【正文】 （七）接受投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價格或者評估確認(rèn)的價格確定。（八）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)的原價，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額確定。 差異分析： 固定資產(chǎn)價值的確定，直接影響企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的提取，固定資產(chǎn)清理、轉(zhuǎn)讓、投資等情況下的所得或損失的計算，以及固定資產(chǎn)建造費(fèi)用是否資本化等問題。對企業(yè)取得固定資產(chǎn)的成本確定，會計制度與稅收規(guī)定分別作了具體規(guī)定，既有一致性，又有不同之處：（1）購置的固定資產(chǎn)計價，二者規(guī)定基本一致；（2）自制、自建的固定資產(chǎn)計價，二者表述基本一致。但對于建造資產(chǎn)的完工時間確定，二者有較大的差異。會計核算停止資產(chǎn)資本化的時間為“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前”，即固定資產(chǎn)建造達(dá)到符合會計制度規(guī)定的四個條件時，就可以認(rèn)為固定資產(chǎn)已建造完工，在此以后發(fā)生的費(fèi)用就不應(yīng)再資本化；稅收規(guī)定停止資產(chǎn)資本化的時間為“竣工使用時”，即固定資產(chǎn)必須在竣工并且投入使用后，才能確認(rèn)為完工，在此之前的支出都應(yīng)資本化。（3）接受投資的固定資產(chǎn)計價，二者基本一致；（4）融資租賃增加的固定資產(chǎn)計價，會計核算以固定資產(chǎn)最低租賃付款作為入帳價值時，與稅收規(guī)定基本一致；當(dāng)會計核算以租賃開始日租賃資產(chǎn)的帳面價值作為入帳價值且與合同或協(xié)議價格不一致時，與稅收規(guī)定出現(xiàn)差異；（5）改建、擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)入帳價值，二者基本一致。區(qū)別在于和自制、自建固定資產(chǎn)一樣，在完工時間的確定上存在差異，從而產(chǎn)生費(fèi)用資本化的時間差異；（6）接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得和非貨幣性交易取得固定資產(chǎn)的計價，稅收未作具體規(guī)定，可按購置固定資產(chǎn)計算入帳；（7）接受捐贈、盤盈固定資產(chǎn)的計價，而者雖然表述不一致，但基本無區(qū)別；（8）無償調(diào)入的固定資產(chǎn)計價，稅收未作具體規(guī)定。 固定資產(chǎn)折舊 制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計提折舊的依據(jù)。（二）下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計提折舊： 房屋和建筑物； 在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具； 季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)； 融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。接受捐贈的固定資產(chǎn)。所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實(shí)際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按制度規(guī)定計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。 （三）下列固定資產(chǎn)不計提折舊： 房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)； 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（四）固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。（五）企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后價值，預(yù)計尚可使用年限和凈殘值，按選用的折舊方法計提折舊。（六）對于接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照確定的固定資產(chǎn)入賬價值、預(yù)計尚可使用年限，預(yù)計凈殘值，按選用的折舊方法計提折舊。固定資產(chǎn)的折舊，按下列規(guī)定處理：（一）下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取折舊： 1．房屋、建筑物； 2．在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、工具； 3．季節(jié)性停用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備； 4．以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)； 5．以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 6．財政部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)。（二）下列固定資產(chǎn)，不得提取折舊：1．土地； 2．房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)；3．以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 4．已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 5．規(guī)定提取維簡費(fèi)的固定資產(chǎn)；6．已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；7．破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；8．提前報廢的固定資產(chǎn)；已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；接受捐贈的固定資產(chǎn)；1財政部規(guī)定的其他不得計提折舊的固定資產(chǎn)。 （三）提取折舊的依據(jù)和方法 納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計提折舊。 固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除，殘值比例在原價的５％以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計算，采取直線折舊法。（四）固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限如下：房屋、建筑物為２０年；火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為１０年；電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為５年。差異分析：固定資產(chǎn)折舊的處理，會計制度與稅收規(guī)定主要存在以下三方面的差異： （1）折舊計提方法的差異： 會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法由企業(yè)自行選擇，可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等； 稅收規(guī)定，納稅人固定資產(chǎn)折舊的計算只能采用直線法。對《企業(yè)所得稅扣除辦法》規(guī)定的特殊情況需要縮短折舊年限或采取加速折舊的，應(yīng)逐級報國家稅務(wù)總局審批。 （2）折舊計提范圍的差異： ① 接受捐贈的固定資產(chǎn)，會計制度規(guī)定允許提取折舊；稅收規(guī)定不允許計提折舊； ② 按規(guī)定已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)，如企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器，單臺價值在10萬以下的，已一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用的。稅法規(guī)定不得在稅前扣除折舊。 （3）折舊計提年限、預(yù)計凈殘值的差異：會計制度規(guī)定固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計凈殘值由企業(yè)自行選擇；稅收規(guī)定對固定資產(chǎn)的折舊年限劃分為三大類，分別規(guī)定了具體年限。同時規(guī)定在計算折舊前，應(yīng)按不低于固定資產(chǎn)原值5%的比例減除殘值。固定資產(chǎn)修理制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用，直接計入當(dāng)期成本、費(fèi)用；企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理，大修理費(fèi)用可以用預(yù)提或待攤的方式核算。（一）大修理費(fèi)用采用預(yù)提方式的，應(yīng)當(dāng)在兩次大修理間隔期內(nèi)各期均衡地預(yù)提預(yù)計發(fā)生的大修理費(fèi)用，并計入有關(guān)的成本、費(fèi)用；（二）大修理費(fèi)用采用待攤方式的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費(fèi)用在下一次大修理前平均攤銷，計入有關(guān)的成本、費(fèi)用。（三）如果長期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會計期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除或分期攤銷，但不得預(yù)提。 企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的房屋，其發(fā)生的裝修工程支出，作為遞延費(fèi)用在租賃合同的剩余期限內(nèi)平均攤銷。金融保險企業(yè)的辦公樓、營業(yè)廳一次裝修工程（單項(xiàng)）支出在10萬元以上的，須按稅收管理權(quán)限審核批準(zhǔn)，未經(jīng)批準(zhǔn)的，不得在稅前扣除。如一次性裝修費(fèi)用數(shù)額較大，可一次性進(jìn)行審批，分期在稅前扣除，企業(yè)以后年度在每年度分?jǐn)倳r，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)。差異分析：會計制度規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)修理分為大修理和日常修理，大修理費(fèi)用可以采用預(yù)提或待攤的方式；稅收規(guī)定，納稅人實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期扣除或分期攤銷，但不得預(yù)提。固定資產(chǎn)改良制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定（一）企業(yè)為固定資產(chǎn)發(fā)生的支出符合下列條件之一，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)改良支出，工程完工后計入固定資產(chǎn)的價值：使固定資產(chǎn)的使用年限延長；使固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力提高；使產(chǎn)品質(zhì)量提高；使生產(chǎn)成本降低；使產(chǎn)品品種、性能、規(guī)格等發(fā)生良好的變化；使企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境或條件改善。（二）租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限內(nèi)按租賃期限與預(yù)計可使用年限兩者孰短的的期限內(nèi)平均攤銷。（三）如果待攤的改良支出費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會計期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。（一）納稅人固定資產(chǎn)修理符合下列條件之一的，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出： 　發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值２０％以上； 經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長二年以上； 　　 經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。 （二）納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值，并適當(dāng)延長折舊年限，計提折舊；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于５年的期間內(nèi)平均攤銷。 差異分析： 固定資產(chǎn)改良的處理，會計制度和稅收規(guī)定主要有以下三方面的差異： （1）固定資產(chǎn)改良確認(rèn)的條件不同：會計制度對企業(yè)固定資產(chǎn)改良的確認(rèn)條件沒有作具體的量化，基本上要依靠會計人員的職業(yè)判斷來確定；稅收規(guī)定對企業(yè)固定資產(chǎn)改良的確認(rèn)條件相對量化，易于操作。 （2）企業(yè)自有固定資產(chǎn)改良支出的處理不同：會計制度規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)改良支出，工程完工后計入固定資產(chǎn)價值，計提折舊；稅收規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，按照改良時該項(xiàng)固定資產(chǎn)是否已提足折舊，分別處理：延長折舊年限，計提折舊或作為遞延費(fèi)用，在不短于５年的期間內(nèi)平均攤銷； （3）租入固定資產(chǎn)改良支出的攤銷方法不同，會計制度規(guī)定在租賃期限內(nèi)按租賃期限與預(yù)計可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷。稅收規(guī)定作為修理支出列入遞延費(fèi)用在租賃期限內(nèi)分期平均攤銷。（二）無形資產(chǎn)的處理無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣供長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。 企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)，以及未滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的其他項(xiàng)目，不能作為無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用但是沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。納稅人購買計算機(jī)硬件所附帶的軟件，單獨(dú)計價的，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。差異分析：會計制度規(guī)定和稅收規(guī)定的表述基本一致。會計制度規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)不作為無形資產(chǎn)，稅收未作規(guī)定。無形資產(chǎn)計價制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按實(shí)際成本計量。取得時的實(shí)際成本應(yīng)按以下方法確定： 購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價款作為實(shí)際成本。 投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值作為實(shí)際成本。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為實(shí)際成本。 企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的無形資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入無形資產(chǎn)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。涉及補(bǔ)價的，按以下規(guī)定確定受讓的無形資產(chǎn)的實(shí)際成本： （1）收到補(bǔ)價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補(bǔ)價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本； （2）支付補(bǔ)價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。 以非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。涉及補(bǔ)價的，按以下規(guī)定確定換入無形資產(chǎn)的實(shí)際成本： （1）收到補(bǔ)價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價后的余額，作為實(shí)際成本； （2）支付補(bǔ)價的，接換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價，作為實(shí)際成本。 接受捐贈的無形資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本： （1）贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。 （2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本： A、同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本； B、同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計入當(dāng)期損益。 已經(jīng)計入各期費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用，在該項(xiàng)無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時，不得再將原已計入費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用資本化。無形資產(chǎn)取得時的計價，分別按照以下情況確定：自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中實(shí)際支出計價，包括研制開發(fā)過程中發(fā)生的全部研究開發(fā)費(fèi)用。凡在發(fā)生時已作為研究開發(fā)費(fèi)直接扣除的，以及稅法允許加計扣除的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，不得作為無形資產(chǎn)價值的組成部分，再分期攤銷費(fèi)用。購入的無形資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價款計價，包括買