【正文】 的性質(zhì)、所處的生命周期階段、所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境；被審計單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；基準(zhǔn)的相對波動性。　　第二，注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性?！　?、賬戶余額或披露的重要性水平　　根據(jù)被審計單位的特定情況，如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。　?。ㄈ嶋H執(zhí)行的重要性　　實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額?！　〈_定實際執(zhí)行的重要性需要注冊會計師運用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：（1）對被審計單位的了解；（2）前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍；（3）根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。通常而言，實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%75%?！　∽⒁猓骸　嶋H執(zhí)行的重要性為整體重要性50%的情況：（1）非連續(xù)審計；（2）以前年度審計調(diào)整較多；（3）項目總體風(fēng)險較高?！　?5%的具體情況：（1）連續(xù)審計，以前年度審計調(diào)整較少；（2）項目總體風(fēng)險較低?！　。ㄋ模徲嬤^程中修改重要性　　注冊會計師可能需要修改財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）的原因：（1）審計過程中情況發(fā)生重大變化；（2）獲取新信息；（3）通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。　　【例題7多選題】在確定實際執(zhí)行的重要性時，下列各項因素中，注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮的有（?。??！　　　　　　　　　　赫_答案』ABC『答案解析』確定實際執(zhí)行的重要性并非簡單機械的計算，需要注冊會計師運用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：（1）對被審計單位的了解（這些了解在實施風(fēng)險評估程序的過程中得到更新）；（2）前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍；（3）根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。 　　【例題8單選題】注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風(fēng)險的影響。下列表述正確的是（?。??！　?，則可接受的檢查風(fēng)險越低，需要的審計證據(jù)可能越多　　，則可接受的檢查風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越少　　，則可接受的檢查風(fēng)險越低，需要的審計證據(jù)可能越少　　，則可接受的檢查風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越多　　『正確答案』A 　　四、評價審計過程中識別出的錯報　?。ㄒ唬╁e報的定義　　錯報，是指某一財務(wù)報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務(wù)報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調(diào)整?！　。ǘ├鄯e識別出的錯報　　注冊會計師可能將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，對這類錯報不需要累積，因為注冊會計師認(rèn)為這些錯報的匯總數(shù)明顯不會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。　　錯報區(qū)分為事實錯報、判斷錯報和推斷錯報?！　。ㄈ徲嬤^程識別出的錯報的考慮　　審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近確定的重要性，則表明存在比可接受的低風(fēng)險水平更大的風(fēng)險，即可能未被發(fā)現(xiàn)的錯報連同審計過程中累積錯報的匯總數(shù)，可能超過重要性?！　。ㄋ模╁e報的溝通和更正　　及時與適當(dāng)層級的管理層溝通錯報事項是重要的，因為這能使管理層評價這些事項是否為錯報，并采取必要行動，如有異議則告知注冊會計師?！　∽⒁猓骸　〉谝?，在某些情況下，注冊會計師的保密義務(wù)與通報義務(wù)之間存在的潛在沖突可能很復(fù)雜。此時，注冊會計師可以考慮征詢法律意見。　　第二，管理層更正所有錯報（包括注冊會計師通報的錯報），能夠保持會計賬簿和記錄的準(zhǔn)確性，降低由于與本期相關(guān)的、非重大的且尚未更正的錯報的累積影響而導(dǎo)致未來期間財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的風(fēng)險?！　。ㄎ澹┰u價未更正錯報的影響　　未更正錯報，是指注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報?！　≡谠u價未更正錯報的影響之前，注冊會計師可能有必要依據(jù)實際的財務(wù)結(jié)果對重要性作出修改。如果注冊會計師對重要性或重要性水平（如適用）進行的重新評價導(dǎo)致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮實際執(zhí)行的重要性和進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的適當(dāng)性，以獲取充分、適的審計證據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。　　注冊會計師需要考慮每一單項錯報，以評價其對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響?！　∽⒁猓骸　〉谝?，如果注冊會計師認(rèn)為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不太可能被其他錯報抵銷；　　第二，對于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯報，這種抵銷可能是適當(dāng)?shù)?；　　第三，確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估。即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運用的重要性水平，注冊會計師可能仍然認(rèn)為該分類錯報對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響；　　第四，某些錯報低于財務(wù)報表整體的重要性，但因與這些錯報相關(guān)的某些情況，在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報?！　　纠}9單選題】下列有關(guān)審計重要性的表述中，錯誤的是（?。??！　。纫紤]錯報的金額，又要考慮錯報的性質(zhì)　　，則該項錯報是重要的　　，注冊會計師無須要求管理層調(diào)整　　　　『正確答案』C『答案解析』如果已識別但尚未更正的錯報接近但不超過重要性水平，則報表中含有的累積未更正錯報很可能超過重要性水平，因此選項C不正確。 　　【例題10多選題】在評價未更正錯報的影響時，下列說法中，注冊會計師認(rèn)為正確的有（?。??！　　　　　?，注冊會計師可能有必要依據(jù)實際的財務(wù)結(jié)果對重要性作出修改　　、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響　『正確答案』BCD『答案解析』未更正錯報，是指注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報。所以其金額的大小有可能超過明顯微小錯報的臨界值，即沒有選項A的規(guī)定。 簡答題2005年11月，ABC會計師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書，審計V公司2005年度會計報表。因財務(wù)困難，V公司應(yīng)付ABC會計師事務(wù)所2004年度審計費用100萬元一直沒有支付。 經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會計師事務(wù)所同意V公司延期至2006年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費?！疽蟆扛鶕?jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨立性的規(guī)定，判斷上述情形是否對ABC會計師事務(wù)所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。 A公司委托振經(jīng)會計師事務(wù)所審查財務(wù)報表以便新股上市。審計完成后事務(wù)所出具了一分無保留意見的審計報告。公司增發(fā)200萬股票，順利上市。6個月后，公司在一訴訟案中敗訴，支付賠償金80萬元。完全出乎公司的意料。在審計當(dāng)時審計人員已經(jīng)了解到公司正在打這場官司。當(dāng)時公司的董事長和管理當(dāng)局推測：這場官司勝券在握，只有本案的律師認(rèn)為把握不大。最后審計人員還是勉強同意了公司提議，不在財務(wù)報表中披露。但消息傳開后，恰逢股價下跌。投資者認(rèn)為報表披露不實，起訴事務(wù)所，要求其賠償損失。審計人員是否有不當(dāng)之處？審計人員應(yīng)如何抗辨？朱麗雅在菲利普斯公司工作了8年，作為值得信賴的員工，朱麗雅一人身兼公司會計、出納和辦公室經(jīng)理數(shù)職，管理若干下屬并直接向老板匯報。她的職責(zé)包括向供應(yīng)商支付貨款、將收到的款項存入銀行以及為公司職工發(fā)放工資等。在朱麗雅一次昂貴的歐洲旅行期間，一位代班職員發(fā)現(xiàn)了朱麗雅每周都要向公司的備用金賬戶填制大量的償還支票，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了公司相關(guān)費用的金額。在朱麗雅旅行回來后，老板對她展開了質(zhì)問和調(diào)查。朱麗雅最后承認(rèn)了她利用職務(wù)之便和內(nèi)部控制的缺陷，通過虛構(gòu)收據(jù)、更改收據(jù)等方法盜取公司備用金上的錢財，她將自己的賬單納入公司的應(yīng)付款項，并用公司的支票支付了她的許多個人費用，她還偽造了公司所有者的簽字章（金額超過500美元需要此印章）。根據(jù)調(diào)查，朱麗雅在以前的工作單位曾經(jīng)因為進行可疑的財務(wù)交易而被解雇，跳槽到菲利普斯公司后，又故伎重演，在菲利普斯公司工作期間盜取了大約50萬美元。要求：根據(jù)上述資料，請代注冊會計師指出菲利普斯公司在人力資源與工薪循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷，并提出改進建議。注冊會計師審查某企業(yè)在產(chǎn)品成本，收集到有關(guān)資料如下：該企業(yè)采用約當(dāng)產(chǎn)量法計算甲種在產(chǎn)品成本，甲產(chǎn)品本月完工180件，月末在產(chǎn)品90件，甲在產(chǎn)品的投料率為80%，完工率為50%。見下表生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品2013年 摘要 直接材料 直接人工 制造費用 合計月 日 月初在產(chǎn)品成本 18000 4500 6750 292503 1 本月生產(chǎn)費用 82800 11250 29250 123300 31 生產(chǎn)費用合計 100800 15750 36000 152550 31 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 57000 10500 25800 93300 31 月末在產(chǎn)品成本 43800 5250 10200 59250根據(jù)上述材料，請指出企業(yè)存在問題并提出改進意見。 案例分析題注冊會計師張紅和李利對夏華股份有限公司2011年度財務(wù)報表中應(yīng)付賬款項目進行審計，通過核對明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)2011年末余額中有應(yīng)付A公司及B公司款項各60萬為借方余額，另外，應(yīng)付C公司款項90萬元屬于臨時借入工程結(jié)算資金。如果你是注冊會計師，你將對被審計單位提出什么建議呢？2011年12月31日，助理審計人員小王經(jīng)注冊會計師李林的安排，前去廣勝公司驗證存貨的賬面余額。在盤點前，小王在過道上聽見幾個工人在議論，得知存貨中可能存在不少無法出售的變質(zhì)產(chǎn)品。對此，小王對存貨進行實地抽點，并比較庫存量與最近銷量。抽點結(jié)果表明，存貨數(shù)量合理，收發(fā)有序。由于該產(chǎn)品技術(shù)含量較高，小王無法鑒別出存貨中是否有變質(zhì)產(chǎn)品，于是他不得不詢問該公司的存貨部高級主管。高級主管的回答是該產(chǎn)品絕對無質(zhì)量問題。 小王在盤點工作結(jié)束后，開始編制工作底稿。在備注中，小王將聽說有變質(zhì)產(chǎn)品的事填入其中，并建議在下階段的存貨審計程序中，應(yīng)特別注意了解是否存在變質(zhì)產(chǎn)品。李林在復(fù)核工作底稿時，再一次向小王詳細(xì)了解存貨盤點情況，特別是有關(guān)變質(zhì)產(chǎn)品的情況。對此，還特別對當(dāng)時議論此事的工人進行了詢問，但這些工人矢口否認(rèn)了此事。于是，李林與存貨部高級主管商談后，得出結(jié)論，認(rèn)為“存貨價值公允且均可出售”。底稿復(fù)核后，李林在備注欄填寫了“變質(zhì)產(chǎn)品問題經(jīng)核實尚無證據(jù)，但下次審計時應(yīng)加以考慮?！庇捎趶V勝公司總經(jīng)理抱怨李林前幾次出具了保留意見的審計報告，使得他們貸款遇到了不少麻煩，審計結(jié)束后，注冊會計師李林對該年財務(wù)報表出具了無保留意見的審計報告。兩個月后，該公司資金周轉(zhuǎn)不靈，主要是存貨中存在大量變質(zhì)產(chǎn)品無法出售，致使到期的銀行貸款無法償還。銀行擬向會計師事務(wù)所索賠，認(rèn)為注冊會計師在審核存貨時，具有重大過失。債權(quán)人在法庭上出示了李林的工作底稿，認(rèn)為注冊會計師明知存貨高估，但迫于總經(jīng)理壓力，沒有提示財務(wù)報表中存在的問題，因此，應(yīng)該承擔(dān)銀行的貸款損失。要求：① 引述工人關(guān)于變質(zhì)產(chǎn)品的議論是否應(yīng)列入審計工作底稿② 注冊會計師李林是否已盡到責(zé)任③ 對于銀行的指控，這些工作底稿能否支持或不利于注冊會計師的抗辯立場④ 銀行的指控是否具有充分證據(jù)，請說明理由注冊會計師A和B于2010年12月1—7日對甲公司銷售和收款循環(huán)的內(nèi)部控制進行了解和測試,并在相關(guān)審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項,摘錄如下: ,由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后,將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片,第二聯(lián)交銷售部留存,第三、四聯(lián)交會計部會計人員乙登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。 。在開具銷售發(fā)票之前,先取得倉庫的發(fā)貨記錄和銷售商品價目表,然后填寫銷售發(fā)票的數(shù)量、單價和金額。 要求:根據(jù)上述摘錄,請代A和B注冊會計師指出甲公司在銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷,并提出改進建議。 簡答題和案例分析題答案【答案】損害獨立性。ABC會計師事務(wù)所基于V公司所欠的審計費用收取資金占用費，使其在V公司擁有了審計收費以外的直接經(jīng)濟利益。────經(jīng)濟利益審計人員是否有不當(dāng)之處？審計人員行為不當(dāng)理由： （1）應(yīng)依賴獨立來源的證據(jù) （2）對未來財務(wù)有重大影響的事項同意當(dāng)局不披露，沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。審計人員應(yīng)如何抗辨？審計人員可作如下抗辨：（1）僅屬普通過失 （2）審計人員的普通過失不是投資者受損的直接原因。答案：（1）公司在朱麗雅的職責(zé)領(lǐng)域缺乏內(nèi)部控制，不相容職務(wù)沒有分離。她身兼數(shù)職，自己能夠開出支票、將支票金額登記入賬并調(diào)整支票簿，她偽造并使用所有者的簽章而沒有人發(fā)現(xiàn)。（2）公司缺乏對人員錄用、考核的控制機制。如果公司對朱麗雅的職業(yè)背景進行一些簡單的考核，就可能避免這類舞弊風(fēng)險。公司對朱麗雅所做的工作缺乏監(jiān)督檢查機制，使舞弊行為長期沒有被發(fā)現(xiàn)，給公司造成了重大的損失?！窘獯稹孔詴嫀煶椴橛嘘P(guān)會計憑證，并與產(chǎn)品成本明細(xì)賬核對，賬證數(shù)額相符，盤點在產(chǎn)品實物數(shù)量符合實際，驗證投料率和完工率也符合實際情況，根據(jù)成本計算單，驗證在產(chǎn)品成本為? 直接材料=100 800247。（180+9080%）9080%=28 800（元）? 直接人工=15 750247。（180+9050%）9050%=3 150（元）? 制造費用=36 000247。（180+9050%）9050%=7 200（元）? 在產(chǎn)品成本合計=28 800＋3 150＋7 200=39 150（元）? 在產(chǎn)品多留材料費=43 80028 800=15 000（元）? 在產(chǎn)品多留制造費