【正文】 善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律法規(guī)、健全公司股權(quán)結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)、建立科學(xué)合理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系、提高企業(yè)管理層的理論水平和綜合素質(zhì)、保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性、監(jiān)管部門加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管力度幾個(gè)方面。(一)研究結(jié)論本文研究的目的是在Stephen R. Stubben （2010）提出收入模型的基礎(chǔ)上，引入一個(gè)新的收入模型，并將其與Jones模型和修正Jones模型對(duì)比3個(gè)模型對(duì)盈余管理檢驗(yàn)的功效。經(jīng)過(guò)上述分析，3個(gè)模型都能在夏立軍（2003）提出的檢驗(yàn)理論中能基本對(duì)盈余管理進(jìn)行檢驗(yàn)，但3個(gè)模型的檢驗(yàn)功效，之間卻沒(méi)有明顯的差異，這個(gè)結(jié)論和夏立軍（2003）和Stephen R. Stubben （2010）的結(jié)論都不一致。因此，收入模型能否改變目前研究方向都集中在應(yīng)計(jì)利潤(rùn)模型這一現(xiàn)象，還有待驗(yàn)證。根據(jù)Stephen R. Stubben （2010）的研究結(jié)果，收入模型應(yīng)該明顯優(yōu)于應(yīng)計(jì)利潤(rùn)模型，本文結(jié)論與其不同的原因可能有：1，本文中收入模型分成前三季度和第四季度的收入，并加入相當(dāng)一部分的控制變量；2，本文采用1012年中國(guó)國(guó)內(nèi)上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，Stephen（2010）采用國(guó)外更長(zhǎng)年限的數(shù)據(jù)，國(guó)內(nèi)外上市公司對(duì)待盈余管理方面可能存在本質(zhì)上差異；3：Stephen（2010）對(duì)模型的檢驗(yàn)采用模擬數(shù)據(jù)，隨機(jī)將一些上市公司的數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，采用類似于Dechow（1995）的方法進(jìn)行檢驗(yàn)。(二)相關(guān)建議(1)要完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。由于目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)制度還不完善，給企業(yè)管理者提供了太多空間去進(jìn)行盈余管理，利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)政策的可選擇性是公司管理當(dāng)局進(jìn)行不當(dāng)盈余管理的主要方法。因此，我們應(yīng)當(dāng)參照國(guó)際慣例，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，進(jìn)一步修訂完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡量減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可供選擇的會(huì)計(jì)程序和方法，以縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間范圍；有關(guān)會(huì)計(jì)政策選擇方面的規(guī)范應(yīng)更加明確、具體,對(duì)一些主觀性判斷較強(qiáng)的會(huì)計(jì)原則和政策的運(yùn)用規(guī)定相應(yīng)的約束條件；要根據(jù)目前出現(xiàn)的一些問(wèn)題對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出針對(duì)性的修改，使其更能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要；有些盈余管理很大程度上是由于對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解不準(zhǔn)，故意歪曲理解所造成的。因此，應(yīng)當(dāng)盡量減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的模糊性語(yǔ)言，并加強(qiáng)對(duì)執(zhí)行情況的檢查。(2)加快法律訴訟體系的建設(shè)。要不斷完善股東訴訟制度及推行民事賠償制度，加大對(duì)不當(dāng)盈余管理行為的處罰力度。不當(dāng)盈余管理造成嚴(yán)重后果的，可對(duì)直接責(zé)任人追究法律責(zé)任，通過(guò)經(jīng)濟(jì)及法律手段減少盈余管理的潛在受益，在管理者當(dāng)局承擔(dān)較大風(fēng)險(xiǎn)的情況下，盈余管理會(huì)受到有效的遏制。目前我國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)雖然有了很大的改觀，但目前仍然存在諸多問(wèn)題，治理結(jié)構(gòu)比較薄弱的公司往往更容易實(shí)施盈余管理。因此如何健全公司治理結(jié)構(gòu),形成抑制不當(dāng)盈余管理的內(nèi)部約束機(jī)制,是改善企業(yè)盈余管理行為的重要措施。應(yīng)該從優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)、增強(qiáng)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的功能、建立有效的激勵(lì)機(jī)制等方面完善公司治理結(jié)構(gòu)。逐步構(gòu)建市場(chǎng)化的股權(quán)運(yùn)作機(jī)制，并通過(guò)加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制制度的建設(shè)，以此來(lái)制約公司的盈余管理行為。結(jié)合我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)中存在的問(wèn)題,可以從以下幾個(gè)方面對(duì)盈余管理進(jìn)行治理。(1)改革股權(quán)結(jié)構(gòu)。內(nèi)部人控制的現(xiàn)象普遍、監(jiān)事會(huì)不能發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用,最主要的原因就在于國(guó)有股權(quán)占據(jù)優(yōu)勢(shì)或控制地位。解決股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理,就必須進(jìn)行國(guó)有股減持。雖然我國(guó)已經(jīng)進(jìn)行了股權(quán)分置改革,但仍有許多問(wèn)題亟待解決。(2)強(qiáng)化獨(dú)立董事的監(jiān)督作用?，F(xiàn)代企業(yè)制度下,科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)的核心是通過(guò)特定的治理結(jié)構(gòu)和治理程序,在利益相關(guān)者之間形成相互合作、相互制衡的機(jī)制。和內(nèi)部董事相比,這種監(jiān)督更大膽、更有效,因?yàn)樗鼈兙哂休^強(qiáng)的獨(dú)立性,有助于減少不當(dāng)盈余管理行為。在完善的公司治理結(jié)構(gòu)下,對(duì)企業(yè)所選擇的會(huì)計(jì)政策及其變更等進(jìn)行的盈余管理就應(yīng)受到獨(dú)立董事和審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督,對(duì)其負(fù)責(zé)，并向各利益相關(guān)方披露,各利益相關(guān)方或獨(dú)立董事對(duì)管理當(dāng)局所采用的會(huì)計(jì)政策有權(quán)要求其做出解釋或予以調(diào)整。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)獨(dú)立董事的監(jiān)督,以便獨(dú)立董事能夠真正獨(dú)立，起到應(yīng)有的監(jiān)督與牽制作用。(3)增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)作用?，F(xiàn)在很多企業(yè)的監(jiān)事會(huì)都是形同虛設(shè)，流于形式，沒(méi)能起到監(jiān)督的作用，要改革監(jiān)事會(huì)的人員構(gòu)成，讓部分外部利益關(guān)系人參與治理,切實(shí)加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者行為的監(jiān)督。要解決盈余管理的問(wèn)題，還必須改革現(xiàn)行企業(yè)業(yè)績(jī)考評(píng)過(guò)分注重利潤(rùn)指標(biāo)的現(xiàn)狀，建立一套以市場(chǎng)價(jià)值信息為基礎(chǔ)的長(zhǎng)期考核和以會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的短期考核相結(jié)合的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，引入經(jīng)濟(jì)增加值、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值、企業(yè)可持續(xù)盈利能力等作為核心指標(biāo)，以財(cái)務(wù)指標(biāo)、非財(cái)務(wù)指標(biāo)如道德指標(biāo)、誠(chéng)信指標(biāo)等全面考核評(píng)價(jià)企業(yè)管理人員，加大股票期權(quán)激勵(lì)比重，減少管理者進(jìn)行盈余管理的動(dòng)力。目前我國(guó)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的狀況是隊(duì)伍龐大、素質(zhì)參差不齊,而且具有較高水平的人數(shù)不多,同時(shí)還存在風(fēng)險(xiǎn)觀念、法制觀念淡薄的現(xiàn)象。為此,應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和專業(yè)知識(shí)的教育,提高其素質(zhì)，通過(guò)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，使上市公司管理層的責(zé)任意識(shí)得到加強(qiáng)，認(rèn)識(shí)到經(jīng)過(guò)操縱的會(huì)計(jì)信息對(duì)資本市場(chǎng)和投資者以及自身的危害，不斷提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平和會(huì)計(jì)理論水平,加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我監(jiān)督和約束，并對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行處罰，從而從思想源頭上讓管理者主動(dòng)遠(yuǎn)離盈余管理。強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性關(guān)鍵在于完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用和更換機(jī)制。要嚴(yán)格區(qū)分上市公司審計(jì)委托人和被審計(jì)人,嚴(yán)禁上市公司的管理當(dāng)局充當(dāng)委托人,并由上市公司設(shè)立時(shí)的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師的聘用和更換。對(duì)上市公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情況，法律要明確規(guī)定企業(yè)必須要提供更為詳細(xì)的披露，不僅要披露更換的理由,還要就會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司之間在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用、會(huì)計(jì)信息揭示、審計(jì)范圍和審計(jì)收費(fèi)等重要事項(xiàng)上存在的意見(jiàn)分歧進(jìn)行披露。與此同時(shí)，對(duì)不負(fù)責(zé)任、放任公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告或協(xié)助公司操縱盈余管理的注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以重罰,讓他們?cè)诮?jīng)濟(jì)、聲譽(yù)和資格上受到損失,使他們承受相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和壓力,從客觀上保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。為了有效地控制企業(yè)盈余管理的行為，監(jiān)管部門還要加強(qiáng)對(duì)公司的監(jiān)管力度。要加強(qiáng)信息披露的監(jiān)管,降低信息不對(duì)稱的程度。我國(guó)各監(jiān)管機(jī)構(gòu)均應(yīng)各司其職,不斷加強(qiáng)監(jiān)管力度,防范不當(dāng)?shù)挠喙芾?。具體來(lái)說(shuō)，財(cái)政部不僅要建立會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)并及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管規(guī)范制定,還需加強(qiáng)組織實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管；證監(jiān)會(huì)要加強(qiáng)對(duì)不及時(shí)、充分披露信息，或提供虛假信息等行為的上市公司、中介機(jī)構(gòu)及相關(guān)人員進(jìn)行監(jiān)管和處罰；會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)對(duì)盈余管理的審計(jì)監(jiān)控，以提高會(huì)計(jì)信息的透明度和可信度。只有各部門齊心協(xié)力加強(qiáng)監(jiān)管，才能在每個(gè)環(huán)節(jié)扼殺企業(yè)盈余管理的可能。參考文獻(xiàn)[1][J]..[2][J]..[3] [J].. 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