【正文】 續(xù)支出，如果使可能流入學(xué)校的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力超過(guò)了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使服務(wù)質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使商品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，但其增計(jì)后的金額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額。其他后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。發(fā)生后續(xù)支出時(shí)，按照應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的金額，借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目，按照應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。(4) 固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢或者毀損，或以其他方式處置時(shí)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記本科目。6. 學(xué)校對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。對(duì)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末前結(jié)賬處理完畢：(1) 如為固定資產(chǎn)盤盈，按照其公允價(jià)值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。(2) 如為固定資產(chǎn)盤虧，按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“管理費(fèi)用”科目，按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)?，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照已提取的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。7. 本科目期末借方余額，反映學(xué)校期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。1502累計(jì)折舊1. 本科目核算學(xué)校固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。2. 本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)核算。需要查明某項(xiàng)固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)、折舊率和實(shí)際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計(jì)算。3. 學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本。但是，單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地和用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價(jià)值并作長(zhǎng)期永久保存的典藏等，不計(jì)提折舊。(1) 學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。(2) 學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照《民辦中小學(xué)校固定資產(chǎn)分類折舊年限表》的規(guī)定，采用平均年限法計(jì)提折舊。民辦中小學(xué)校固定資產(chǎn)折舊年限表固定資產(chǎn)分類折舊年限一、房屋、建筑物14. 鋼筋混凝土框架結(jié)構(gòu)40—50年15. 混合結(jié)構(gòu)35—45年16. 磚木結(jié)構(gòu)20—25年17. 簡(jiǎn)易房8—10年二、專用設(shè)備18. 儀器儀表（1）電子計(jì)算機(jī)7年（2）演示、測(cè)試儀器7年19. 機(jī)電設(shè)備8—12年20. 電教設(shè)備7年21. 文體設(shè)備5—8年22. 醫(yī)療設(shè)備6—12年23. 印刷設(shè)備8—12年三、一般設(shè)備24. 交通運(yùn)輸設(shè)備10年25. 家具8—10年26. 辦公設(shè)備5—8年四、文物及陳列品—五、圖書及聲像資料—(3) 固定資產(chǎn)的價(jià)值、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值等發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)變更后的價(jià)值、預(yù)計(jì)尚可使用壽命和凈殘值等，按照平均年限法計(jì)提折舊。(4) 學(xué)校一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額，其中應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值。(5) 計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。4. 累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理：按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)當(dāng)計(jì)提的金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”、“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。5. 本科目期末貸方余額，反映學(xué)校提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。1505在建工程1. 本科目核算學(xué)校進(jìn)行在建工程（包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中的建筑工程、安裝工程等）所發(fā)生的實(shí)際支出。學(xué)校可以根據(jù)需要，在本科目下設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。2. 在建工程的主要賬務(wù)處理：(1) 在建工程應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨(dú)核算，具體如下：167。 自營(yíng)工程，按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械使用費(fèi)等確定其成本：領(lǐng)用材料物資時(shí)，按照所領(lǐng)用材料物資的賬面余額，借記本科目，貸記“存貨”科目；發(fā)生應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資時(shí)，按照實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”科目；工程應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟乃?、電等其他費(fèi)用，按照實(shí)際應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。167。 出包工程，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)支付的工程價(jià)款等確定其成本，具體如下：按照合同規(guī)定向承包商預(yù)付工程款、備料款時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；與承包商辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，按照補(bǔ)付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；在建工程發(fā)生的工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；167。 為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款的借款費(fèi)用，在允許資本化的期間內(nèi)，按照專門借款的借款費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額，借記本科目，貸記“長(zhǎng)期借款”等科目。(2) 出售在建工程，在建工程報(bào)廢、毀損或者以其他方式處置在建工程時(shí)，按照所處置在建工程的賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照在建工程賬面余額，貸記本科目。(3) 所購(gòu)建的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按照在建工程的成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。3. 本科目的期末借方余額，反映學(xué)校尚未完工的各項(xiàng)在建工程發(fā)生的實(shí)際支出。1506文物文化資產(chǎn)1. 本科目核算學(xué)校文物文化資產(chǎn)的價(jià)值。文物文化資產(chǎn)是指用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價(jià)值并作長(zhǎng)期或者永久保存的典藏等。2. 文物文化資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：(1) 文物文化資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。取得時(shí)的實(shí)際成本包括買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、交納的有關(guān)稅金等相關(guān)費(fèi)用，以及為使文物文化資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。具體如下：167。 外購(gòu)的文物文化資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)以及為使文物文化資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該文物文化資產(chǎn)的其他支出（如運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、裝卸費(fèi)等），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。如果以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的文物文化資產(chǎn)，按照各項(xiàng)文物文化資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)文物文化資產(chǎn)的入賬價(jià)值。167。 接受捐贈(zèng)的文物文化資產(chǎn)，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。(2) 出售文物文化資產(chǎn)，文物文化資產(chǎn)毀損或者以其他方式處置文物文化資產(chǎn)時(shí)，按照所處置文物文化資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目。3. 學(xué)校對(duì)文物文化資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。對(duì)盤盈、盤虧的文物文化資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末前結(jié)賬處理完畢：(1) 如為文物文化資產(chǎn)盤盈，按照其公允價(jià)值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。(2) 如為文物文化資產(chǎn)盤虧，按照固定資產(chǎn)賬面余額扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“管理費(fèi)用”科目，按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)?，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照文物文化資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。4. 學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置文物文化資產(chǎn)登記簿和文物文化資產(chǎn)卡片，按文物文化資產(chǎn)類別等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。5. 本科目期末借方余額，反映學(xué)校期末文物文化資產(chǎn)的價(jià)值。1509固定資產(chǎn)清理1. 本科目核算學(xué)校因出售、報(bào)廢和毀損或其他處置等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及其清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。2. 固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理：(1) 所處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記本科目，按照已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。(2) 清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅金，按照實(shí)際發(fā)生額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；(3) 收回所處置固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；應(yīng)當(dāng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。(4) 固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“其他收入”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記本科目。3. 本科目應(yīng)當(dāng)按照被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。4. 本科目期末余額，反映尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的價(jià)值以及清理凈收入（清理收入減去清理費(fèi)用）。1601無(wú)形資產(chǎn)1. 本科目核算學(xué)校為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械那覜]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。學(xué)校的無(wú)形資產(chǎn)如果發(fā)生了重大減值，計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。2. 本科目應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。3. 無(wú)形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：(1) 無(wú)形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。具體如下：167。 購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。167。 接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。167。 自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。依法取得前，在研究與開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。(2) 無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，按照應(yīng)提取的攤銷金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。如預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：167。 合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)合同規(guī)定的受益年限；167。 合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)法律規(guī)定的有效年限；167。 合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)受益年限和有效年限兩者之中較短者。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)10年。(3) 出售或以其他方式處置無(wú)形資產(chǎn)，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按照其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費(fèi)用”科目。4. 本科目期末借方余額，反映學(xué)校已入賬但尚未攤銷的無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值。1701受托代理資產(chǎn)1. 本科目核算學(xué)校接受委托方委托從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)。學(xué)校受托代理資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量比照接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量原則處理。2. 受托代理資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：(1) 收到受托代理資產(chǎn)時(shí)，按照應(yīng)確認(rèn)的入賬金額，借記本科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目。(2) 轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)的賬面余額，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記本科目。3. 學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)登記簿”，并根據(jù)具體情況設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。4. 學(xué)校收到的受托代理資產(chǎn)如果為現(xiàn)金、銀行存款，可以不通過(guò)本科目核算，而在“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目下設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。即在取得這些受托代理資產(chǎn)時(shí)，借記“現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)”、“銀行存款——受托代理資產(chǎn)”、“其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目；在轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時(shí)，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記“現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)”、“銀行存款——受托代理資產(chǎn)”、“其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)”科目。5. 本科目期末借方余額，反映學(xué)校期末尚未轉(zhuǎn)出的受托代理資產(chǎn)價(jià)值。1801長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1. 本科目核算學(xué)校已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊? 年以上的各項(xiàng)費(fèi)用。2. 本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。3. 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的主要賬務(wù)處理：(1) 企業(yè)發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記本科目，貸記有關(guān)科目。(2) 攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。4. 本科目期末借方余額，反映學(xué)校尚未攤銷完畢的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤余價(jià)值。（二）負(fù)債類2101短期借款1. 本科目核算學(xué)校向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年)的各種借款。2. 本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按照借款種類及期限等進(jìn)行明細(xì)核算。3. 短期借款的主要賬務(wù)處理：(1) 借入各種短期借款時(shí)，按照實(shí)際借得的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。(2) 發(fā)生短期借款利息時(shí)，借記“籌資費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目。(3) 歸還借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。4. 本科目期末貸方余額，反映學(xué)校尚未償還的短期借款本金。2201應(yīng)付票據(jù)1. 本科目核算學(xué)校購(gòu)買材料、商品和接受服務(wù)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。2. 應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理：(1) 因購(gòu)買材和接受服務(wù)等開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記“存貨”等科目，貸記本科目。(2) 以承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記本科目。(3) 支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“籌資費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。(4) 應(yīng)付票據(jù)到期時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：167。 收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。167。 如無(wú)力支付票款，按照應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。(5) 如果為帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)當(dāng)在期末或到期時(shí)計(jì)算應(yīng)付利息，借記“籌資費(fèi)用”科