無形資產會計規(guī)范與稅法規(guī)定之比較-資料下載頁
2025-04-23 12:09本頁面
【正文】 （三）差異比較 從這兩者的規(guī)定我們可以看出，會計與稅務處理的區(qū)別在于會計上可以計提減值準備，而稅務上不允許，因為會計上允許計提減值準備，因而會計上對計提減值 準備后的攤銷應按扣除減值準備后的價值重新計算每年攤銷額，而稅務因為不允許計提減值準備，故稅務上攤銷數(shù)與以前相同，如價值恢復，會計上又應重新計算，而稅務上仍是一樣。 七、處置和報廢 （一）無形資產出售 DOC 格式 論文 ，方便 您的 復制修改刪減 《無形資產準則》規(guī)定企業(yè)發(fā)生無形資產出售、轉讓時，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的差額計入當期損益，作為利得或損失。而稅務上也是如此，但由于會計上的賬面價值與稅務上的賬面價值由于攤銷的不同以及提取減值準備的原因，兩者之間可能 會存在差異。在非貨幣性交易或債務重組業(yè)務中時，會計上并不確認損益，而稅法上是要視同銷售的，按公允價值來計算確認無形資產出售轉讓收益。 （二）無形資產出租 《企業(yè)會計制度》規(guī)定無形資產出租時，應按有關的合同協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法確認。不同的使用費收入，其收費的時間和方法不同。如果合同規(guī)定使用費一次性支付，而且無需提供后期服務的，應視同該資產的銷售一次性確認收入；如果提供后期服務的，應在合同規(guī)定的有效期內分期確認收入。在確認收入時，當然應該符合《企業(yè)會計準則 一收入》的收入確認標準。 稅法對無形資產使用費收入沒有明確的規(guī)定，但是我們是否可以參照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》（國稅發(fā) 1997 191 號）文件對租賃費的規(guī)定：納稅人超過一年以上租賃期，一次收取的租賃費，出租方應按合同約定的租賃期分期計算收入，承租方應相應分期攤銷租賃費。即稅法并不區(qū)分是否提供后續(xù)服DOC 格式 論文 ，方便 您的 復制修改刪減 務，一律按照使用期分期確認收入的。筆者認為固定資產出租與無形資產出租的經濟性質是相同的，因而雖然這個文件只是針對固定資產租賃制定的，但其精神實質是適合無形資產出租 的。 （三）無形資產轉銷 《無形資產準則》對此作了規(guī)定，即，如果無形資產預期不能為企業(yè)帶來經濟利益，從而不再符合無形資產的定義，則應將其轉銷。同時指出，企業(yè)在判斷某項無形資產是否預期不能為企業(yè)帶來經濟利益時，應實施判斷。判斷時應關注的方面主要有：（ 1）該無形資產是否已被其他新技術等所替代，且已不能為企業(yè)帶來經濟利益；（ 2）該無形資產是否不再受法律的保護，且不能給企業(yè)帶來經濟利益。《企業(yè)會計制度》除以上兩條判斷標準后，還加上了一條；（ 3）其他足以證明某項無形 資產已經喪失了使用價值和轉讓價值的情形。 在《國稅發(fā) 2021 45 號》發(fā)布以前，稅法上對于無形資產的轉銷并無具體規(guī)定。在《國稅發(fā) 2021 45 號》文件中對無形資產的轉銷的條件進行了詳細的規(guī)定：企業(yè)的各項資產當有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或實質性損害時，扣除變價收入、可收回的金額以及責任和保險賠償后，應確認為財產損失。當無形資產存在以下一項或若干情況時，應當視為永久或實質性損害：（ 1）已被其他新技術所替代，并且已無使用價值和轉讓價值的無形資產；（ 2）已超過法律保DOC 格式 論文 ，方便 您的 復制修改刪減 護期限，并且已不能為企 業(yè)帶來經濟利益的無形資產；（ 3）其他足以證明已經喪失使用價值和轉讓價值的無形資產。此文發(fā)布后會計與稅法對無形資產的轉銷的規(guī)定是一致的。 八、披露 （一）會計規(guī)定 《無形資產準則》規(guī)定，企業(yè)應當披露下列與無形資產有關的信息：（ 1）各類無形資產的攤銷年限；（ 2）各類無形資產當期期初和期末余額、變動情況及其原因；（ 3）當期確認的無形資產減值準備?？紤]到土地使用權的特殊性，《無形資產準則》還要求企業(yè)披露土地使用權的取得方式和取得成本。 （二）稅法規(guī)定 稅法目前還未有相應規(guī)定。但從信息資源的有效利用角度看，關注企業(yè)財務報告中已經披露的相關信息，并以此作為稅收征管的基礎，是值得稅務機關考慮的。
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