張老師-某某年會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)資料4-資料下載頁(yè)
2025-03-25 01:48本頁(yè)面
【正文】 的會(huì)計(jì)分錄。（6）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中編制購(gòu)買日與投資有關(guān)的抵銷分錄?！敬鸢浮浚?） ①2008年1月1日 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 3100 貸：銀行存款 3100借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 200（1100030%3100） 貸：營(yíng)業(yè)外收入 200②2008年12月31日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 294 {[1000（300100）247。10]30%} 貸：投資收益 294借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng) 60 貸：資本公積—其他資本公積 60③2009年1月1日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5220 貸：銀行存款 5220 （2） 借：盈余公積 20利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 180 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 200借：盈余公積 利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 294借：資本公積—其他資本公積 60 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng) 60 （3）原持有30%股份應(yīng)確定的商譽(yù)=310030%11000=200（萬元）進(jìn)一步取得的40%股份應(yīng)確定的商譽(yù)=522040%12300= 300（萬元）長(zhǎng)江公司對(duì)大海公司投資形成的商譽(yù)= 200+300=100（萬元）。 (4) 借：固定資產(chǎn) 300 貸：資本公積 300 （5）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 294 貸：盈余公積 未分配利潤(rùn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 96[（1230011000）30%294] 貸：資本公積 96 （6） 借：股本 5000 資本公積 2500 盈余公積 480 未分配利潤(rùn) 4320 商譽(yù) 100 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8710 （3100+5220+294+96） 少數(shù)股東權(quán)益 3690關(guān)注點(diǎn)：本題涉及通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。應(yīng)注意：（1）在個(gè)別報(bào)表上，合并前采用權(quán)益法核算的，應(yīng)將其賬面價(jià)值恢復(fù)至取得投資時(shí)的初始投資成本，相應(yīng)調(diào)整留存收益；（2）在合并報(bào)表工作底稿中，比較每一單項(xiàng)交易時(shí)的成本與交易時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，確定每一單項(xiàng)交易應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)或是應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額；對(duì)于被購(gòu)買方在購(gòu)買日與交易日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，相對(duì)于原持股比例應(yīng)享有的部分，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益項(xiàng)目，其中屬于原取得投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益增加的資產(chǎn)價(jià)值量，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整留存收益，差額調(diào)整資本公積?！纠}3】 A公司于2008年12月29日以11500萬元取得對(duì)B公司70%的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。2009年l2月31日，A公司又出資1880萬元自B公司的少數(shù)股東處取得B公司10%的股權(quán)。本例中A公司與B公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定A公司資本公積中的資本溢價(jià)為500萬元?！ ?1)2008年12月29日，A公司在取得B公司70%股權(quán)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為16000萬元。(2)2009年12月31日，B公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的金額如下表所示: 單位:萬元B公司的賬面價(jià)值B公司資產(chǎn)、負(fù)債自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的金額 存貨10001200應(yīng)收款項(xiàng)40003000固定資產(chǎn)800010000無形資產(chǎn)20002200其他資產(chǎn)30003600應(yīng)付款項(xiàng)20002100其他負(fù)債1000900凈資產(chǎn)1500017000要求：（1）確定購(gòu)買日。（2）計(jì)算2009年12月31日該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。（3）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)。（4）編制2009年12月31日在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）購(gòu)買日為2008年12月29日。（2） 2008年12月29日A公司取得對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為11500（萬元）?！ ?009年12月31日，A公司在進(jìn)一步取得B公司10%的少數(shù)股權(quán)時(shí)，支付價(jià)款1880萬元?！ ?009年12月31日該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=11500+1880=13380（萬元）?！ ?3) A公司取得對(duì)B公司70%股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)＝115001600070%=300 (萬元) 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)體現(xiàn)的商譽(yù)總額為300萬元。 (4) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，B公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的金額進(jìn)行合并，即與新取得的10%股權(quán)相對(duì)應(yīng)的被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的金額=1700010%=1700（萬元）。因購(gòu)買少數(shù)股權(quán)新增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本1880萬元與按照新取得的股權(quán)比例(10%)計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額1700萬元之間的差額180萬元，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目，首先調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，在資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的金額不足沖減的情況下，調(diào)整留存收益(盈余公積和未分配利潤(rùn))。A公司應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：借：資本公積—資本溢價(jià) 180 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 180 關(guān)注點(diǎn)：本題涉及購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)的會(huì)計(jì)處理。應(yīng)注意：購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)時(shí)，不再考慮被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，不再確認(rèn)商譽(yù)。13 / 13
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