【正文】 30324030合計600100試測算各工序在產(chǎn)品完工率，計算在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量。答案見下表：工序月末在產(chǎn)品數(shù)量（件）工時定額完工程度（％）在產(chǎn)品約當產(chǎn)量（件）11604040*50%/100*100％＝20％ 32220030（40+30*50%）/100*100％＝55％110324030（40+30+30*50%）/100*100％＝85％204合計600100346例2：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，需要經(jīng)過三道工序加工制成，本月有關生產(chǎn)費用資料如下：摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品費用180005000600029000本月發(fā)生生產(chǎn)費用800002500030000135000合計980003000036000164000　 本月完工產(chǎn)品數(shù)量1000件，月末在產(chǎn)品數(shù)量400件，在產(chǎn)品結存于各工序及定額資料如下表：工序月末在產(chǎn)品數(shù)量（件）工時定額110040220030310030合計400100要求：采用約當產(chǎn)量法計算完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的成本。原材料于生產(chǎn)開始時一次性投入；計算過程如下：月末在產(chǎn)品數(shù)量約當產(chǎn)量計算表工序月末在產(chǎn)品數(shù)量（件）工時定額完工程度（％）在產(chǎn)品約當產(chǎn)量（件）11004040*50%/100*100％＝20％ 20220030（40+30*50%）/100*100％＝55％110310030（40+30+30*50%）/100*100％＝85％ 85合計400100215產(chǎn)品成本計算單摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品費用18000 41605235 27395本月發(fā)生生產(chǎn)費用800002500030000135000合計980002916035235162395月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量400215215完工產(chǎn)品數(shù)量100010001000約當產(chǎn)量合計140012151215費用分配率702429125完工產(chǎn)品成本700002400029000123000月末在產(chǎn)品成本28000 51606235 39395七、主營業(yè)務成本的核算主營業(yè)務成本是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品，提供勞務或讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒佣l(fā)生的成本。 　企業(yè)應設置“主營業(yè)務成本”科目，可按主營業(yè)務的種類進行明細核算。 本科目核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結轉的成本。 期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額?！　≈鳡I業(yè)務成本的主要賬務處理　?、倨冢ㄔ拢┠髽I(yè)應根據(jù)本期（月）銷售各種商品、提供各種勞務等實際成本，計算應結轉的主營業(yè)務成本，借記本科目，貸記“庫存商品”、“勞務成本”等科目。采用計劃成本或售價核算庫存商品的，平時的營業(yè)成本按計劃成本或售價結轉，月末，還應結轉本月銷售商品應分攤的產(chǎn)品成本差異或商品進銷差價。 　?、诒酒冢ㄔ拢┌l(fā)生的銷售退回，如已結轉銷售成本的，借記“庫存商品”等科目，貸記本科目。 　　③期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目?！　　纠?】甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為100 000元，增值稅稅額為17 000元；甲公司已收到乙公司支付的貨款117 000元，并將提貨單送交乙公司；該批商品成本為80 000元。甲公司會計分錄如下：　　（1）借：銀行存款 　117 000 　　　　　貸：主營業(yè)務收入　 100 000 　　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　 17 000　?。?）借：主營業(yè)務成本 　80 000 　　　　　　貸：庫存商品 　　80 000　　【例2】2009年甲企業(yè)于2008年售出的貨物發(fā)生退貨，該批貨物的售價10萬元，成本為8萬元，貨款乙通過銀行存款賬戶結算。編制會計分錄如下：　　借：主營業(yè)務收入　 100000 　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　17000 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　117000　　借：庫存商品　80000 　　　貸：主營業(yè)務成本　80000 單元6 走進商業(yè)企業(yè) 認識財務成本商品流通企業(yè)成本核算 一、商品流通企業(yè)及其特點2. 商品流通企業(yè)的經(jīng)營特點與工業(yè)企業(yè)等其他行業(yè)企業(yè)的經(jīng)營活動相比較，商品流通企業(yè)的經(jīng)營活動主要有以下三個特點：一是經(jīng)營活動的主要內(nèi)容是商品購銷活動；二是商品資產(chǎn)在企業(yè)全部資產(chǎn)中占有較大比例，是企業(yè)資產(chǎn)管理的重點；三是企業(yè)資金運動的基本軌道是“貨幣—商品—貨幣”，主要形式是貨幣與商品的相互轉換。二、商品流通企業(yè)的成本商品流通企業(yè)的成本主要包括商品成本和其他業(yè)務成本。商品成本又分為商品采購成本、商品加工成本、商品其他成本和商品銷售成本。三、商品銷售成本核算（一）庫存商品的核算方法概述（1）數(shù)量實際成本核算法。這種方法主要適應于批發(fā)企業(yè)。（2）數(shù)量售價金額核算法。這種方法主要適應于基層批發(fā)企業(yè)和貴重的零售商品。（3）售價金額核算法。這種方法主要適應于零售企業(yè)經(jīng)營的日用工業(yè)品等。（4）實際成本核算法。這種方法只適用于零售企業(yè)的鮮活商品（二）庫存商品采用進價核算企業(yè)銷售成本的核算商品銷售成本核算包括兩個基本方面，一是成本計算，二是會計帳務處理，其中主要的是成本計算。根據(jù)現(xiàn)行會計制度，商品銷售成本的計算方法主要有加權平均法、個別計價法、后進先出法和毛利率計算法，加權平均法、個別計價法、先進先出法的計算原理和方法與財務會計中原材料存貨核算采用的上述方法相同，故不再重述。這里僅簡單介紹毛利率計算法。毛利率計算法是以上季度全部商品或大類商品實際毛利率或本季度計劃毛利率為根據(jù)計算毛利，再計算商品銷售成本的計算方法。計算公式如下：本期商品銷售毛利=本期商品銷售收入上季實際或本期計劃毛利率本期商品銷售成本=本期商品銷售收入－本期商品銷售毛利也可以直接采用下列公式直接計算：本期商品銷售成本=本期商品銷售收入（1上季實際或本期計劃毛利率）[例1] 某商品流通企業(yè)上季度末商品實際銷售毛利率為20%，本季度4月份銷售商品200萬元，5月份銷售商品250萬元，則：4月份銷售商品成本=200（120%）=160（萬元）5月份銷售商品成本=250（120%）=200（萬元）這種方法計算簡便，但由于各季度的商品結構不完全相同，其毛利率也不完全相同，因而按上季度毛利率計算本期商品銷售成本造成計算的結果不夠準確，所以，只能在每個季度的前兩個月采用該方法，最后一個月采用前述的加權平均計算方法或用個別計價法進行調(diào)整。[例2] 仍以上例，假定6月份銷售成本按加權平均法計算，該企業(yè)商品有A、B兩種，季初結存商品金額26萬元，本季購進總額374萬元，6月末結存A商品數(shù)量200件，加權平均單價1000元，結存B商品100件，加權平均單價2500元。則6月份銷售成本計算如下：A商品結存金額=2001000=20（萬元）B商品結存金額=1002500=25（萬元）6月份商品銷售成本=26+3742025=355（萬元）毛利率計算法主要適用于經(jīng)營品種較多，月度計算銷售成本有困難的企業(yè)。實行售價核算的商品，庫存商品按售價記賬，平時商品銷售成本也按售價結轉，這樣商品銷售成本中就包含了已經(jīng)實現(xiàn)的商品進銷差價即銷售毛利。月末為了正確計算已銷商品實際成本，就必須采用一定方法計算已實現(xiàn)的商品進銷差價金額，并將其從成本中結轉出來。所以，庫存商品采用售價核算企業(yè)銷售成本，實際上就是計算結轉已銷商品進銷差價。商品銷售實際成本、商品銷售收入和已銷商品實現(xiàn)的進銷差價的關系可用以下公式表示：商品銷售實際成本=商品銷售收入－已銷商品實現(xiàn)的進銷差價由于在售價核算下，平時商品銷售成本是按售價反映，實際上就是商品銷售收入，所以，上述公式可以改為：商品銷售實際成本=商品銷售售價成本－已銷商品實現(xiàn)的進銷差價從以上公式可知，要求得商品實際銷售成本，關鍵是計算已銷商品實現(xiàn)的進銷差價。已銷商品進銷差價的計算方法目前主要有三種，即綜合差價率計算法、分類（柜組）差價率計算法和盤存商品進銷差價計算法。（1）綜合差價率計算法綜合差價率計算法是按企業(yè)全部商品的存銷比例分攤商品進銷差價的一種方法。計算公式如下：綜合差價率=期末調(diào)整前的“商品進銷差價”賬戶余額/（ “庫存商品”賬戶期末余額+“委托代銷商品”賬戶期末余額+“發(fā)出商品”賬戶期末余額+本期“主營業(yè)務收入”賬戶貸方發(fā)生額）100%本期已銷商品應分攤的進銷差價=本期“主營業(yè)務收入”貸方發(fā)生額綜合差價率[例3] 某商品流通企業(yè)月末有關帳戶余額為： “庫存商品”250萬元，“委托代銷商品”100萬元，調(diào)整前的“商品進銷差價”220萬元，“主營業(yè)務收入” 貸方發(fā)生額650萬元，則用綜合差價率法計算如下：綜合差價率=220/（650+250+100）100%=22%已銷商品應分攤的進銷差價=65022%=143（萬元）根據(jù)計算結果作如下會計分錄：借：商品進銷差價 1430000 貸：主營業(yè)務成本 1430000綜合差價率法計算簡便，它一般適應于經(jīng)營的商品各品種進銷差價相差不大的企業(yè)。如果商品各品種進銷差價相差較大，各種商品銷售又不均勻的企業(yè)采用此方法，計算出的已銷商品進銷差價結果就不夠準確。（2）分類（柜組）差價率計算法分類（柜組）差價率計算法是按照各大類（或柜組）商品的存銷比例分攤各大類（或柜組）商品進銷差價的一種方法。該方法的計算原理與綜合差價率計算方法相同，只是將計算對象的范圍縮小了。所以，在采用這種方法下，要求“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”、“庫存商品”、“商品進銷差價”賬戶必須按大類（或柜組）設置明細賬進行明細核算。這種計算方法的計算結果比綜合差價率法相對準確些，這是因為同一大類商品的進銷差價比較接近。（3）盤存商品進銷差價計算法盤存商品進銷差價計算法是結合商品盤點工作進行的，即以盤存數(shù)量分別乘以商品的單位進價和單位售價，求出結存商品應保留的差價，然后再倒求已銷商品進銷差價的一種計算方法。計算公式如下：期末庫存商品進價總額=∑（期末各種商品數(shù)量各種商品進貨單價）期末庫存商品售價總額=∑（期末各種商品數(shù)量各種商品銷售單價）庫存商品應保留差價=期末庫存商品售價總額期末庫存商品進價總額已銷商品進銷差價=月末商品進銷差價賬戶余額庫存商品應保留差價[例5]某流通企業(yè)年末有關帳戶資料：“庫存商品”賬戶余額348600元，“商品進銷差價”賬戶余額65800元。根據(jù)各商品盤點數(shù)量乘以各自的單位進價求得商品的進價總額為296450元。則已銷商品進銷差價計算方法如下：年末庫存商品應保留的進銷差價=348600296450=52150（元）已銷商品進銷差價=6580052150=13650（元）這種方法比以上兩種方法計算結果都準確，但它由于要結合盤點進行，同時又要計算沒一種商品進價總額，因而計算工作量大，平時一般不便采用。按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，一般只在年度終了核實調(diào)整商品進銷差價時采用?？颇浚撼杀竞怂銓崉瞻嗉墸? 1333班教師： 張 雅58 / 5