【正文】 （ 2） 1月 15日，車間一般耗用材料 100公斤。 （ 3） 1月 20日，進貨 2 000公斤，增值稅發(fā)票上價稅合計 22 464元，另支付運費 1 000元（按 7%扣除進項稅額），款項用銀行存款支付。材料已驗收入庫。 （ 4） 1月 25日，車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料 2 500公斤。 要求：（ 1）編制上述業(yè)務(wù)的會計分錄。 （ 2）計算材料成本差異率，計算發(fā)出材料應(yīng)負擔的材料成本差異并編制相關(guān)會計分錄。 （ 3）計算月末原材料的實際成本。 計劃成本法 （ 1）材料的實際成本 =9500+400*（ 17%） =9872 材料的計劃成本 =1000*10=10000 借：材料采購 9872 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1643 貸：銀行存款 11515 借：原材料 10000 貸：材料采購 10000 借：材料采購 128 貸：材料成本差異 128 （ 2）借：制造費用 1000 貸：原材料 1000 （ 3）材料的實際成本 =22464/+1000*（ 17%） =20220 材料的計劃成本 =2022*10=20220 借：材料采購 20220 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（ 3264+70） =3334 貸：銀行存款 23464 借：原材料 20220 貸：材料采購 20220 借：材料成本差異 130 貸：材料采購 130 （ 4）借：生產(chǎn)成本 25000 貸：原材料 25000 (5)材料成本差異率 =（ 4000+130128） /（ 40000+30000） =% 發(fā)出材料負擔的成本差異額 =26000*%= 庫存材料負擔的成本差異額 =4000+= 借：生產(chǎn)成本 1430 制造費用 貸：材料成本差異 庫存材料的實際成本 =40000+3000026000+= 六、包裝物和低值易耗品的核算 （一）領(lǐng)用 借：生產(chǎn)成本 銷售費用 其他業(yè)務(wù)成本 貸：包裝物（周轉(zhuǎn)材料） （二）攤銷 一次攤銷法 五五攤銷法 A公司辦公室 2022年 6月 2日領(lǐng)用一批包裝物，實 際成本 5000元。會計上采用五五攤銷法。假定 2022年 10月 20日，該批包裝物報廢，收回殘料價值 100元（作為原 材料）。該如何進行會計處理？ 領(lǐng)用包裝物 借：包裝物－在用包裝物 5000 貸：包裝物－在庫包裝物 5000 領(lǐng)用時攤銷 50%借：管理費用 2500 貸：包裝物－包裝物攤銷 2500 報廢時再攤銷另外的 50%（扣除殘料） 借：管理費用 2500 貸：包裝物－包裝物攤銷 2500 借：原材料 100 貸：管理費用 100 報廢該批包裝物 借：包裝物－包裝物攤銷 5000 貸：包裝物－在用包裝物 5000 在庫包裝物 在用包裝物 包裝物攤銷 費用 1 3 2 第六節(jié) 委托加工物資 委托加工物資 發(fā)出成本 加工費 完工成本 運費 余額 收回直接銷售 借：委托加工物資 支付消費稅 貸：銀行存款 銷售時不再交消費稅 收回繼續(xù)加工 應(yīng)繳稅費 借：應(yīng)交稅費 —應(yīng)交消費稅 收回交稅 最終交稅 貸：銀行存款 最終產(chǎn)品扣減后再交消費稅 第八節(jié)存貨期末計價 ? 計價方法：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 ? 帳戶設(shè)置 ? 存貨跌價準備 ? 沖銷 提取存貨跌價準備 ? 余：已提取數(shù) ? ? 帳務(wù)處理 單項 類別 總體 計提 ? 計提 借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸：存貨跌價準備 ? 沖銷 借 ：存貨跌價準備 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 ? 若應(yīng)提大于計提前的余額 ——應(yīng)按差額補提跌價準備 ? 如以后存貨價值得以恢復 ——應(yīng)沖減跌價準備至零為限 在資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。 ——指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值 (Net Realizable Value) 兩者中較低者作為其結(jié)存價值的計價方法。 其中： 成本 ——存貨的歷史成本； 可變現(xiàn)凈值 ——在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計 將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后 的金額。 確認可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的主要因素 （ 1）可變現(xiàn)凈值應(yīng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)； （ 2）應(yīng)考慮持有存貨的目的，是以備出售還是準備耗用； （ 3）資產(chǎn)負債表日后事項的影響。 可變現(xiàn)凈值的確定 一、用于生產(chǎn)的材料 可變現(xiàn)凈值 =終端產(chǎn)品的（估計售價 － 預(yù)計追加成本 － 估計銷售費用、稅費） （ 1）對于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的 可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于其成本，則該材料應(yīng)按成本計量（材料成 本可能高于市價）； 終端產(chǎn)品未貶值，則材料不認定貶值。 （ 2）如果材料價格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值 低于其成本，則按可變現(xiàn)凈值計量。 由于材料貶值造成終端產(chǎn)品貶值，則材料認定貶值。 材料 二、執(zhí)行合同而持有的存貨 庫存商品 （ 1）為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同持有的存貨，通常以產(chǎn)成 品或商品的合同價格為可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)（企業(yè)持有存貨數(shù)量 ≤合同數(shù)量）； （ 2）如果持有存貨 合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨用一 般銷售價格確定； （ 3）如果企業(yè)持有存貨數(shù)量 ＜ 合同數(shù)量，合同為虧損合同適用 (或有事項準則） （ 4）如果合同規(guī)定的產(chǎn)品沒生產(chǎn)出來，也按合同價格為計算基礎(chǔ) （ 5）沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，可變現(xiàn)凈值按一般銷售價或原材料的市場價作計量基礎(chǔ)。 三、用于出售的材料 可變現(xiàn)凈值 =材料的預(yù)計售價 材料的預(yù)計銷售稅金 材料的預(yù)計銷售費用 練習 三、存貨盤盈盤虧的核算 ? (一 )清查的方法：實地盤點等 ， 目的保證帳實相 符 。 ? （ 二 ） 帳戶設(shè)置 ： ? 借 待處理財產(chǎn)損益 貸 ? ① 待處理盤虧數(shù) ① 待處理盤盈數(shù) ? ② 批準處理盤盈 ② 批準處理盤虧數(shù) ? 余： 尚未處理的凈損失 余： 尚未處理的凈溢 余 （ 三）帳務(wù)處理 ? （ 按同類材料市場價入帳 ） ? 批準前 ： 借：原材料 ? 貸：待 處理財產(chǎn)損溢 —待處理流動資產(chǎn)損溢 ? 批準后： 借 ： 待處理財產(chǎn)損溢 —待處理流動資產(chǎn)損溢 貸： 管理費用 ? 批準前 ： 借：待處理財產(chǎn)損溢 —待處理流動資產(chǎn)損 溢 貸： 原材料 ? 批準后：借： 原材料 （ 殘料價值 ） ? 借： 管理費用 （ 一般經(jīng)營損失 ） ? 借： 其他應(yīng)收款 － 責任人 、 保險公司 （ 賠償款 ） ? 營業(yè)外支出 （非常損失） ? 貸： 待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理流動資產(chǎn)損 溢 ?第四章 投資 ? 第一節(jié) 投資概述 ? 廣義 ：（對內(nèi) 對外） ? 投資 長期股權(quán)投資 ? 狹義 ：（對外） 交易性金融資產(chǎn) ? 投資類金融資產(chǎn) 持有至到期投資 ? 可供出售金融資產(chǎn) ? 本章的投資？ ? 金融資產(chǎn) ? 金融工具 金融負債 ? 權(quán)益工具 ? 金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、 衍生金融資產(chǎn)等。 ?金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計量密切相關(guān)。因此，企業(yè)應(yīng)當在初始確認金融資產(chǎn)時，將其劃分為下列四類： ?（ 1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；（ 2）持有至到期投資；（ 3）貸款和應(yīng)收款項；（ 4）可供出售金融資產(chǎn)。 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 一、概述 （概念、判斷標準） 滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當劃分為交易性金融資產(chǎn)： （ 1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。 （ 2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。在這種情況下，即使組合中有某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。 （ 3）屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的