yè)自行設計的空間不大，企業(yè)在編制會計報表時要嚴格遵守《企業(yè)會計準則》的相關規(guī)定?！　§`活性是指如何考慮企業(yè)自身管理的要求和業(yè)務特點，設計適合于本單位需要的各種對內會計報表的種類、名稱、格式、內容、編制方法、報送時間和程序等，以滿足企業(yè)內部經(jīng)營管理的需要?！　。ㄈ┓€(wěn)定性　穩(wěn)定性是指報表的指標內容、名稱應保持相對穩(wěn)定性。以保持不同時期報表指標的可比性?！〔徽撌菍ν鈺媹蟊磉€是對內會計報表，都是由一系列的指標構成的，并且報表指標之間以及不同報表指標之間都具有一定的聯(lián)系，它們的有機結合方能更加準確地提供會計信息。設計會計報表的過程實質上也是設計報表指標體系的過程。因此，報表指標及指標體系一經(jīng)確定，就不應隨意改動，以保持不同時期報表指標的可比性，使信息使用者通過不同時期的同類和同種會計指標的對比，分析、考查企業(yè)的成長性，評價企業(yè)的經(jīng)濟效益。　?。ㄋ模┖啽阋仔校銜嬓畔⒀杆偕伞　『啽阋仔?，使會計信息迅速生成是指報表內容及指標要力求簡明易懂，能使會計信息迅速生成。　　編制會計報表工作是一項專業(yè)性極強的工作，報表中的數(shù)字來源于總分類賬戶和明細分類賬戶，設計報表項目時，各個項目的名稱最好與賬戶名稱一致，以便直接從有關賬戶中獲取數(shù)據(jù)，從而提高編制速度。會計報表作為會計工作的最終產(chǎn)品，也具有極強的專業(yè)性，當企業(yè)通過會計報表披露會計信息時，由于報表使用者絕大多數(shù)為非會計專業(yè)人員，為了廣大會計信息使用者能夠在較小的使用成本下準確理解會計信息，正確、及時地應用會計信息，所以，在設計會計報表的內容及指標時，應力求概括，簡明易懂?！　∪①Y產(chǎn)負債表設計　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負債表設計的依據(jù)　　資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期（月末，季末、中期期末，年末）財務狀況的報表。資產(chǎn)負債表列示了企業(yè)在特定日期的資產(chǎn)、負債、所有者權益情況，表明企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源。所承擔的現(xiàn)有義務和所有者對企業(yè)資產(chǎn)的要權。資產(chǎn)負債表是按“資產(chǎn)=負債+所有者權益”這一基本會計等式為理論依據(jù)?！　。ǘ┵Y產(chǎn)負債表的格式與提供的數(shù)據(jù)資料　　我國的資產(chǎn)負債表采用賬戶式格式。賬戶式的基本結構是：分為左右兩方，左方為資產(chǎn)類，反映資產(chǎn)分布的情況，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)等主要類別；右方為負債及所有者權益類，反映資產(chǎn)形成的來源情況。其中負債類分為流動負債和非流動資產(chǎn)等主要類別，所有者權益類分為實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。根據(jù)會計基本等式的平衡原理，報表左右兩方的總額必須相等?！　≠Y產(chǎn)負債表項目的排列規(guī)則設計是：資產(chǎn)項目分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，且流動性大的排在前；負債項目分為流動負債和非流動負債、到期日近的排前；所有者權益項目永久性強的排在前?！　∷?、現(xiàn)金流量表的設計　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量表設計的依據(jù)　　現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。現(xiàn)金流量表的設計原理是“現(xiàn)金流入量一現(xiàn)金流出量=現(xiàn)金凈流量”，其設計意義在于正確評價企業(yè)的支付能力，分析企業(yè)收益質量及影響現(xiàn)金流量的因素，預測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量?！　。ǘ┈F(xiàn)金流量表的格式與提供的數(shù)據(jù)資料　　現(xiàn)金流量表由經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量三個基本部分和補充資料四項內容構成，這四項內容采用報告式排列，每一部分現(xiàn)金凈流量都是以“現(xiàn)金流入量—現(xiàn)金流出量=現(xiàn)金凈流量”設計的，現(xiàn)金凈流量之和即為企業(yè)總的現(xiàn)金流量，匯總反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額?，F(xiàn)金流量表是資產(chǎn)負債表和利潤表的補充說明，反映和揭示企業(yè)的理財過程。企業(yè)至少應一年編報一次。　　五、對內會計報表的特點和設計原則（識記）　?。ㄒ唬葧媹蟊淼奶攸c　　與對外會計報表相比，對內報表沒有統(tǒng)一性?！　?。而內部報表是為了滿足本單位管理部門或管理人員的特定管理要求設計的，其內容具有較強的針對性?！　?。而對內報表是為企業(yè)的經(jīng)營管理服務的，采用的指標不僅有價值指標，還應有實物指標；不僅有絕對指標，還應有相對指標；不僅有定量指標，還應有定性指標?！　　＞哂幸欢ǖ撵`活性，既可按年、季、月定期編報，也可根據(jù)企業(yè)經(jīng)營和內部管理的需要不定期編報?！　?。不同時期因管理需要不同，報表的種類也有所不同。25