對新會計基本準則若干重要問題的思考-wenkub
2023-04-09 23:05:02 本頁面
【正文】 會計信息的相關性和可靠性就成為保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件?；谟嬃吭谪攧諘嬒到y(tǒng)中的重要地位，新準則專辟一章論述計量問題，按照現(xiàn)行國際慣例把“公允價值”概念全面引入中國會計體系，不再強調(diào)歷史成本為基礎計量屬性，滿足了會計實務發(fā)展的需求。該準則對現(xiàn)行基本準則進行了重大修改和多方面完善，廣泛采用了國際上通用的概念、原則和方法，無論在形式上還是在實質(zhì)內(nèi)容上都實現(xiàn)了與國際財務報告標準的趨同。修訂后的準則與原有的會計準則相比發(fā)生了重大變化，體現(xiàn)了與國際財務報告標準的趨同，更能適用我國的會計發(fā)展現(xiàn)狀和未來的發(fā)展趨勢。然而，就某些重要問題來看仍有值得進一步思考和推敲的地方，筆者給出了自己的建議，以期對新準則的完善有所助益。按照我國的立法習慣和會計法律體系框架，新基本準則繼續(xù)保持原有定位，作為《企業(yè)會計準則》的基本準則，突出了其法律地位。 新準則的修訂改善了原準則對經(jīng)濟發(fā)展的不適應性，有助于我國會計的國際協(xié)調(diào)，促進了我國會計的國際化進程。相關性指與決策相關，會計信息能夠影響信息使用者的決策，能夠?qū)е滦畔⑹褂谜邲Q策的差別；可靠性指確保信息能免于錯誤和偏差，并能忠實反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況。有些學者認為，不相關的信息固然無用，但并非對所有人都無用，而不可靠的信息更加危險，所有的使用者的決策都會被他誤導，帶來難以估量的風險。英國會計“真實和公允”的特點給了我們很好的啟示，我們嘗試給會計信息質(zhì)量一個更高的原則，那就是真實和公允。英國 “真實與公允的觀點”不但在英國根深蒂固，這一觀點已超出國界被歐盟甚至國際上所接受。 “真實與公允”觀點對國際會計準則的制定也有一定的影響。而會計信息質(zhì)量特征正是最好地聯(lián)結(jié)這一理念和實務的橋梁，它是報表目標的具體化。真實性和公允性應成為會計信息的最高檢驗尺度。因此，在此次新準則的變革中，公允價值的應用計量可謂適應了環(huán)境的變化，成為可圈可點之處?？梢姡瑢Ω鞣N計量屬性如何選擇，爭論最多的其實是計量屬性的相關性和可靠性問題。當存在完善的市場時，α1+α2=1）。然而，公允價值不像歷史成本那樣客觀，帶有很強的主觀因素，它的可靠性是其致命的弱點。例如，上市公司的一塊資產(chǎn)（或股權）賬面值1000萬元，卻以2000萬元或更高的價格出售，以前需現(xiàn)金交易時，證監(jiān)會還規(guī)定，至少必須50％的轉(zhuǎn)讓款到賬才能計算收益，現(xiàn)在非貨幣交易也可以輕而易舉地“做”利潤了。因此，筆者認為，公允價值的運用應具有極其嚴格的內(nèi)外部條件的限制。一國的會計準則應該貫徹穩(wěn)健的原則，而不宜一味地追求與國際接軌。當然，隨著社會經(jīng)濟和信息技術的發(fā)展、隨著市場的完善以及財務金融理論和會計技術的不斷進步，公允價值的計量范圍將越來越大。將之引用到準則制定中，資產(chǎn)負債觀是指會計準則制訂機構在制定會計準則時,首先定義并規(guī)范與交易和事項相關的資產(chǎn)和負債的確認和計量,然后再根據(jù)資產(chǎn)和負債的變化確認收益；而收入費用觀則要求在準則制定過程中,首先考慮與某類交易或事項相關的收入和費用的確認與計量。就資產(chǎn)而言，把資產(chǎn)定義為“未來經(jīng)濟利益”，使之成為所有會計要素的共同基礎：收入是未來經(jīng)濟利益的流入；費用是未來經(jīng)濟利益的流出；負債是現(xiàn)在承擔的未來經(jīng)濟利益犧牲的義務等。然而，就定義的范圍來看，筆者認為還有待擴展，仍舉資產(chǎn)為例。當勞動者將勞動力投入企業(yè)運營時，企業(yè)與勞動者簽訂了有關合同，這說明在契約期內(nèi)，企業(yè)擁有人力資源的使用權和處分權，也就擁有或控制了人力資源；其次，勞動者在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中能夠發(fā)揮他擁有的能力，為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益。交易的雙方可能是先簽好了一個不可更改的合同（契約），交易與事項卻尚未發(fā)生，但從法律的角度上看，雙方之間的風險與報酬已開始轉(zhuǎn)移。過去(包括現(xiàn)在)在會計恒等式的影響下,資產(chǎn)被強調(diào)為一種可視化的使用價值,一種實實在在的物質(zhì)利益,其實資產(chǎn)還有另一維度“權力”。因此，資產(chǎn)定義的邊界應擴大，能否設想將資產(chǎn)定義為：“資產(chǎn)是由過去的交易、事項或情況形成并由企業(yè)擁有或控制的含有未來經(jīng)濟利益的資源和權利。會計界自20世紀50年代以來就開始注意吸收經(jīng)濟學收益觀的某些合理內(nèi)核，引導現(xiàn)代會計理論的收益觀朝著經(jīng)濟學收益觀方向發(fā)展。not。閱讀我國的新會計準則，財務會計報告一章雖也有所修改， 但規(guī)定中并沒有看到關于“第四表”的論述，鑒于上述分析，筆者建議我國應逐步應用全面收益理論，實現(xiàn)增設第四表的報表改革。IASC在其概念框架的最后一節(jié)，專門討論了資本與資本保全概念問題。隨著物價變動的加劇，資本保全概念有了新的發(fā)展，形成了現(xiàn)在的兩大派別——財務資本保全和實體資本保全。實體資本保全就是保持這種生
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