【正文】 ％891O％折舊4l0839298510839298合計1000l500375從計算的數(shù)據(jù)可以看出，設(shè)備在采用直線折舊法與加速折舊法下5年的折舊總額、利潤總額以及應(yīng)納所得稅總額是完全相同的，分別為1000萬元、l500萬元、375萬元。但由于雙倍余額遞減法使企業(yè)前兩個年度的折舊費用大幅提高，利潤與應(yīng)納所得稅稅額大幅下降；而后面年度的折舊費用大幅下降，利潤與應(yīng)納所得稅稅額相應(yīng)增加，這實際上是一種將部分稅款遞延到以后年度繳納的籌劃?？紤]到貨幣的時間價值，()?！颉驈埾壬且患移【茝S的品酒師，其每年的獎金都高居酒廠第一位，而其平時的工資并不高，每月僅有3 000元。預(yù)計2010年底，其獎金為30萬元。張先生的個人所得稅納稅情況如下：每月工資應(yīng)納個人所得稅稅額＝(3000一2000)10％一25=75（元）請為張先生進(jìn)行年終獎金的個人所得稅籌劃。參考答案：由于張先生每月收入高于當(dāng)年國家所規(guī)定的免征額，未經(jīng)籌劃時其年終獎金的個人所得稅納稅情況如下：年終獎金應(yīng)納個人所得稅所適用的稅率為25%（300000247。12=25000），速算扣除數(shù)1375，則：年終獎金應(yīng)納個人所得稅稅額=30000025%1375=73625（元）全年共應(yīng)納個人所得稅稅額=7512+73625=74525（元）全年稅后凈收入=（300000+300012）（7512+73625）=261475（元）如果采用規(guī)避年終獎稅率級次臨界點稅負(fù)陡增情況的方法，則：張先生全年收入=300000+300012=336000（元）留出每月免稅額后，分成兩部分，則：每部分金額=（336000200012）247。2=156000（元）將156000元分到各月，再加上原留出的每月2000元，作為工資、薪金發(fā)放，則：張先生每月工資、薪金所得=156000247。12+2000=15000（元）另外156000作為年終獎在年底一次發(fā)放。則張先生應(yīng)納的個人所得稅及稅后所得為：每月工資應(yīng)納個人所得稅稅額=（150002000）20%375=2225（元）全年工資應(yīng)納個人所得稅稅額=222512=26700（元）年終獎應(yīng)納個人所得稅稅額=15600020%375=30825（元）全年應(yīng)納個人所得稅稅額=26700+30825=57525（元）比原來少納個人所得稅稅額=7452557525=7000（元）需要說明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現(xiàn)行年終獎計稅方法的相關(guān)規(guī)定，只扣1個月的速算扣除數(shù)，只有1個月適用超額累進(jìn)稅率，另外11個月適用的是全額累進(jìn)稅率，還須對上述基本安排進(jìn)行調(diào)整。◎◎劉先生是一位知名撰稿人，年收入預(yù)計在60萬元左右。在與報社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報社；兼職專欄作家；自由撰稿人。請分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算。參考答案：對劉先生的60萬元收入來說，三種合作方式下所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應(yīng)繳稅款會有很大差別，為他留下很大籌劃空間。三種合作方式的稅負(fù)比較如下：第一，調(diào)入報社。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用5％45％的九級超額累進(jìn)稅率。劉先生的年收入預(yù)計在60萬元左右，則月收入為5萬元，實際適用稅率為30％。應(yīng)繳稅款為：[（50000—2000）30%—3375]12=132300（元）第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務(wù)報酬所得，如果按月平均支付，適用稅率為30％。應(yīng)繳稅款為：[50000（1—20%）30%—2000]12=120000（元）第三，自由撰稿人。在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得，預(yù)計適用稅率為20％，并可享受減征30％的稅收優(yōu)惠，則其實際適用稅率為14％。應(yīng)繳稅款：600000（1—20%）20%（1—30%）=67200（元）由計算結(jié)果可知，如果僅從稅負(fù)的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應(yīng)納稅額最少，稅負(fù)最低。比作為兼職專欄作家節(jié)稅52800元（120000—67200）；比調(diào)入報社節(jié)稅65100元（132300—67200）?！颉蚰尘頍煆S生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價格75元，當(dāng)月銷售6 000條。／條，當(dāng)月分?jǐn)傇谶@批卷煙上的期間費用為8 000元。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至68元呢？（我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價格不同征收不同的比例稅率。對于每條調(diào)撥價格在70元以上（含70元）的卷煙，比例稅率為56%；對于每條調(diào)撥價格在70元以下（不含70元）的卷煙，比例稅率為36％。）計算分析該卷煙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減輕消費稅稅負(fù)（在不考慮其他稅種的情況下）？參考答案：該卷煙廠如果不進(jìn)行納稅籌劃，則應(yīng)按56%的稅率繳納消費稅。企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納稅款和盈利情況分別為：應(yīng)納消費稅稅額銷售利潤=7560002556008000=9400（元）不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價格為75元，與臨界點70元相差不大，但適用稅率相差20%。企業(yè)如果主動將價格調(diào)低至70元以下，可能大大減輕稅負(fù)，彌補(bǔ)價格下降帶來的損失。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至68元，那么企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別如下：應(yīng)納消費稅銷售利潤=6860001504808000=72520（元）通過比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價格后，銷售收入減少42000元（75600686000），但應(yīng)納消費稅款減少105120元（255600150480），稅款減少遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了63120元（725209400）?！颉蛲跸壬凶饨?jīng)營一家餐飲企業(yè)（有限責(zé)任公司，職工人數(shù)為20人）。該企業(yè)將全部資產(chǎn)（資產(chǎn)總額300 000元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費100 000元，繳完租賃費后的經(jīng)營成果全部歸王先生個人所有。2009年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為190 000元，王先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。試計算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃？參考答案：方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)減按20％的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；第二，其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過8 0人，資產(chǎn)總額不超過l 000萬元），而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅，適用5％一35％五級超額累進(jìn)稅率。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下：應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝190 00020％＝38 000（元）王先生承租經(jīng)營所得＝190 000100 00038 000=52 000（元）王先生應(yīng)納個人所得稅稅額＝(52 0002 00012)20％1 250=4 350（元）王先生實際獲得的稅后收益＝52 0004 350=47 650（元）方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶，則其承租經(jīng)營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應(yīng)直接計算繳納個人所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王先生納稅情況如下：應(yīng)納個人所得稅稅額＝(190 000100 0002 000l2)35％6750=16350（元）王先生獲得的稅后收益＝190 000100 00016 350=73 650（元）通過比較，王先生采納方案二可以多獲利26 000元（73 650一47 650）。◎◎2009年11月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規(guī)定，該明星在2009年12月到2010年12月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務(wù)，每年親自參加企業(yè)安排的四次（每季度一次）廣告宣傳活動，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。甲企業(yè)分兩次支付代言費用，每次支付100萬元（不含稅），合同總金額為200萬元由甲企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳該明星的個人所得稅。（假設(shè)僅考慮個人所得稅）由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一按照勞務(wù)報酬所得征收個人所得稅。每次收入的應(yīng)納稅=（元）一年中甲企業(yè)累計應(yīng)扣繳個人所得稅＝(1 168 40％7000)2=920 （元）請對該項合同進(jìn)行納稅籌劃以降低稅負(fù)。參考答案：本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動取得的所得應(yīng)屬于勞務(wù)報酬所得，而明星將自己的小肖像有償提供給企業(yè)則應(yīng)該屬于明星的特許權(quán)使用費所得，如果甲企業(yè)能夠?qū)⒑贤环譃槎?，即先簽訂一份參加廣告宣傳活動的合同，每次向明星支付不含稅收入20萬元，再簽訂一份姓名、肖像權(quán)使用的合同，向明星支付不含稅收入120萬元。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應(yīng)稅項目的合同。實施此方案后，甲企業(yè)應(yīng)扣繳的個人所得稅計算如下：（1）甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳該明星勞務(wù)報酬所得個人所得稅（2）甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)開具該明星特許權(quán)使用費所得個人所得稅（特許權(quán)使用費所得稅率只有一當(dāng)20%）合計應(yīng)扣繳個人所得稅=+=（元）由此可以看出，按勞務(wù)報酬和特許權(quán)使用費分開計算繳納個人所得稅比合并繳納，（）?！颉騻€人投資者李先生欲投資設(shè)立一小型工業(yè)企業(yè)，預(yù)計年應(yīng)納稅所得額為18萬元。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用20％的企業(yè)所得稅稅率。計算分析李先生以什么身份納稅比較合適。參考答案：李先生如成立公司制企業(yè)，則：年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=18000020%=36000（元）應(yīng)納個人所得稅稅額=180000（120%）20%=28800（元）共應(yīng)納所得稅稅額=36000+28800=64800（元）所得稅稅負(fù)李先生如成立個人獨資企業(yè)，則：應(yīng)納個人所得稅稅額=18000035%6750=56250（元）所得稅稅負(fù)可見，成立公司制企業(yè)比城里個人獨資企業(yè)多繳所得稅8550元（6480056250），%（36%%）?！颉蚰辰ú匿N售公司主要從事建材銷售業(yè)務(wù)，同時為客戶提供一些簡單的裝修服務(wù)。該公司財務(wù)核算健全，被當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2009年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計292萬元，其中裝修工程收入80萬元，均為含稅收入。請為該公司設(shè)計納稅籌劃方案并進(jìn)行分析。參考答案：如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項收入一并計算繳納增值稅，應(yīng)納稅款為：應(yīng)納增值稅稅額如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，則裝修工程收入可以單獨計算繳納營業(yè)稅，適用稅率為3%。共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅：應(yīng)納增值稅稅率應(yīng)納營業(yè)稅稅額=803%=（萬元）共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅=+=（萬元）比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅==（萬元）從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅應(yīng)稅貨物銷售時，如不分開核算，所有收入會一并按照增值稅計算繳稅，適用稅率很高（17%），而勞務(wù)收入部分通常很少有可以抵扣的進(jìn)項稅額，故實際稅收負(fù)擔(dān)很重。納稅人如果將兩類業(yè)務(wù)收入分開核算，勞務(wù)收入部分即可按營業(yè)稅計稅，適用稅率僅為3%（或5%），可以明顯降低企業(yè)的實際稅負(fù)?！颉蚰呈信Ｄ坦局饕a(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶進(jìn)行加工制成奶制品。奶制品的增值稅稅率適用17％。進(jìn)項稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個人收購的草料部分可以抵扣13％的進(jìn)項稅額；二是公司水費、電費和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項稅額。假定2009年公司向農(nóng)民收購的草料金額為100萬元，允許抵扣的進(jìn)項稅額為13萬元，其他水電費、修理用配件等進(jìn)項稅額為8萬元，全年奶制品銷售收入為500萬元。飼養(yǎng)環(huán)節(jié)給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價為350萬元。圍繞進(jìn)項稅額，計算分析公司應(yīng)采取哪個籌劃方案比較有利?與銷項稅額相比，公司進(jìn)項稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負(fù)較高。由于我國目前增值稅僅對工商企業(yè)征收，而對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)創(chuàng)造的價值是免稅的，所以公司可以通過調(diào)整自身組織形式享受這項免稅政策。公司可將整個生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實行獨立核算。分開后，飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購人的牛奶可以抵扣1 3％的進(jìn)項稅額。實施籌劃前：假定2009年公司向農(nóng)民收購的草料金額為1 00萬元，允許抵扣的進(jìn)項稅額為1 3萬元，其他水電費、修理用配件等進(jìn)項稅額為8萬元，全年奶制品銷售收人為500萬元，則：應(yīng)納增值稅稅額=50017％(13+8)=64(萬元)稅負(fù)率==％實施籌劃后：飼養(yǎng)場免征增值稅，飼養(yǎng)場銷售給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價確定為350萬元，其他資料不變。則：應(yīng)納增值稅稅額=50017％(35013％+8)=(萬元)稅負(fù)率==％方案實施后比實施前：節(jié)省增值稅稅額=643 =(萬元)◎◎某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價40元的洗面奶，售價90元的眼影、售價80元的粉餅以及該款售價120元的新面霜，包裝盒費用為20元，組套銷售定價為350元。（以上均為不含稅價款，根據(jù)現(xiàn)行消費稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為30%，護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費稅）。計算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行消費稅的籌劃？參考答案：以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護(hù)膚護(hù)法品，不屬于消費稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用30%稅率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費稅。應(yīng)納稅額而如果改變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時，暫時不組套（配比好各種商品的數(shù)量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設(shè)計組套包裝后再銷售（實際上只是將組套包裝的地點，環(huán)節(jié)調(diào)整一下，向后推移），則：化妝品公司應(yīng)繳納的消費稅為每套（）=（元）兩種情況相比，（）?！颉蜃窟_(dá)房地產(chǎn)開發(fā)公司(以下簡稱卓達(dá)公司)2008年實現(xiàn)營業(yè)收入9000萬元，各項代收款項2500萬元(包括水電初裝費、燃?xì)赓M、維修基金等各種配套設(shè)施費