【正文】 ，其中的原始數(shù)據(jù)的來(lái)源一般是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，出于多種業(yè)務(wù)管理的需要，這些原始憑證再也不象以前那樣為會(huì)計(jì)所獨(dú)占了，其他的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息處理系統(tǒng)同樣也需要輸入其中的一些相關(guān)原始數(shù)據(jù)（如存貨倉(cāng)庫(kù)的入、出庫(kù)單據(jù)），這就帶來(lái)了同一數(shù)據(jù)的多重入口輸入問(wèn)題，既影響系統(tǒng)效率，也涉及到原始憑證由哪一方保存的問(wèn)題?，F(xiàn)代基于計(jì)算機(jī)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的信息處理技術(shù)已針對(duì)這個(gè)問(wèn)題提出了一種數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)存貯與挖掘方案，即一個(gè)單位（會(huì)計(jì)主體）的全部業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)均存貯于數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中，各業(yè)務(wù)信息處理系統(tǒng)需要原始數(shù)據(jù)（或經(jīng)過(guò)初步處理、多次處理的信息半成品）時(shí)就到數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中挖掘，處理后的信息又存貯到數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中去，這樣就保證了信息存貯的高效性和一致性。引申結(jié)論：簿記系統(tǒng)中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不一定作要全部存貯在本系統(tǒng)之內(nèi)，也可以存貯在公用數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)之中，這并不影響簿記系統(tǒng)原有的功能，而且還加強(qiáng)了與其他業(yè)務(wù)信息處理系統(tǒng)的有機(jī)聯(lián)系。換句話說(shuō)，簿記系統(tǒng)不再是一個(gè)絕對(duì)獨(dú)立、完全封閉的信息處理系統(tǒng)了。 簿記信息處理新觀念。簿記系統(tǒng)所處理的信息實(shí)質(zhì)上包含了會(huì)計(jì)信息的全部范圍，只不過(guò)是處理程度不同而已。簿記系統(tǒng)不僅要處理輸出自身的信息產(chǎn)成品（如記賬憑證、各種賬簿、常規(guī)會(huì)計(jì)報(bào)表及有關(guān)匯總表等），還要為后續(xù)會(huì)計(jì)信息處理提供已作過(guò)初級(jí)處理的信息半成品。簿記系統(tǒng)是多級(jí)會(huì)計(jì)信息處理流程中最基礎(chǔ)，最前級(jí)的處理，它的工作質(zhì)量的好壞對(duì)后級(jí)處理具有“連鎖”效應(yīng)和“放大”效應(yīng)，直接影響到整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的工作質(zhì)量。因此，在設(shè)計(jì)簿記系統(tǒng)的信息處理過(guò)程時(shí)，不能僅囿于滿足自身的需要，應(yīng)以滿足整個(gè)會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)的需求為出發(fā)點(diǎn)。（1）根據(jù)前面所論述的簿記系統(tǒng)的全部信息均存貯于記賬憑證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)中的觀點(diǎn)，只要根據(jù)相同的分類標(biāo)志，運(yùn)用相同的處理方法，就可以“克隆”輸出完全相同的信息。（2）基于同一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，根據(jù)不同的分類標(biāo)志，運(yùn)用不同的處理方法，可產(chǎn)生多種多樣信息，這又可大體分為下面三類情況：①分類標(biāo)志不同（不同的分類標(biāo)志或不同的分類標(biāo)志組合），處理方法相同，加工輸出不同的信息。這是最常見的情況。例如附錄案例三、（二）4與三、（二）5即為分類標(biāo)志的不同組合（前者為科目－部門、后者為部門－科目）采用相同的處理方法而產(chǎn)生的不同賬簿信息。 ②分類標(biāo)志相同，處理方法不同，加工輸出不同的信息 。例附錄案例三、（二）6即為分類標(biāo)志相同（會(huì)計(jì)科目），但處理方法不同（僅處理借方（＋）發(fā)生額≥100000元的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）而產(chǎn)生的不同的賬簿信息。③分標(biāo)標(biāo)志與處理方法都不相同，加工輸出不同的信息。無(wú)需舉例。 賬簿新觀念（亦可理解為簿記輸出新觀念）簿記信息分類、信息存貯、信息處理新觀念增強(qiáng)了簿記信息輸出的多樣性和靈活性。簿記信息輸出有多種形式，其中賬簿是最具代表性的，此處主要論述賬簿（簿記信息輸出的一種主要形式）新觀念。 傳統(tǒng)賬簿分析① 按分類標(biāo)志（科目）詳細(xì)程度，可分為總賬和明細(xì)賬。總賬是亦稱總分類賬，是根據(jù)會(huì)計(jì)科目（總賬科目）開設(shè)的賬簿，用以分類登記企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供資產(chǎn)、負(fù)債、資本、費(fèi)用、收入和成果等綜括核算的資料。企業(yè)所采用的記賬方法和賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)來(lái)設(shè)置總賬。明細(xì)賬又稱明細(xì)分類賬，是根據(jù)總賬科目所屬的明細(xì)科目設(shè)置的，用來(lái)分類登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有關(guān)明細(xì)核算資料的賬簿。明細(xì)賬是傳統(tǒng)簿記系統(tǒng)中形成有用的會(huì)計(jì)信息的基本程序和基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。借助于明細(xì)賬，既可以對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息或數(shù)據(jù)進(jìn)行進(jìn)一步的加工整理，進(jìn)而通過(guò)總賬形成適合于會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息，又能為了解會(huì)計(jì)信息的形成提供具體情況和相關(guān)線索。②按賬簿格式不同，可分為：1）三欄式賬簿：三欄式賬簿是指其賬頁(yè)設(shè)借方、貸方、余額三個(gè)金額欄，它是賬簿的基本格式，是目前實(shí)際工作中最常見的賬簿之一。三欄式賬簿的基本格式如下圖：三欄式賬簿一般是日結(jié)余額（日記賬），也可月結(jié)余額（普通明細(xì)賬），但最好是逐筆計(jì)算余額，以滿足實(shí)時(shí)（及時(shí)）核算與管理的需要。2）二欄式賬簿：二欄式賬簿又叫雙欄式賬簿，是一種在賬頁(yè)中只設(shè)兩個(gè)金額欄的賬簿，它按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起資金增加或減少的情況，設(shè)置借、貸兩個(gè)金額欄，不單設(shè)余額欄,可在期末結(jié)算余額,將余額記錄在金額欄中。這種賬簿主要用于對(duì)結(jié)算余額時(shí)限要求不高的科目或某些不必關(guān)注余額的賬簿，如普通明細(xì)賬、會(huì)計(jì)分錄簿等。會(huì) 計(jì) 分 錄 簿 年 憑 證摘 要借 方貸 方年月字號(hào)會(huì)計(jì)科目金 額會(huì)計(jì)科目金 額 3）多欄式賬簿：在多欄式賬簿中，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同內(nèi)容或下一級(jí)子項(xiàng)目在同一賬頁(yè)中分別設(shè)金額欄，以便于反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)間的相互聯(lián)系。這種賬簿主要用于下設(shè)了多個(gè)子目的會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬的登記，如管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等?；靖袷饺缦聢D：多欄式賬簿是三欄式賬簿的變化形式，在三欄式賬簿的借貸方欄中，再按其對(duì)應(yīng)科目分設(shè)若干專欄，記賬時(shí)分別按對(duì)應(yīng)科目匯總累計(jì)資料，以便期末按各專欄的合計(jì)數(shù)過(guò)入總賬。其特點(diǎn)是，賬簿記錄明細(xì)，對(duì)應(yīng)關(guān)系清晰，在記錄每一筆賬時(shí)既按對(duì)應(yīng)科目進(jìn)行了分類，又按對(duì)應(yīng)科目進(jìn)行了匯總，簡(jiǎn)省了登記總賬時(shí)的資料分類匯總程序。目前，根據(jù)多欄式特種賬簿的分類資料匯總直接登記總賬，是西方國(guó)家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)十分流行的記賬程序。4）數(shù)量金額式賬簿：數(shù)量金額式賬簿是三欄式賬簿的特種形式，這種賬簿在賬頁(yè)中設(shè)收入、發(fā)出、結(jié)存（或借、貸、余）三欄，在每個(gè)欄目下增設(shè)數(shù)量、單價(jià)、金額專欄，適用與材料、產(chǎn)成品等存貨的明細(xì)分類核算。其特點(diǎn)是不僅能反映財(cái)產(chǎn)的金額，也能在賬簿記錄中直接反映財(cái)產(chǎn)的數(shù)量，便于會(huì)計(jì)人員（業(yè)務(wù)人員、管理人員）能隨時(shí)一目了然地掌握存貨的價(jià)值及數(shù)量變化情況。數(shù)量金額式賬簿的基本格式如下圖：：分析一下傳統(tǒng)賬簿，無(wú)論哪一種類型，都可分解為兩部分，一部分是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分類明細(xì)記載（有些總賬是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的匯總記載）；另一部分是分類的信息處理結(jié)果，主要包括期初余額、本期及累計(jì)（借、貸）發(fā)生額合計(jì)、期末余額等。其中本期（借、貸）發(fā)生額合計(jì)是對(duì)本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)直接處理的結(jié)果，累計(jì)發(fā)生額和余額則是處理的累計(jì)結(jié)果。另外，傳統(tǒng)簿記認(rèn)為報(bào)表是對(duì)賬簿處理的結(jié)果。 傳統(tǒng)賬簿的補(bǔ)充形式 ：卡片式賬簿是用硬質(zhì)紙張印成專門格式的卡片組成的賬簿，在使用中一般不加裝訂，但應(yīng)放置在特制的卡片箱中保管。這種賬簿主要用于財(cái)產(chǎn)物資的登記，如固定資產(chǎn)卡片、低值易耗品登記卡、材料卡片等?？ㄆ劫~簿的特點(diǎn)是，便于隨時(shí)添加新卡，便于部門間資產(chǎn)調(diào)撥及分類改變是的會(huì)計(jì)處理；此外，可以隨時(shí)抽閱，方便查找；不需要逐年更換，可長(zhǎng)期使用等。但是，卡片式賬簿容易散失，應(yīng)編號(hào)蓋章保存。 材料卡片和固定資產(chǎn)卡片實(shí)物照片：類似于明細(xì)科目發(fā)生額和余額表,主要用于業(yè)務(wù)類型比較單一或業(yè)務(wù)量較少的科目，常見的表式賬簿有材料明細(xì)收發(fā)存臺(tái)賬、固定資產(chǎn)折舊臺(tái)賬等。：簡(jiǎn)化式賬簿是為了簡(jiǎn)化登記工作，滿足某些特殊的需要而設(shè)置的賬簿，如獨(dú)欄式賬簿。這種賬簿只設(shè)一個(gè)金額欄，反映某個(gè)會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。由于不設(shè)借、貸方，也不設(shè)余額欄，故只用于反映那些發(fā)生額基本固定在借方或貸方，且會(huì)計(jì)人員只需關(guān)注其發(fā)生額，而不必隨時(shí)計(jì)算出余額的會(huì)計(jì)科目的核算。這種賬簿一般僅起備查賬的作用。如銷售日記賬，其基本格式如下所示：銷 售 日 記 賬 產(chǎn)品名稱： 計(jì)量單位： 年發(fā) 票 號(hào) 碼明細(xì)賬戶（客戶名稱）過(guò)賬符號(hào)金 額月日 賬簿新觀念──廣義的賬簿概念賬簿中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類明細(xì)記載的內(nèi)容是記賬憑證當(dāng)中的一部分；而發(fā)生額合計(jì)和余額可以是對(duì)記入賬簿的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理的結(jié)果，手工處理常采用這一種方式，即先根據(jù)記賬憑證將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類記錄到相關(guān)賬戶，在各賬戶中對(duì)記入本賬戶的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額進(jìn)行匯總合計(jì)，然后再根據(jù)本賬戶的期初余額和本期發(fā)生額合計(jì)計(jì)算出累計(jì)發(fā)生額合計(jì)和期末余額。這種基于手工的處理方式實(shí)際上是使賬簿起到了記賬（記錄）和處理的雙重作用。其實(shí)，發(fā)生額合計(jì)和余額還可以看作是對(duì)該類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（在賬簿外）已作處理的結(jié)果的記載，電算化處理常采用這種方式，即對(duì)記賬憑證數(shù)據(jù)庫(kù)統(tǒng)一進(jìn)行分類處理，將處理結(jié)果存貯于另一數(shù)據(jù)庫(kù)（各類科目數(shù)據(jù)庫(kù)）中，在輸出賬簿時(shí)，根據(jù)分類標(biāo)志（如科目編號(hào)）提取兩個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)中的相關(guān)數(shù)據(jù)合成所需賬簿。賬簿新觀念是建立在電算化信息處理方式基礎(chǔ)上的，所謂廣義的賬簿概念是將賬簿的數(shù)據(jù)處理功能和信息記錄、輸出功能相分離，將其數(shù)據(jù)處理功能歸并至系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理中去，把賬簿僅僅看作是一種純粹的信息輸出載體的形式，從而擴(kuò)大的賬簿的外延和靈活性。簿記系統(tǒng)所有的輸出（包括會(huì)計(jì)報(bào)表）均可看作是廣義賬簿的組成部分，可統(tǒng)稱為會(huì)計(jì)報(bào)告。如果所記載的信息格式和內(nèi)容與傳統(tǒng)賬簿相似，則形成傳統(tǒng)賬簿，其他則屬于擴(kuò)展的賬簿，如科目余額表、發(fā)生額明細(xì)表、跨科目帳簿、（為某些特殊要求或臨時(shí)要求服務(wù)的）簡(jiǎn)化賬簿等。廣義賬簿的特征可概括為：賬簿功能─單一化；賬簿內(nèi)容─多樣化；賬簿格式─靈活化；賬簿輸出─合成化。賬簿的形成及示例見下一專題。第三專題 簿記發(fā)展實(shí)務(wù)研究 基本思路簿記實(shí)務(wù)發(fā)展的基本思路是：充分考慮新經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的要求（主要是經(jīng)濟(jì)管理與決策支持的要求）；以電子計(jì)算機(jī)為主要信息處理工具，充分發(fā)揮電算化信息處理的特點(diǎn)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢(shì)；淡化傳統(tǒng)簿記的中心——賬簿概念，以記賬憑證及各種分類標(biāo)志、分期的發(fā)生額和余額為基本信息，直接處理、合成輸出廣義賬簿傳統(tǒng)賬簿、各種補(bǔ)充賬簿、報(bào)表及與管理和決策有關(guān)的信息。根據(jù)這個(gè)思路，以上一專題所論述的簿記發(fā)展新觀念為理論指導(dǎo)，本專題從以下幾個(gè)方面研究簿記實(shí)務(wù)方法的發(fā)展：這里論述的記賬方法是狹義的概念，即以會(huì)計(jì)憑證（通常是記賬憑證）為依據(jù)，運(yùn)用一定的記賬原理和規(guī)則，把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記到賬簿中去的方法。現(xiàn)在通行的復(fù)式（借、貸）記賬方法符合人們對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的一般要求，也能適用于電算化處理會(huì)記信息，但由于記賬符號(hào)、記賬規(guī)則等方面一些局限性，需要對(duì)其進(jìn)行擴(kuò)展，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分類處理能力。馬克思說(shuō)：“一種科學(xué)，只有在成功地運(yùn)用數(shù)學(xué)時(shí)，才算達(dá)到了真正完善的地步?！保? 回憶馬克思恩格斯 北京人民出版社 1973）從純數(shù)學(xué)的角度看，目前通行的復(fù)式借貸記賬方法至少有三個(gè)方面還沒達(dá)到完全數(shù)字化，一是記賬科目用文字表示，二是記賬符號(hào)用“借、貸”文字符號(hào)表示；三是記賬金額只利用了數(shù)軸的右半部份，只是在極少的特例情況下使用負(fù)實(shí)數(shù)。為適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代信息處理技術(shù)高度發(fā)達(dá)的要求，需改進(jìn)記賬方法使之全數(shù)字化。對(duì)于記賬科目，可以使用科目編號(hào)的方法來(lái)解決，下面本專題著重探討記賬符號(hào)的數(shù)字化和記賬金額的全（實(shí)數(shù)）數(shù)軸化。1.“+ ”記賬符號(hào) 現(xiàn)行記賬符號(hào)“借貸”有二種含義，一是表示記賬方向，如以丁字型賬戶為例則是表示左方和右方；二是在一定的程度上表示記賬金額的增減，如資產(chǎn)類賬戶“借”表示金額的增加，“貸”表示金額的減少，而負(fù)債或權(quán)益類賬戶則相反。將“借貸”數(shù)字化需滿足兩個(gè)條件：一是能表示記賬方向，二是能表示金額增減，且無(wú)論哪一類賬戶所對(duì)應(yīng)的增減，含義最好是一致的。記帳符號(hào)數(shù)字化的實(shí)現(xiàn)方法大體上可分兩種：第一種方法是用數(shù)字替代“借貸”。如用“0”表示“借”，用“1”表示“貸”，但這種方法僅能滿足前面所提出的第一個(gè)條件，如再用于表示增減含義則過(guò)于勉強(qiáng)了。第二種方法是用數(shù)學(xué)符號(hào)“+ ”來(lái)代替“借貸”，既可以表示記賬方向，又能直觀地表示金額的增減，這是一種較為理想的記賬符號(hào)。其實(shí)，“+ ”記賬符號(hào)并不是本人的新發(fā)明，在會(huì)計(jì)發(fā)展史上曾有不少學(xué)者提出或使用過(guò)數(shù)學(xué)符號(hào)做記賬符號(hào)：前蘇聯(lián)索科洛夫在會(huì)記發(fā)展(陳亞民等譯、中國(guó)商業(yè)出版社1990年)一書中曾提到：“格拉杰夫和格諾夫（保加利亞）否定賬戶的兩面結(jié)構(gòu)而解釋為單方面結(jié)構(gòu)，每筆記錄冠以‘+’號(hào)或‘’號(hào)；19世紀(jì)末，‘+’代表‘積極財(cái)產(chǎn)’，以負(fù)號(hào)‘’代表‘消極財(cái)產(chǎn)’；法國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)派的繼承人查拉波爾特認(rèn)為每項(xiàng)業(yè)務(wù)最低限度要有兩個(gè)賬戶，一個(gè)是正的，另一個(gè)是負(fù)的，一個(gè)給予價(jià)值，另一個(gè)獲取價(jià)值，然后引進(jìn)符號(hào)‘’和‘+’以取代‘借’和‘貸’”。近二十年來(lái)，我國(guó)也有一些學(xué)者提出使用正、負(fù)數(shù)學(xué)符號(hào)作為記賬方向和記賬符號(hào)，如楊愛芬《記賬方法》、孫思湘《關(guān)于賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類》、陳穎源《現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)》、田君《復(fù)式記賬原理探索》、李興讓《數(shù)理簿記與電腦簿記》以及付朝選在《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》上發(fā)文提出的以“+”、“”作符號(hào)的“正負(fù)記賬法”和萬(wàn)仁章設(shè)計(jì)的“中國(guó)式國(guó)際通用（+）（）記賬法”等等，限于篇幅，本專題不打算把上述觀點(diǎn)一一點(diǎn)述，僅將其進(jìn)行一個(gè)概括：上述一些論文或?qū)Ｖ巡糠痔岢觥罢?cái)產(chǎn)、負(fù)財(cái)產(chǎn)”、“正賬戶負(fù)賬戶”等概念，并提出使用（+）（）、“+”“”等數(shù)學(xué)符號(hào)分別取代“資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益”等概念和“借、貸”等記賬符號(hào)，其中已有學(xué)者將其命名為“正負(fù)記賬法”（付朝選1989．5）。 本專題所論述的“+ ”記賬符號(hào)步不僅僅是以數(shù)學(xué)符號(hào)“+ ”替代文字符號(hào)“借貸”，而且還具有數(shù)學(xué)含義和一定的經(jīng)濟(jì)學(xué)含義，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：①在數(shù)學(xué)含義方面：“+ ”不僅表示了記賬方向，而且還可以直接表示記賬金額的增減，這樣就可以將傳統(tǒng)的兩欄（借方欄、貸方欄）發(fā)生額的記錄與計(jì)算簡(jiǎn)化為獨(dú)欄（發(fā)生額欄）的記錄與加減計(jì)算。由此推論，期初與期末余額欄也不必再分借、貸方，僅用帶“+ ”號(hào)的金額就可以了，一般是正（+）數(shù)表示借方余額，負(fù)（）數(shù)表示貸方余額。當(dāng)然，還可以進(jìn)一步簡(jiǎn)化將正數(shù)的‘+’號(hào)省略。（示例在稍后一并列舉）②在經(jīng)濟(jì)學(xué)含義方面：根據(jù)“+ ”記賬符號(hào)數(shù)學(xué)含義，應(yīng)當(dāng)存在一個(gè)原點(diǎn)，這個(gè)原點(diǎn)應(yīng)怎樣確立呢？正（+）數(shù)和負(fù)（）數(shù)或加減法的經(jīng)濟(jì)學(xué)含義又是什么呢？查小學(xué)課本，負(fù)（）數(shù)有兩種含義，一是小于零的數(shù)，二是相反的數(shù)。顯然，本專題所述的負(fù)數(shù)主要采用第二種含義。現(xiàn)代企業(yè)大多是兩權(quán)分離的，從理論上講，無(wú)論是所有權(quán)或者是經(jīng)營(yíng)權(quán)都可作為原點(diǎn)，但在實(shí)際效果方面兩者有較大的差異?，F(xiàn)在做簡(jiǎn)要的剖析：先假設(shè)以所有權(quán)為原點(diǎn)，企業(yè)資產(chǎn)（財(cái)物）為“+”，對(duì)外負(fù)債為“”，那么自有資本是“+