【正文】 00 元。假設(shè)長江股份有限公司為貨運汽車計提資產(chǎn)減值準備 8000 元，黃河股份有限公司為運輸機械計提資產(chǎn)減值準備 5600 元；黃河股份有限公司換入長江股份有限公司的貨運汽車作為固定資產(chǎn)進行管理；長江股份有限公司和黃河股份有限公司在整個交易過程中都沒有發(fā)生相關(guān)稅費?！　￠L江股份有限公司的會計處理如下：　　借：固定資產(chǎn)清理 140000　　　　累計折舊 100000　　　貸：固定資產(chǎn)——貨運汽車 240000　　借：固定資產(chǎn)減值準備 8000　　　貸：固定資產(chǎn)清理 8000　　借：固定資產(chǎn)——運輸機械 132022　　　貸：固定資產(chǎn)清理 132022　　黃河股份有限公司的會計處理如下：　　借：固定資產(chǎn)清理 120220　　　　累計折舊 280000　　　貸：固定資產(chǎn)——運輸機械 400000　　借：固定資產(chǎn)減值準備 5600　　　貸：固定資產(chǎn)清理 5600　　借：固定資產(chǎn)——貨運汽車 114400　　　貸：固定資產(chǎn)清理 114400　　例 4　資料：甲木器加工公司決定以持有的丙公司的短期股票投資交換乙公司的一臺生產(chǎn)設(shè)備，換入的生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)進行管理。在交換日，甲木器加工公司持有的短期投資的賬面余額為 67000 元，已計提的短期投資跌價準備為 4000 元，公允價值為65000 元；乙公司生產(chǎn)設(shè)備的賬面原值為 80000 元，已計提的累計折舊為 12022 元，公允價值為 65000 元，沒有為該生產(chǎn)設(shè)備計提固定資產(chǎn)減值準備；換入的短期股票投資作為短20 / 1280期投資進行管理；假設(shè)整個交易過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。　　甲木器加工公司的會計處理如下：　　借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備 63000　　　　短期投資跌價準備 4000　　　貸：短期投資 67000　　乙公司的會計處理如下：　　借：固定資產(chǎn)清理 68000　　　　累計折舊 12022　　　貸：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備 80000　　借：短期投資 68000　　　貸：固定資產(chǎn)清理 68000　　例 5　資料：甲木器加工公司決定以生產(chǎn)的賬面價值為 18500 元的庫存商品一張辦公桌換入乙商場的庫存商品一臺復(fù)印機，復(fù)印機的賬面價值為 35000 元。甲木器加工公司換入的復(fù)印機作為固定資產(chǎn)進行管理；乙商場換入的辦公桌作為庫存商品進行管理。辦公桌的公允價值為 60000 元，復(fù)印機的公允價值為 60000 元。甲木器加工公司銷售辦公桌的增值稅稅率為 17％，計稅價格等于公允價值。乙商場銷售復(fù)印機的增值稅稅率為 17％，計稅價格等于公允價值。假設(shè)甲木器加工公司和乙商場都沒有為存貨計提存貨跌價損失準備；整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。　　甲木器加工公司的會計處理如下：　　第一步，計算換出資產(chǎn)辦公桌增值稅銷項稅額　　根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以存貨與存貨進行交換，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。　　換出資產(chǎn)辦公桌增值稅銷項稅額為：6000017％=10200（元）　　第二步，會計分錄　　借：固定資產(chǎn)——復(fù)印機 28700　　　貸：庫存商品——辦公桌 18500　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10200　　乙商場的會計處理如下：　　第一步，計算換出資產(chǎn)復(fù)印機增值稅銷項稅額和換入資產(chǎn)辦公桌增值稅進項稅額　　根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以存貨與存貨進行交換，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅?！　Q出資產(chǎn)復(fù)印機增值稅銷項稅額為：6000017％=10200（元）　　換入資產(chǎn)辦公桌增值稅進項稅額為：6000017％=10200（元）　　第二步，會計分錄　　借：庫存商品——辦公桌 35000　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）10200　　　貸：庫存商品——復(fù)印機 35000　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10200（二）涉及補價情況下的非貨幣性交易　　非貨幣性交易中如果發(fā)生補價，應(yīng)區(qū)別不同情況處理?！　?．支付補價　　非貨幣性交易中，支付補價的，基本原則是以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。用公式表示為：21 / 1280　　換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值＋補價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費　　2．收到補價　　非貨幣性交易中，收到補價的，應(yīng)按如下公式計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應(yīng)確認的收益：　　換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值－［補價／換出資產(chǎn)公允價值］換出資產(chǎn)賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費　　應(yīng)確認的收益=補價－［補價／換出資產(chǎn)公允價值］換出資產(chǎn)賬面價值 (cicpaw注：根據(jù)最新會計制度講解應(yīng)為；應(yīng)確認的收益=補價－［補價／換出資產(chǎn)公允價值 1］換出資產(chǎn)賬面價值［補價／換出資產(chǎn)公允價值 2］應(yīng)納稅 ,公允價 1 指總資產(chǎn)的公允價，2 指應(yīng)納稅資產(chǎn)的公允價，如果有多項資產(chǎn)納稅，應(yīng)分別減去)　　上式中，減數(shù)的經(jīng)濟意義在于，換出資產(chǎn)賬面價值中，相當于補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例部分，其盈利過程已經(jīng)完成了。以換出資產(chǎn)賬面價值，扣除盈利過程已經(jīng)完成的成本，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，即為換入資產(chǎn)的入賬價值。所收到的補價是與該部分賬面價值相對應(yīng)的收入，兩相配比，即為應(yīng)確認的凈收益。　　需要說明的是，在收到補價的情況下，之所以只計算應(yīng)確認的收益，而不計算應(yīng)確認的損失，這是建立在換出資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的基礎(chǔ)上。如果換出資產(chǎn)的公允價值小于其賬面價值，此時，就不能采用上述公式計算換入資產(chǎn)的入賬價值，而應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值扣除補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。期末，再按有關(guān)資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進行相應(yīng)的會計處理。用公式表示為：　　換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值－補價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費　　例 6　資料：泰山股份有限公司擁有一個出租車隊以經(jīng)營出租業(yè)務(wù)，其主要車輛是福特公司的汽車。泰山股份有限公司希望通過添加通用公司的汽車來增加出租車隊汽車的種類。因此，泰山股份有限公司與經(jīng)營汽車出租業(yè)務(wù)的黃山股份有限公司商定，泰山股份有限公司用一輛福特汽車交換黃山股份有限公司的一輛通用汽車。福特汽車的賬面原值為 150000 元，在交換日的累計折舊為 15000 元，公允價值為 160000 元；通用汽車的賬面原值為 202200 元，在交換日的累計折舊為 64000 元，公允價值為 170000 元。泰山股份有限公司另外向黃山股份有限公司支付銀行存款 10000 元。假設(shè)在整個交換過程中泰山股份有限公司發(fā)生運雜費 2100 元，黃山股份有限公司發(fā)生運雜費 3200 元；兩公司都沒有為固定資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)減值準備；除此之外兩公司均沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。　　泰山股份有限公司的會計處理如下：　　第一步，計算確定所支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例　　支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例：　　10000／（10000＋160000）=％　　由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為％，低于 25％，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交易的原則進行會計處理。　　第二步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值　　換入資產(chǎn)入賬價值=135000＋10000＋2100=147100（元）　　第三步，會計分錄　　借：固定資產(chǎn)清理 135000　　　　累計折舊 15000　　　貸：固定資產(chǎn)——福特汽車 150000　　借：固定資產(chǎn)清理 210022 / 1280　　　貸：銀行存款 2100　　借：固定資產(chǎn)——通用汽車 147100　　　貸：固定資產(chǎn)清理 137100　　　　　銀行存款 10000　　黃山股份有限公司的會計處理如下：　　第一步，計算確定所收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例　　收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例：　　10000／170000=％　　由于收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例為 ％，低于 25％，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交易的原則進行會計處理?！　〉诙?，計算確定應(yīng)確認的收益和換入資產(chǎn)的入賬價值　　應(yīng)確認的收益=10000－（10000／170000）136000=2022（元）　　換入資產(chǎn)入賬價值=136000－（10000／170000）136000＋3200=131200（元）　　第三步，會計分錄　　借：固定資產(chǎn)清理 136000　　　　累計折舊 64000　　　貸：固定資產(chǎn)——通用汽車 202200　　借：固定資產(chǎn)清理 3200　　　貸：銀行存款 3200　　借：固定資產(chǎn)——福特汽車 131200　　　　銀行存款 10000　　　貸：固定資產(chǎn)清理 141200　　借：固定資產(chǎn)清理 2022　　　貸：營業(yè)外收入 2022　　例 7　資料：京通股份有限公司擁有一個出租車隊以經(jīng)營出租業(yè)務(wù)，其主要車輛是奔馳公司的汽車。京通股份有限公司希望通過添加通用公司的汽車來增加出租車隊汽車的種類。因此，京通股份有限公司與經(jīng)營汽車出租業(yè)務(wù)的黃山股份有限公司商定，京通股份有限公司用一輛奔馳汽車交換黃山股份有限公司的一輛通用汽車。奔馳汽車的賬面原值為 150000 元，在交換日的累計折舊為 15000 元，公允價值為 130000 元；通用汽車的賬面原值為 202200 元，在交換日的累計折舊為 54000 元，公允價值為 140000 元。京通股份有限公司另外向黃山股份有限公司支付銀行存款 10000 元。假設(shè)在整個交換過程中，京通股份有限公司發(fā)生運雜費 2100 元，黃山股份有限公司發(fā)生運雜費 3200 元；兩公司都沒有為固定資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)減值準備；除此之外兩公司均沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。　　京通股份有限公司的會計處理如下：　　第一步，計算確定所支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例　　支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例：　　10000／（10000＋130000）=％　　由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為％，低于 25％，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交易的原則進行會計處理。　　第二步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值　　換入資產(chǎn)入賬價值=135000＋10000＋2100=147100（元）　　第三步，會計分錄23 / 1280　　借：固定資產(chǎn)清理 135000　　　　累計折舊 15000　　　貸：固定資產(chǎn)——奔馳汽車 150000　　借：固定資產(chǎn)清理 2100　　　貸：銀行存款 2100　　借：固定資產(chǎn)——通用汽車 147100　　　貸：固定資產(chǎn)清理 137100　　　　　銀行存款 10000　　黃山股份有限公司的會計處理如下：　　第一步，計算確定所收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例　　收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例：　　10000／140000=％　　由于收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例為 ％，低于 25％，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交易的原則進行會計處理?！　〉诙剑嬎愦_定換入資產(chǎn)的入賬價值　　換入資產(chǎn)入賬價值=（202200－54000）－10000＋3200=139200（元）　　第三步，會計分錄　　借：固定資產(chǎn)清理 146000　　　　累計折舊 54000　　　貸：固定資產(chǎn)——通用汽車 202200　　借：固定資產(chǎn)清理 3200　　　貸：銀行存款 3200　　借：固定資產(chǎn)——奔馳汽車 139200　　　　銀行存款 10000　　　貸：固定資產(chǎn)清理 149200　?。ㄈ┓秦泿判越灰字猩婕岸囗椯Y產(chǎn)　　在非貨幣性交易中，如果同時換入多項資產(chǎn)，應(yīng)分別是否涉及補價，參照本準則第 5 條、第 6 條的規(guī)定進行會計處理。　　1．未涉及補價　　在未涉及補價的情況下，基本原則是按換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額與應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。　　例 8　資料：長江股份有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一輛貨運汽車和一輛客運汽車同時交換黃河股份有限公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺機床和十臺電腦。長江股份有限公司貨運汽車的賬面原值為 202200 元，在交換日的累計折舊為 100000 元，公允價值為 150000 元；客運汽車的賬面原值為 100000 元，在交換日的累計折舊為 50000 元，公允價值為 75000 元。黃河股份有限公司機床的賬面原值為 300000 元，在交換日的累計折舊為 202200 元，公允價值為 160000 元；電腦的賬面原值為 80000 元，在交換日的累計折舊為 20220 元，公允價值為 65000 元。假設(shè)長江股份有限公司和黃河股份有限公司都沒有為固定資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)減值準備；整個交換過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費?！　￠L江股份有限公司的會計處理如下：　　第一步，計算確定換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例24 / 1280　　機床公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：　　160000／（160000＋65000）=71％　　電腦公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：　　65000／（160000＋65000）=29％　　第二步，計算確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值　　機床的入賬價值：（100000＋50000）71％=106500（元）　　電腦的入賬價值：（100000＋50000）29％=43500（元）　　第三步，會計分錄　　借：固定資產(chǎn)清理