無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法規(guī)定之比較-資料下載頁(yè)
2025-04-23 12:09本頁(yè)面
【正文】 （三）差異比較 從這兩者的規(guī)定我們可以看出，會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的區(qū)別在于會(huì)計(jì)上可以計(jì)提減值準(zhǔn)備，而稅務(wù)上不允許，因?yàn)闀?huì)計(jì)上允許計(jì)提減值準(zhǔn)備，因而會(huì)計(jì)上對(duì)計(jì)提減值 準(zhǔn)備后的攤銷應(yīng)按扣除減值準(zhǔn)備后的價(jià)值重新計(jì)算每年攤銷額，而稅務(wù)因?yàn)椴辉试S計(jì)提減值準(zhǔn)備，故稅務(wù)上攤銷數(shù)與以前相同，如價(jià)值恢復(fù)，會(huì)計(jì)上又應(yīng)重新計(jì)算，而稅務(wù)上仍是一樣。 七、處置和報(bào)廢 （一）無(wú)形資產(chǎn)出售 DOC 格式 論文 ，方便 您的 復(fù)制修改刪減 《無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)發(fā)生無(wú)形資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入當(dāng)期損益，作為利得或損失。而稅務(wù)上也是如此，但由于會(huì)計(jì)上的賬面價(jià)值與稅務(wù)上的賬面價(jià)值由于攤銷的不同以及提取減值準(zhǔn)備的原因，兩者之間可能 會(huì)存在差異。在非貨幣性交易或債務(wù)重組業(yè)務(wù)中時(shí)，會(huì)計(jì)上并不確認(rèn)損益，而稅法上是要視同銷售的，按公允價(jià)值來(lái)計(jì)算確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)出售轉(zhuǎn)讓收益。 （二）無(wú)形資產(chǎn)出租 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)出租時(shí)，應(yīng)按有關(guān)的合同協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法確認(rèn)。不同的使用費(fèi)收入，其收費(fèi)的時(shí)間和方法不同。如果合同規(guī)定使用費(fèi)一次性支付，而且無(wú)需提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同該資產(chǎn)的銷售一次性確認(rèn)收入；如果提供后期服務(wù)的，應(yīng)在合同規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。在確認(rèn)收入時(shí)，當(dāng)然應(yīng)該符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 一收入》的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。 稅法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)使用費(fèi)收入沒(méi)有明確的規(guī)定，但是我們是否可以參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā) 1997 191 號(hào)）文件對(duì)租賃費(fèi)的規(guī)定：納稅人超過(guò)一年以上租賃期，一次收取的租賃費(fèi)，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計(jì)算收入，承租方應(yīng)相應(yīng)分期攤銷租賃費(fèi)。即稅法并不區(qū)分是否提供后續(xù)服DOC 格式 論文 ，方便 您的 復(fù)制修改刪減 務(wù)，一律按照使用期分期確認(rèn)收入的。筆者認(rèn)為固定資產(chǎn)出租與無(wú)形資產(chǎn)出租的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)是相同的，因而雖然這個(gè)文件只是針對(duì)固定資產(chǎn)租賃制定的，但其精神實(shí)質(zhì)是適合無(wú)形資產(chǎn)出租 的。 （三）無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷 《無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則》對(duì)此作了規(guī)定，即，如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，從而不再符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，則應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷。同時(shí)指出，企業(yè)在判斷某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是否預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)實(shí)施判斷。判斷時(shí)應(yīng)關(guān)注的方面主要有：（ 1）該無(wú)形資產(chǎn)是否已被其他新技術(shù)等所替代，且已不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；（ 2）該無(wú)形資產(chǎn)是否不再受法律的保護(hù)，且不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》除以上兩條判斷標(biāo)準(zhǔn)后，還加上了一條；（ 3）其他足以證明某項(xiàng)無(wú)形 資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情形。 在《國(guó)稅發(fā) 2021 45 號(hào)》發(fā)布以前，稅法上對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷并無(wú)具體規(guī)定。在《國(guó)稅發(fā) 2021 45 號(hào)》文件中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷的條件進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，扣除變價(jià)收入、可收回的金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償后，應(yīng)確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失。當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)存在以下一項(xiàng)或若干情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：（ 1）已被其他新技術(shù)所替代，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)；（ 2）已超過(guò)法律保DOC 格式 論文 ，方便 您的 復(fù)制修改刪減 護(hù)期限，并且已不能為企 業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)；（ 3）其他足以證明已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)。此文發(fā)布后會(huì)計(jì)與稅法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷的規(guī)定是一致的。 八、披露 （一）會(huì)計(jì)規(guī)定 《無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的信息：（ 1）各類無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限；（ 2）各類無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)期期初和期末余額、變動(dòng)情況及其原因；（ 3）當(dāng)期確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?？紤]到土地使用權(quán)的特殊性，《無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則》還要求企業(yè)披露土地使用權(quán)的取得方式和取得成本。 （二）稅法規(guī)定 稅法目前還未有相應(yīng)規(guī)定。但從信息資源的有效利用角度看，關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中已經(jīng)披露的相關(guān)信息，并以此作為稅收征管的基礎(chǔ)，是值得稅務(wù)機(jī)關(guān)考慮的。
規(guī)章制度相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1