中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)定與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之比較-資料下載頁(yè)
2025-04-11 22:32本頁(yè)面
【正文】 [已發(fā)出HKFRS 2]關(guān)聯(lián)交易 關(guān)聯(lián)方判斷：在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中﹐如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懇o或者兩方或多方同受一方控制﹐則他們之間為關(guān)聯(lián)方。 披露要求：控制情況、關(guān)聯(lián)方關(guān)系、交易性質(zhì)、定價(jià)政策等。 注：財(cái)政部對(duì)于上市公司的關(guān)聯(lián)交易另有具體的規(guī)定﹐參見(jiàn)附注2。 關(guān)聯(lián)方判斷：與中國(guó)大致相同 披露要求：與中國(guó)大致相同 關(guān)聯(lián)方判斷：與修訂前大致相同 披露要求：與修訂前大致相同﹐但增加了某些披露要求 與IFRS(修訂前)大致相同﹐但當(dāng)兩方或多方同受一方施加重大影響﹐則他們之間也為關(guān)聯(lián)方。[已發(fā)出征求意見(jiàn)稿]現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流量分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三類(lèi) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量以直接法加間接法編制 現(xiàn)金流量分類(lèi)與中國(guó)相同 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量可以直接法或間接法編制與修訂前一致與IFRS(修訂前) 相同合并報(bào)表及企業(yè)合并合并報(bào)表 編制 企業(yè)對(duì)其它單位投資如占該單位資本總額50%以上、或雖然占該單位注冊(cè)資本總額不足50%但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的﹐并且企業(yè)屬于下述必須編制合并報(bào)表的企業(yè)時(shí)﹐應(yīng)當(dāng)編制合并報(bào)表。 必須編制合并報(bào)表的企業(yè)(財(cái)會(huì)[2003]10號(hào)文規(guī)定)： 國(guó)有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營(yíng)管理的企業(yè) 上市企業(yè) 需要編制合并報(bào)表的外貿(mào)企業(yè) 其它需要編制合并報(bào)表的企業(yè) 企業(yè)為管理目的而編制 不予合并的子公司 準(zhǔn)備近期售出而短期持有子公司半數(shù)以上的權(quán)益性資本(只限于購(gòu)入時(shí)已有出售意圖的情況) 受所在國(guó)外匯管制及其它管制﹐資金調(diào)度受到限制的境外子公司 已關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司 按照破產(chǎn)程序﹐已宣告被清理整頓的子公司 已宣告破產(chǎn)的子公司 非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司 資產(chǎn)、銷(xiāo)售收入及利潤(rùn)標(biāo)準(zhǔn)比率均在10%以下的(不適用于虧損子公司) 特殊行業(yè)(銀行、保險(xiǎn))的子公司 母公司均應(yīng)編制合并報(bào)表(除了本身是全資子公司、或幾乎是全資子公司并取得少數(shù)股東同意外) 子公司指被另一企業(yè)(即母公司)所控制的企業(yè) 不予合并的子公司 在購(gòu)入子公司時(shí)﹐已擬在近期內(nèi)出售 子公司在嚴(yán)格的長(zhǎng)期性限制條件下經(jīng)營(yíng)﹐從而大大削弱其向母公司轉(zhuǎn)移資金的能力 母公司均應(yīng)編制合并報(bào)表(除了本身是全資子公司﹐或非全資子公司但其他所有者已知曉并不反對(duì)﹐并且符合其他有關(guān)條件的) 子公司的定義與修訂前一致 不予合并的子公司的豁免已取消﹐所有子公司都應(yīng)合并﹐但購(gòu)入時(shí)已擬出售的子公司﹐應(yīng)按IFRS 5予以核算。與IFRS (修訂前)相同﹐但如果編報(bào)企業(yè)是香港成立的公司﹐則子公司另須符合香港公司條例的定義。[只發(fā)出了HKAS 27] 少數(shù)股東權(quán)益(損益)的列報(bào) 在資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債和股東權(quán)益之外單獨(dú)列示 在收益表中作為凈利潤(rùn)之前的扣減項(xiàng)目與中國(guó)相同 在資產(chǎn)負(fù)債表權(quán)益類(lèi)中單獨(dú)列報(bào) 在收益表中不作為收益和費(fèi)用列報(bào)。在收益表上會(huì)就當(dāng)期凈損益分為歸屬于母公司股東的及歸屬于少數(shù)股東的分別列報(bào)。與IFRS(修訂前)相同[已發(fā)出HKAS 1及27]企業(yè)合并：一般處理方法通常按購(gòu)買(mǎi)法處理﹐但實(shí)務(wù)中對(duì)于受相同控制方控制(同受控制﹐under mon control)的企業(yè)合并也會(huì)采用權(quán)益結(jié)合法(pooling of interests)或類(lèi)似的方法按不同情況采用購(gòu)買(mǎi)法或權(quán)益結(jié)合法(pooling of interests)﹐但同受控制(under mon control)的企業(yè)合并在IAS 22范圍之外只允許采用購(gòu)買(mǎi)法﹐但同受控制(under mon control)的企業(yè)合并仍在IFRS 3范圍之外只可采用購(gòu)買(mǎi)法但對(duì)于符合一定條件的集團(tuán)重組﹐應(yīng)采用合并法(merger accounting)﹐與權(quán)益結(jié)合法一致企業(yè)合并：被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理按財(cái)政部的財(cái)會(huì)字[1998]16號(hào)文件： 購(gòu)買(mǎi)其它企業(yè)的全部股權(quán)： 被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)保留法人資格的﹐被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)賬； 被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)喪失法人資格的﹐公司按被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值入賬； 購(gòu)買(mǎi)其它企業(yè)的部分股權(quán)： 被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)保持不變。被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的賬面價(jià)值可保持不變與修訂前一致與IFRS(修訂前)相同企業(yè)合并 被收購(gòu)企業(yè)有無(wú)形資產(chǎn)并產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)的情況沒(méi)有IFRS的特別規(guī)定。除非在企業(yè)合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)因而能確定其公允價(jià)值﹐ 否則所確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)金額只限于不產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)或不使負(fù)商譽(yù)增加。該項(xiàng)要求已取消與IFRS(修訂前)相同企業(yè)合并 子公司資不抵債的情況會(huì)繼續(xù)合并子公司的虧損。但按財(cái)政部《關(guān)于資不抵債公司合并報(bào)表問(wèn)題請(qǐng)示的復(fù)函》[財(cái)會(huì)函 字(1999)10號(hào)] ﹐企業(yè)可選擇在利潤(rùn)表按超過(guò)對(duì)子公司投資的虧損貸記“未確認(rèn)的投資損失”( 在“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目下列示)﹐ 并在資產(chǎn)負(fù)債表權(quán)益項(xiàng)目?jī)?nèi)增設(shè)“未確認(rèn)的投資損失”。(所以實(shí)質(zhì)上是不合并子公司超過(guò)投資賬面價(jià)值的虧損﹐但不影響合并的凈資產(chǎn))會(huì)繼續(xù)合并子公司的虧損。與修訂前一致與IFRS(修訂前)相同企業(yè)合并 因子公司向第三方增資擴(kuò)股而視為子公司股權(quán)被處置所得的收益不允許確認(rèn)收益未涉及。由此產(chǎn)生的收益通常會(huì)予以確認(rèn)。少數(shù)股東會(huì)作為編報(bào)企業(yè)的權(quán)益參與者﹐因此產(chǎn)生的收益會(huì)計(jì)入權(quán)益。計(jì)入損益[已發(fā)出HKAS 1及27]附注1：出口退稅不計(jì)入補(bǔ)貼收入。按中國(guó)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅﹐記入“應(yīng)收補(bǔ)貼款”。附注2：財(cái)政部于2001年12月21日發(fā)布《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》(財(cái)會(huì)[2001]64號(hào))﹐規(guī)定：上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易﹐如果沒(méi)有確鑿證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的﹐對(duì)顯失公允的交易價(jià)格部分﹐一律不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤(rùn)﹐應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。該規(guī)定從發(fā)布日起施行。詳情請(qǐng)參考該規(guī)定全文。附注3：IFRS 3及相關(guān)的對(duì)IAS 36和IAS 38的修訂于2004年3月31日后開(kāi)始的會(huì)計(jì)年度生效﹐但亦適用于協(xié)議日為2004年3月31日及其之后的企業(yè)合并交易。因此對(duì)于2004年12月31日年結(jié)的企業(yè)﹐在2004年4月至12月發(fā)生的企業(yè)合并會(huì)按IFRS 3處理﹐但之前的關(guān)于企業(yè)合并的事項(xiàng)﹐仍按IAS 22處理。并且IFRS 3有復(fù)雜的過(guò)渡處理要求。
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