【正文】 ：重點審計企業(yè)內(nèi)部控制制度是否健全、有效?！　　　　　　　　　　〉谖逭聦徲媹蟾娴诙粭l 在實施了必要的審計流程和收集了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后，承辦企業(yè)清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時出具企業(yè)清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計報告。第二十二條 對于單獨承辦同一企業(yè)全部清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)，不僅應(yīng)當(dāng)出具該企業(yè)清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計報告，還應(yīng)當(dāng)對該企業(yè)有較大損失的子企業(yè)出具分戶清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計報告。第二十三條 對于同時承辦同一企業(yè)清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計業(yè)務(wù)的多家中介機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)分別對其審計的子企業(yè)出具分戶清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計報告，并報送主審中介機構(gòu)，主審中介機構(gòu)在此基礎(chǔ)上出具企業(yè)清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計報告。第二十四條 企業(yè)清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計報告的基本格式為：(一)封面：標明清產(chǎn)核資專項審計項目的名稱、中介機構(gòu)名稱、項目工作日期等；(二)目錄：應(yīng)對專項審計報告全文編注頁碼，并以此列出報告正文及附表或者附件的目錄；(三)報告正文：應(yīng)做到內(nèi)容真實、證據(jù)確鑿、依據(jù)充分、結(jié)論清楚、數(shù)據(jù)準確、文字嚴謹；(四)相關(guān)工作附表及附件：；；(應(yīng)當(dāng)分類裝訂成冊，若證明材料過多，則作為備查材料)；；第二十五條 清產(chǎn)核資專項審計報告正文的格式為：清產(chǎn)核資工作范圍、清產(chǎn)核資行為依據(jù)及法律依據(jù)、清產(chǎn)核資組織實施情況、清產(chǎn)核資審核結(jié)果、清產(chǎn)核資處理意見、中介機構(gòu)認為需要專項說明的重大事項及報告使用范圍說明等。第二十六條 在損失及掛賬分項明細表中，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)申報處理的損失及掛賬按單位和會計科目逐筆列示。具體格式為：損失項目名稱、損失原因、發(fā)生時間、項目原值、申報損失金額、企業(yè)處理意見、關(guān)鍵證據(jù)及索引號和中介機構(gòu)處理意見等。第二十七條 在損失及掛賬申報核銷項目審核說明中，中介機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對損失及掛賬分項明細表中列示的各類損失項目，按單位和會計科目逐項編寫損失及掛賬項目說明。具體格式為：序號、申報損失項目名稱、申報核銷金額(以人民幣元為單位)、關(guān)鍵證據(jù)、中介機構(gòu)的審核意見等。第二十八條 中介機構(gòu)及相關(guān)審計人員在清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計報告中應(yīng)當(dāng)重點披露的內(nèi)容有：(一)企業(yè)的會計責(zé)任和中介機構(gòu)的審計責(zé)任；(二)審計依據(jù)、審計方法、審計范圍和已實施的審計流程；(三)對企業(yè)損失及掛賬的核實情況；(四)處理損失及掛賬，對企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)狀況將產(chǎn)生的影響；(五)在清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計工作中發(fā)現(xiàn)的有可能對企業(yè)損失及掛賬的認定產(chǎn)生重大影響的事項；(六)在清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計工作中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)重大資產(chǎn)和財務(wù)問題以及向企業(yè)提出的有關(guān)改進建議；(七)對企業(yè)內(nèi)部控制制度的完整性、適用性、有效性以及執(zhí)行情況發(fā)表意見?！　　　　　　　　〉诹鹿ぷ髫?zé)任與監(jiān)督第二十九條 企業(yè)負責(zé)人對企業(yè)提供的會計資料以及申報的清產(chǎn)核資工作結(jié)果的真實性、完整性承擔(dān)責(zé)任；中介機構(gòu)對所出具的清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計報告和損失及掛賬經(jīng)濟鑒證意見的準確性、可靠性承擔(dān)責(zé)任。第三十條 承辦企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)及相關(guān)工作人員應(yīng)認真遵循相關(guān)執(zhí)業(yè)道德規(guī)范：(一)嚴格按照《辦法》和國家有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定，認真做好企業(yè)清產(chǎn)核資損失及掛賬經(jīng)濟鑒證和專項財務(wù)審計工作；(二)恪守獨立、客觀、公正的原則，做到誠信為本，不虛報、瞞報和弄虛作假；(三)認真按照業(yè)務(wù)約定書的約定履行責(zé)任；(四)嚴守企業(yè)的商業(yè)秘密，未經(jīng)許可不得擅自對外公布受托企業(yè)的清產(chǎn)核資結(jié)果及相關(guān)材料。第三十一條 國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)負責(zé)中介機構(gòu)及相關(guān)工作人員的企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證監(jiān)督工作，建立企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證質(zhì)量抽查工作制度，對中介機構(gòu)出具的清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計報告和企業(yè)損失及掛賬經(jīng)濟鑒證意見的質(zhì)量進行必要檢查和監(jiān)督。第三十二條 承辦企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)及相關(guān)工作人員在實際工作中違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)可及時終止其清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證業(yè)務(wù)，并視情節(jié)輕重，移交有關(guān)部門依法進行處罰；觸犯刑律的，依法移送司法機關(guān)處理。第三十三條 在國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)對資金核實結(jié)果批復(fù)后，承辦企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時協(xié)助企業(yè)按批復(fù)文件的要求進行調(diào)賬?！　　　　　　　　　　〉谄哒赂絼t第三十四條 企業(yè)和承辦企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)按照《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，妥善保管好清產(chǎn)核資各類工作底稿及相關(guān)材料，并做好歸檔管理工作。第三十五條 本規(guī)則自公布之日起施行。國有企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實工作規(guī)定國資評價〔2003〕74號第一條 為規(guī)范國有及國有控股企業(yè)(以下簡稱企業(yè))清產(chǎn)核資工作，促使解決企業(yè)歷史遺留問題，真實反映企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和財務(wù)狀況，依據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》和國家有關(guān)清產(chǎn)核資政策，制定本規(guī)定。第二條 資金核實是指國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)根據(jù)清產(chǎn)核資企業(yè)上報的各項資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬等清產(chǎn)核資工作結(jié)果，依據(jù)國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定，組織進行審核并批復(fù)予以賬務(wù)處理，重新核定企業(yè)實際占用國有資本金數(shù)額的工作。第三條 企業(yè)開展清產(chǎn)核資工作，應(yīng)當(dāng)按照《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》的有關(guān)規(guī)定，認真組織做好賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查等各項基礎(chǔ)工作，如實反映企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量和財務(wù)狀況，做到全面徹底、賬賬相符、賬實相符，保證企業(yè)清產(chǎn)核資結(jié)果的真實性、可靠性和完整性，嚴禁弄虛作假，避免國有資產(chǎn)流失。第四條 企業(yè)清產(chǎn)核資工作結(jié)果應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定經(jīng)社會中介機構(gòu)進行專項財務(wù)審計，查出的資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)合法證據(jù)或者社會中介機構(gòu)經(jīng)濟鑒證證明等具有法律效力的證明材料。承擔(dān)企業(yè)清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計工作和出具經(jīng)濟鑒證證明的社會中介機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《獨立審計準則》等有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)清理出的各項資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬等清產(chǎn)核資工作結(jié)果進行客觀、公正審計和經(jīng)濟鑒證，并對審計結(jié)果和經(jīng)濟鑒證證明的真實性、可靠性承擔(dān)責(zé)任。第五條 企業(yè)清理出的各項資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬等的認定與處理，按照事實確鑿、證據(jù)充分、程序合規(guī)的原則，依據(jù)《企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》規(guī)定的工作程序和工作要求，由清產(chǎn)核資企業(yè)向國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)申報批準,并按照資金核實批復(fù)結(jié)果調(diào)整賬務(wù)。第六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定要求在清產(chǎn)核資資金核實工作中向國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)提交以下申報材料：(一)企業(yè)清產(chǎn)核資工作報告。主要包括：清產(chǎn)核資工作基準日、工作范圍、工作內(nèi)容、工作結(jié)果和基準日的資產(chǎn)財務(wù)狀況，以及相關(guān)處理意見。(二)企業(yè)清產(chǎn)核資報表。包括：基準日企業(yè)基本情況表、各類資產(chǎn)損失明細情況表等。(三)社會中介機構(gòu)專項財務(wù)審計報告。(四)企業(yè)申報處理的資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬的有關(guān)意見專項說明。企業(yè)申報處理的資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬的專項說明和各類資產(chǎn)損失明細情況表，應(yīng)當(dāng)逐筆寫明發(fā)生日期、損失原因、政策依據(jù)、處理方式以及有關(guān)原始憑證資料和具有法律效力的證明材料齊全情況，并分類匯編成冊。(五)有關(guān)資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬備查材料。主要包括企業(yè)清產(chǎn)核資原始憑證材料和具有法律效力的證明材料(可以用復(fù)印件)，作為企業(yè)清產(chǎn)核資工作備查和存檔資料，應(yīng)當(dāng)分類匯編成冊，列出目錄，以便于工作備查。(六)需要提供的其他材料。第七條 企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實工作按照以下程序進行：(一)企業(yè)在賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查等工作基礎(chǔ)上，經(jīng)社會中介機構(gòu)對清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計和有關(guān)資產(chǎn)損失提出合規(guī)證據(jù)或者經(jīng)濟鑒證證明后，對清理出的各項資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬，按照國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財務(wù)會計制度，分項提出處理意見，編制清產(chǎn)核資報表，撰寫企業(yè)清產(chǎn)核資工作報告；(二)企業(yè)向國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)上報企業(yè)清產(chǎn)核資工作報告、清產(chǎn)核資報表、社會中介機構(gòu)專項財務(wù)審計報告，并附相關(guān)合法證據(jù)及經(jīng)濟鑒證證明等材料；(三)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)在規(guī)定工作時限內(nèi)，對上報的企業(yè)清產(chǎn)核資工作報告、清產(chǎn)核資報表、社會中介機構(gòu)專項財務(wù)審計報告及相關(guān)材料進行審核，并對資金核實結(jié)果進行批復(fù)；(四)企業(yè)按照國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)有關(guān)資金核實批復(fù)文件，依據(jù)國家財務(wù)會計制度有關(guān)規(guī)定，調(diào)整企業(yè)會計賬務(wù)，并按照有關(guān)規(guī)定辦理相關(guān)產(chǎn)權(quán)變更登記及工商變更登記。第八條 對于企業(yè)在清產(chǎn)核資中查出的資產(chǎn)盤盈與資產(chǎn)損失相抵后，盤盈資產(chǎn)大于資產(chǎn)損失部分，根據(jù)財政部等六部門聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于進一步貫徹落實國務(wù)院辦公廳有關(guān)清產(chǎn)核資政策的通知》(財清〔1994〕15號，以下簡稱“財清15號文件”)的規(guī)定，經(jīng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)審核批準后，相應(yīng)增加企業(yè)所有者權(quán)益。第九條 依據(jù)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于擴大清產(chǎn)核資試點工作有關(guān)政策的通知》(國辦發(fā)〔1993〕29號)和財清15號文件規(guī)定，企業(yè)清產(chǎn)核資中查出的各項資產(chǎn)損失和資金掛賬數(shù)額較小，企業(yè)能夠自行消化的，可以按照國家有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定，經(jīng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)征求財政部門意見批準后分年計入損益處理；對查出的企業(yè)各項資產(chǎn)損失和資金掛賬數(shù)額較大、企業(yè)無能力自行消化彌補的，經(jīng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)審核批準后，可沖減企業(yè)所有者權(quán)益。第十條 企業(yè)查出的各項資產(chǎn)損失和資金掛賬，經(jīng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)審核批準沖減所有者權(quán)益的，可依次沖減盈余公積金、資本公積金和實收資本。對企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》查出的各項資產(chǎn)損失和資金掛賬，依據(jù)國家有關(guān)清產(chǎn)核資政策規(guī)定,以及財政部《關(guān)于國有企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉有關(guān)財務(wù)政策問題的通知》(財企〔2002〕310號，以下簡稱“財企310號文件”)有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)審核批準的，可以依次沖減以前年度未分配利潤、公益金、盈余公積金、資本公積金和實收資本。第十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)資金核實批復(fù)文件，及時調(diào)整會計賬務(wù)，并將調(diào)賬結(jié)果在規(guī)定時限內(nèi)報國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)備案(其中抄送國有重點大型企業(yè)監(jiān)事會1份)。第十二條 企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)損失和資金掛賬經(jīng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)審核批準后,沖減所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)保留的資本金數(shù)額不得低于法定注冊資本金限額，不足沖減部分依據(jù)財企310號文件規(guī)定，暫作待處理專項資產(chǎn)損失，并在3年內(nèi)分期攤銷,尚未攤銷的余額，在資產(chǎn)負債表“其他長期資產(chǎn)”項目中列示，并在年度財務(wù)決算報告的會計報表附注中加以說明。第十三條 企業(yè)經(jīng)批準沖銷的有關(guān)不良債權(quán)、不良投資和有關(guān)實物資產(chǎn)損失等，應(yīng)當(dāng)建立“賬銷案存”管理制度，并組織力量或者成立專門機構(gòu)進一步清理和追索，避免國有資產(chǎn)流失；對以后追索收回的殘值或者資金應(yīng)當(dāng)按國家有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定，及時入賬并作有關(guān)收入處理。第十四條 企業(yè)對清產(chǎn)核資各項基礎(chǔ)工作資料應(yīng)當(dāng)認真整理,建立檔案，妥善保管，并按照會計檔案保管期限予以保存。第十五條 企業(yè)對清產(chǎn)核資中反映出的各項經(jīng)營管理中的矛盾和問題，應(yīng)當(dāng)認真總結(jié)經(jīng)驗，分清責(zé)任，建立和健全各項管理制度，完善相關(guān)內(nèi)部控制機制，并做好組織落實工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在清產(chǎn)核資工作的基礎(chǔ)上，建立資產(chǎn)損失責(zé)任追究制度和健全企業(yè)不良資產(chǎn)管理制度，鞏固清產(chǎn)核資成果。第十六條 本規(guī)定自公布之日起施行。國有企業(yè)資產(chǎn)損失認定工作規(guī)則第一章總則 　　第一條為加強對國有及國有控股企業(yè)(以下簡稱企業(yè))清產(chǎn)核資工作的監(jiān)督管理，規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)損失的核實和認定工作，根據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》和國家有關(guān)財務(wù)會計制度，制定本規(guī)則?！　〉诙l本規(guī)則所稱的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)清產(chǎn)核資清查出的在基準日之前，已經(jīng)發(fā)生的各項財產(chǎn)損失和以前年度的經(jīng)營潛虧及資金掛賬等?！　〉谌龡l企業(yè)清產(chǎn)核資中清查出的各項資產(chǎn)損失，依據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》及本規(guī)則規(guī)定進行核實和認定?！　〉谒臈l企業(yè)清產(chǎn)核資中清查出各項資產(chǎn)損失的核實和認定，依據(jù)有關(guān)會計科目，按照貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、待攤費用掛賬損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程和工程物資損失、無形資產(chǎn)損失、其他資產(chǎn)損失等分類分項進行?！　〉谖鍡l國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)按照國家有關(guān)規(guī)定負責(zé)對企業(yè)清產(chǎn)核資中清查出的資產(chǎn)損失進行審核和認定工作。　　　　　　　　　第二章資產(chǎn)損失認定的證據(jù)　　第六條在清產(chǎn)核資工作中，企業(yè)需要申報認定的各項資產(chǎn)損失，均應(yīng)提供合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、社會中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)?！　〉谄邨l具有法律效力的外部證據(jù)，是指企業(yè)收集到的司法機關(guān)、公安機關(guān)、行政部門、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：　?。ㄒ唬┧痉C關(guān)的判決或者裁定；　?。ǘ┕矙C關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；　?。ㄈ┕ど坦芾聿块T出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；　?。ㄋ模┢髽I(yè)的破產(chǎn)清算公告及清償文件；　?。ㄎ澹┱块T的公文及明令禁止的文件；　?。﹪壹笆跈?quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告；　?。ㄆ撸┍ｋU公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單，理賠計算單等；　?。ò耍┓戏蓷l件的其他證據(jù)?！　〉诎藯l社會中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明，是指社會中介機構(gòu)按照獨立、客觀、公正的原則，在充分調(diào)查研究、論證和分析計算基礎(chǔ)上，進行職業(yè)推斷和客觀評判，對企業(yè)的某項經(jīng)濟事項發(fā)表的專項經(jīng)濟鑒證證明或鑒證意見書，包括：會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)、律師事務(wù)所、專業(yè)鑒定機構(gòu)等出具的經(jīng)濟鑒證證明或鑒證意見書?！　〉诰艞l特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指本企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中，對涉及財產(chǎn)盤盈、盤虧或者實物資產(chǎn)報廢、毀損及相關(guān)資金掛賬等情況的內(nèi)部證明和內(nèi)部鑒定意見書等，主要包括：　?。ㄒ唬嫼怂阌嘘P(guān)資料和原始憑證；　?。ǘ┵Y產(chǎn)盤點表?！　。ㄈ┫嚓P(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同；　　（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定小組或內(nèi)部專業(yè)技術(shù)部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，應(yīng)當(dāng)聘請行業(yè)內(nèi)專家參加技術(shù)鑒定和論證）；　　（五）企業(yè)的內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；　　（六）由于經(jīng)營管理責(zé)任造成的損失，要有對責(zé)任人的責(zé)任認定及賠償情況說明?！　〉谑畻l對作為資產(chǎn)損失的所有證據(jù)，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制制度和財務(wù)管理制度，進行逐級審核，認真把關(guān)；承擔(dān)企業(yè)清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)應(yīng)根據(jù)獨立審計準則規(guī)定做好相關(guān)證據(jù)的復(fù)核、甄別工作，逐項予以核實和確認?！　　　　　　〉谌沦Y產(chǎn)損失認定的原則　　第十一條為保證企業(yè)資產(chǎn)狀況的真實性和財務(wù)信息的準確性，企業(yè)對清產(chǎn)核資中清查出的已喪失了使用價值或者轉(zhuǎn)讓價值、不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的賬面無效資產(chǎn),凡事實確鑿、證明充分的，依據(jù)國家財務(wù)會計制度和清產(chǎn)核資政策規(guī)定，認定為損失，經(jīng)批準后可予以財務(wù)核銷。　　第十二條企業(yè)對清產(chǎn)核資中清查出的各項資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)積極組織力量逐戶逐項進行認真清理和核對，取得足以說明損失事