【正文】 對該商場重新進(jìn)行裝修。假定該商場的裝修支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件；該商場預(yù)計(jì)尚可使用年限為6年；裝修形成的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值為1 100元；采用直線法計(jì)提折舊；不考慮其他因素。　　【答疑編號(hào)12030504：針對該題提問】　　甲公司的賬務(wù)處理如下：　?。?）裝修領(lǐng)用原材料　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　46 800　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　40 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　6 800　?。?）輔助生產(chǎn)車間為裝修工程提供勞務(wù)　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　14 660　　　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本　　　　　　14 660　　（3）發(fā)生工程人員薪酬　　借：在建工程　　　　　　　　　29 640　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　29 640　?。?）裝修工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用　　借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修　91 100　　　　貸：在建工程　　　　　　　　　91 100　　（5）2008年度計(jì)提裝修形成的固定資產(chǎn)折舊　　因下次裝修時(shí)間為2018年12月，大于固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限6年，因此，應(yīng)按固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限6年計(jì)提折舊?！　〗瑁汗芾碣M(fèi)用或銷售費(fèi)用　　　　15 000　　　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　15 000　　2009年、2010年計(jì)提裝修形成的固定資產(chǎn)折舊同2008年度?！　。?）2010年12月31日重新裝修　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　46 100　　　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　45 000　　　　貸：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修　　91 100　　，比照上述原則處理。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用等，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)在兩次裝修間隔期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊?！　?，應(yīng)通過“長期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷?！　　纠?—15】2007年8月20日，甲公司對采用經(jīng)營租賃方式租入的一條生產(chǎn)線進(jìn)行改良，發(fā)生如下有關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料24 000元，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4 080元；輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)線改良提供的勞務(wù)支出為2 560元；發(fā)生有關(guān)人員薪酬54 720元。2007年12月31日，生產(chǎn)線改良工程完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用。假定該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用年限為6年，剩余租賃期為5年；采用直線法進(jìn)行攤銷；不考慮其他因素。　　【答疑編號(hào)12030505：針對該題提問】　　甲公司的賬務(wù)處理如下：　?。?）改良工程領(lǐng)用原材料　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 28 080　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　 24 000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 4 080　　（2）輔助生產(chǎn)車間為改良工提供勞務(wù)　　借：在建工程　　　　　　　　　　2 560　　　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本　　2 560　?。?）發(fā)生工程人員薪酬　　借：在建工程　　　　　　　　　　54 720　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　54 720　　（4）改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付　　借：長期待攤費(fèi)用　　　　 　　　85 360　　　　貸：在建工程　　　　　　　　　 85 360　?。?）2008年度進(jìn)行攤銷　　因生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用年限為6年，剩余租賃期為5年，因此，應(yīng)按剩余租賃期5年進(jìn)行攤銷?！　〗瑁褐圃熨M(fèi)用　　　　　　　　　17 072　　　　貸：長期待攤費(fèi)用　　　　　　　17 072　　【例3—16】乙公司為華東地區(qū)的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。其有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：　?。?）2006年12月1日，乙公司購入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價(jià)款為10 000 000元，增值稅稅額為1 700 000元；發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)25 000元，款項(xiàng)均以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)?！　。?）2006年12月1日，乙公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實(shí)際成本和計(jì)稅價(jià)格均為100 000元，發(fā)生安裝工人薪酬50 000元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該原材料沒有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！　。?）2006年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為132 000元，采用直線法計(jì)提折舊。　?。?）2007年12月31日，乙公司在對該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，可收回金額為8 075 600元?！　。?）2008年1月1日，該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為125 600元，采用直線法計(jì)提折舊。　?。?）2008年6月30日，乙公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進(jìn)行改良。在改良過程中，乙公司以銀行存款支付工程總價(jià)款1 221 400元?！　。?）2008年8月20日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為102 000元，采用直線法計(jì)提折舊。2008年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。　　【答疑編號(hào)12030506：針對該題提問】　　乙公司的賬務(wù)處理如下：　?。?）2006年12月1日，購入生產(chǎn)線　　借：在建工程　　　 11 725 000　　　　貸：銀行存款　 　　11 725 000　?。?）2006年12月，安裝該生產(chǎn)線　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 　 167 000　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　100 000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17 000　　　　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　50 000　?。?）2006年12月31日，生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　 11 892 000　　　　貸：在建工程 　　　　　　11 892 000　?。?）2007年度計(jì)提折舊　　生產(chǎn)線2007年度折舊額＝（11 892 000—132 000）247。6＝1 960 000（元）　　借：制造費(fèi)用　　　　　　 1 960 000　　　　貸：累計(jì)折舊　　　 　　　1 960 000　?。?）2007年12月31日，確認(rèn)減值損失　　生產(chǎn)線應(yīng)確認(rèn)的減值損失＝（11 892 000—1 960 000）—8 075 600＝1 856 400（元）　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　 1 856 400　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　　　1 856 400　?。?）2008年上半年計(jì)提折舊　　2008年上半年折舊額＝（8 075 600—125 600）247。5247。2＝795 000（元）　　借：制造費(fèi)用 　　　795 000　　　　貸：累計(jì)折舊 　　　795 000　　（7）2008年6月30日，將生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良　　借：在建工程 　　　　7 280 600　　　　累計(jì)折舊　　　　 2 755 000　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 856 400　　　　貸：固定資產(chǎn)　　 　　11 892 000　　借：在建工程　　　　 1 221 400　　　　貸：銀行存款 　　　　1 221 400　?。?）2008年8月20日，改良工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用　　借：固定資產(chǎn) 　　　　8 502 000　　　　貸：在建工程　　 　　8 502 000　?。?）2008年生產(chǎn)線改良后計(jì)提折舊　　2008年生產(chǎn)線改良后折舊額＝（8 502 000—102 000）247。84247。12＝350 000（元）　　借：制造費(fèi)用　　　　350 000　　　　貸：累計(jì)折舊 　 　　350 000　　關(guān)注以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：　　 ：資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可收回金額比較，若可收回金額低于賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行調(diào)整。　?。簩⒃~面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，然后達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，從在建工程再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，從而固定資產(chǎn)有了新的賬面價(jià)值，新的折舊年限和新的殘值等，在這種情況下需要按照新的情況重新計(jì)提折舊。第三節(jié)　固定資產(chǎn)的處置　　固定資產(chǎn)的處置，包括：固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。　　【提示】此處的“處置”應(yīng)作廣義理解。除了出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢清理以外，還包括以固定資產(chǎn)對外投資、用于債務(wù)重組償債、非貨幣性資產(chǎn)交換等。因此，相應(yīng)的核算要求也進(jìn)行了統(tǒng)一，都應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目?！　∫?、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件　　固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：　?。?）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)?！　。?）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益?！　　咎崾尽俊疤幹脿顟B(tài)”和“不能帶來經(jīng)濟(jì)利益”只要符合兩者之一就應(yīng)轉(zhuǎn)入清理?！疤幹脿顟B(tài)”是指進(jìn)入實(shí)際的清理；“不能帶來經(jīng)濟(jì)利益”雖無實(shí)際的處置，但已經(jīng)不再符合固定資產(chǎn)的定義，故也應(yīng)轉(zhuǎn)入清理?！　《?、固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢或毀損的會(huì)計(jì)處理　　　　出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目?！　　　」潭ㄙY產(chǎn)清理過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目?！　　　∈栈貧埩匣虺鍪蹆r(jià)款、計(jì)算或收到應(yīng)收保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失等，借記“銀行存款”、“原材料”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。　　　　固定資產(chǎn)清理完成后：　?。?）屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目?！　。?）如為貸方余額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。　　【例3－17】甲公司有一臺(tái)設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該設(shè)備原價(jià)為186 700元，累計(jì)已計(jì)提折舊177 080元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備2 500元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用5 000元，殘料變賣收入為6 500元。做出甲公司相應(yīng)的賬務(wù)處理?！　　敬鹨删幪?hào)12030601：針對該題提問】　　甲公司的賬務(wù)處理如下：　?。?）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理　　借：固定資產(chǎn)清理　　　7 120　　　　累計(jì)折舊　　　　　177 080　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　2 500　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　186 700　　（2）發(fā)生清理費(fèi)用　　借：固定資產(chǎn)清理　　　5 000　　　　貸：銀行存款　　　5 000　?。?）收到殘料變價(jià)收入　　借：銀行存款　　　　　6 500　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　6 500　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益　　借：營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失　5 620　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　5 620　　【例13】A公司2006年3月向大眾公司購入設(shè)備一臺(tái)，實(shí)際支付買價(jià)50萬元，，途中保險(xiǎn)費(fèi)5萬元。該設(shè)備估計(jì)可使用4年，無凈殘值。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法采用年數(shù)總和法。由于操作不當(dāng)，該設(shè)備于2006年年末報(bào)廢，責(zé)成有關(guān)人員賠償2萬元，收回變價(jià)收入1萬元，則該設(shè)備的報(bào)廢凈損失（?。┤f元?！　　　　?　　　　　　　　　　【答疑編號(hào)12030602：針對該題提問】　 【答案】C 　 【解析】固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝50＋＋＋5＝65（萬元）；　　已提折舊＝654/109/12＝（萬元）；　　報(bào)廢凈損失＝65－－2－1＝（萬元）　?。ǘ┢渌绞綔p少的固定資產(chǎn)　　、非貨幣性資產(chǎn)交換所引起的固定資產(chǎn)減少，具體的處理在第11章和第8章中介紹?！　　　∑髽I(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，是指當(dāng)期狀況下，根據(jù)出售同類固定資產(chǎn)的慣例，就可以直接出售并且極可能出售的固定資產(chǎn)。如已經(jīng)和買主簽訂了不可撤銷的銷售協(xié)議等?！　∑髽I(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測試?！　。?）預(yù)計(jì)凈殘值＝公允價(jià)值－處置費(fèi)用≤原賬面價(jià)值　?。?）原賬面價(jià)值＞預(yù)計(jì)凈殘值，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益?！　　纠?4】某設(shè)備固定資產(chǎn)原值80萬元，已提折舊30萬元，固定資產(chǎn)凈值50萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備?，F(xiàn)準(zhǔn)備將其出售，不再計(jì)提折舊和進(jìn)行減值測試。假設(shè)該設(shè)備公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額為55萬元，則不進(jìn)行賬務(wù)處理；如果該設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額為48萬元，則計(jì)提2萬元的減值損失：　　【答疑編號(hào)12030603：針對該題提問】　　借：資產(chǎn)減值損失 　　　　　　　　2　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　 　2　　【小資料】在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中，有一個(gè)概念“資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額”其解釋為“資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額,通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時(shí)可以收回的凈現(xiàn)金收入。其中,資產(chǎn)的公允價(jià)值是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額。處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本,包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等”。該概念類似于存貨的可變現(xiàn)凈值?！　　咎崾尽糠治錾鲜鲆?guī)定的實(shí)質(zhì)，其實(shí)就是采取“賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的差額二者孰低的原則進(jìn)行計(jì)量。類似于存貨期末計(jì)量的成本與可現(xiàn)凈值孰低?！　　　基