對新會計基本準則若干重要問題的思考-資料下載頁
2025-03-25 23:05本頁面
【正文】 突破了傳統(tǒng)計量上“三位一體”的限制，解決了當前會計計量和報告中的一些難題，為今后確認和計量更多的可實現(xiàn)利得開辟了道路。全面收益理論的成熟，促進了收益信息的相關(guān)性、及時性和真實性的提高，通過業(yè)績的分開列示，還增加了收益信息的透明度，避免少計資產(chǎn)多計負債，少計收入利得的利潤操縱行為。閱讀我國的新會計準則，財務(wù)會計報告一章雖也有所修改， 但規(guī)定中并沒有看到關(guān)于“第四表”的論述，鑒于上述分析，筆者建議我國應(yīng)逐步應(yīng)用全面收益理論，實現(xiàn)增設(shè)第四表的報表改革。五、關(guān)于資本保全的規(guī)定企業(yè)的目的是在保全資本的基礎(chǔ)上獲得利潤。早在?？怂沟摹秲r值與資本》中就將收益定義為“保持期末和期初同等富裕的情況下，可予消費的最大金額”?！巴雀辉！本腕w現(xiàn)了資本保全思想，可見資本保持的重要所在。IASC在其概念框架的最后一節(jié)，專門討論了資本與資本保全概念問題。它將資本的概念劃分為資本的財務(wù)概念和資本的實物概念，并指出“企業(yè)應(yīng)根據(jù)財務(wù)報表使用者的需要，選擇適當?shù)馁Y本概念”。我國新準則業(yè)已提出應(yīng)用公允價值計量屬性，理應(yīng)就公允價值所對應(yīng)的實物資本保全有所提及，以保證其一貫性，然而基本準則卻沒有單設(shè)章節(jié)專門討論這一問題，筆者認為這是一個缺陷。資本保全的基本含義是保持資本的完整無缺，只有超出投入資本以上的部分才能確認為收益。隨著物價變動的加劇，資本保全概念有了新的發(fā)展，形成了現(xiàn)在的兩大派別——財務(wù)資本保全和實體資本保全。財務(wù)資本保全觀念認為資本是一種財務(wù)現(xiàn)象，是指用貨幣表示的業(yè)主投入企業(yè)的凈資產(chǎn)或企業(yè)產(chǎn)權(quán)。因此，財務(wù)資本保全就是保持業(yè)主投入資本的貨幣等值或購買力完整無損，或保持企業(yè)產(chǎn)權(quán)的完整無損，收益的確定要以保持原有資本的貨幣量或購買力為前提。實體資本保全觀念是指業(yè)主投入企業(yè)的各種資產(chǎn)所代表的生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力或取得該能力所需的資源或資金。實體資本保全就是保持這種生產(chǎn)經(jīng)營能力的完整無損，當期收益應(yīng)當是在保持期初及當期投入的生產(chǎn)經(jīng)營能力基礎(chǔ)上的盈余。從上述比較可以看出，財務(wù)資本保全是以保持資本的貨幣等值為目標，而實體資本保全是以保持資本的生產(chǎn)經(jīng)營能力為目標。對于二者的選擇，筆者認為應(yīng)根據(jù)資本的具體形態(tài)加以區(qū)分。貨幣資本本身就是一種財務(wù)現(xiàn)象，它的生產(chǎn)經(jīng)營能及就體現(xiàn)在它的購買力上，只要其購買力得到保持，貨幣性資本也就得以保持了。因此，貨幣資本應(yīng)選擇財務(wù)資本保持觀念，而實物資本則應(yīng)選擇實體資本保全觀念。對資本保全觀念的選擇不僅涉及計量基礎(chǔ)問題，它還將決定編制財務(wù)報表中會計模式的選擇，包括前文所討論的資產(chǎn)負債觀/收入費用觀以及全面收益/會計收益等一系列選擇。因此，筆者建議我國的基本準則應(yīng)單設(shè)一章對資本保全觀念作出規(guī)定。六、結(jié)束語新會計基本準則的公布，讓我們看到了我國會計準則國際協(xié)調(diào)的初步成果。然而，新準則仍有許多重大方面值得推敲和完善。制定符合中國國情的高質(zhì)量會計準則，縮小差距，使我國會計成為國際化語言的任務(wù)還很艱巨，中國會計學者們的努力任重而道遠。參考文獻 中華人民共和國財政部。《企業(yè)會計準則—基本準則》 2006年2月 汪祥耀。國際會計準則與財務(wù)報告準則——研究與比較上海：立信會計出版社。2004 中華人民共和國財政部。企業(yè)會計準則北京：中國財政經(jīng)濟出版社。2003 葛家澍，杜興強。財務(wù)會計概念框架與會計準則問題研究北京：中國財政經(jīng)濟出版 社。2003 葛家澍，劉峰。關(guān)于財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的研究 北京：中國財政經(jīng)濟出版社。2003 田海航，張霞。論會計信息的質(zhì)量特征《市場周刊》2004（8）6768 李冬偉，李建良。 英國“真實與公允”觀點及其發(fā)展的啟示《華東交通大學學報》2003（12）6467 謝詩芬。 公允價值應(yīng)用的市場環(huán)境辨析《財經(jīng)論叢》2001（1）5962 盧永華，楊曉軍。 公允價值計量屬性研究《會計研究》2000（4）6062楊鷹彪。 公允價值: 一個孰是孰非的會計計量新屬性《經(jīng)濟師》2002（7）30311尹 瑜。 從相關(guān)性和可靠性看公允價值《財會月刊》2004（B12）12131孫菊生。 FASB、IASC和ASB資產(chǎn)定義的比較研究《經(jīng)濟評論》2000（6）1241271汝瑩，符蓉?！督?jīng)濟收益、會計收益與全面受益的比較分析》《四川會計》2003（5）14151裘宗舜，張思群。全面收益理論：一種全新的收益觀《財會月刊》2004（A2）35361廖冠民。高質(zhì)量會計準則與財務(wù)業(yè)績報告難題解讀《財會通訊》2002（12）1415
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