【正文】 6000直接人工 （10000） 24000 裝配 （800） 22560材料采購 （60010） 6000物料處理 （12060） 7200起動準備 （500） 100質量控制 （200） 4210產(chǎn)品包裝 （15025） 3750專屬固定成本 40000 合計 113820外購差別成本 （10000） 106000外購零件節(jié)約的成本 7820 利用作業(yè)成本法提供的信息進行分析后，管理人員的結論是選擇外購零件SFA。因為自制差別成本113820元，大于外購差別成本106000元，外購零件可節(jié)約7820元。作業(yè)成本法提供了相對準確的信息，使管理人員避免了不當?shù)臎Q策。4．6運用本量利模型預測目標產(chǎn)銷量公司管理人員多年來一直使用本量利模型預測企業(yè)達到目標利潤的產(chǎn)銷量。 傳統(tǒng)方法下，產(chǎn)品X的相關信息及管理人員的預測如下：單位產(chǎn)銷量變動成本（元）固定成本（元）直接材料50直接人工60變動制造費用固定制造費用400000單價（元）金額（元）售價目標利潤708200預測企業(yè)達到目標利潤的產(chǎn)銷量為： 708200+400000X＝ ＝12000（件）（50+60+）作業(yè)成本法下，產(chǎn)品X的相關信息及管理人員的預測如下：成本動因單位作業(yè)成本（元）作業(yè)量固定成本（元）直接材料產(chǎn)量（件）50直接人工產(chǎn)量（件）60裝配機器小時（小時）10000材料采購定單數(shù)量（張）101200物料處理材料移動（次數(shù)）60700起動準備準備次數(shù)（次數(shù)）1000質量控制檢驗小時（小時）4000產(chǎn)品包裝包裝次數(shù)（次）25400工程處理工程處理時間（小時）10000管理－129000單位（元）金額（元）售價目標利潤708200預測企業(yè)達到目標利潤的產(chǎn)銷量為： 738200+ *10000+10 *1200+60 *700+ * 1000+ * 4000+25*400+*10000X＝—（50十60）＝8831(件) 作業(yè)成本法下達到目標利潤的預測產(chǎn)銷量為8831件，明顯與傳統(tǒng)本量利模型預測的結果12000件不同。4．7彈性預算傳統(tǒng)方法下的彈性預算編制彈性預算的方法是：對于直接材料和直接人工，以預算期內多種可能完成的產(chǎn)量為基礎，分別乘以單位產(chǎn)品預計的直接材料成本、直接人工成本，得到基于不同生產(chǎn)水平的預算數(shù)。對于制造費用，根據(jù)有關分析，以機器工時為基礎得到預算數(shù)。計算公式是： 彈性預算＝單位產(chǎn)品變動成本X業(yè)務量+固定制造費用預算總額 以下是產(chǎn)品X的彈性預算：項目成本動因變動費用固定費用（元）業(yè)務量及其成本單位產(chǎn)品變動成本（元）業(yè)務量成本（元）業(yè)務量成本（元）直接材料產(chǎn)量501000050000015000750000直接人工產(chǎn)量601000060000015000900000變動制造費用機器工時9500535800190001071600固定制造費用預算總額400000400000400000合計20358003121600產(chǎn)量為100000件時， 以彈性預算為標準的績效報告如下：產(chǎn)品X：項目實際成本（元）預算成本（元）預算差異（元）直接材料500000500000－直接人工58000060000020000 F變動制造費用56400053580028200 U固定制造費用42600040000026000 U合計2070000203580034200 U作業(yè)成本法下的彈性預算 作業(yè)成本法下，對于直接材料和直接人工的預算仍然以產(chǎn)量為基礎，與傳統(tǒng)成本法沒有區(qū)別。但制造費用的預算不再以單一的機器工時為基礎，而是以多個成本動因為基礎，使制造費用的預算明細化。計算公式是： 彈性預算二單位作業(yè)成本X作業(yè)量+固定費用預算總額作業(yè)成本法下產(chǎn)品X的彈性預算如下：項目成本動因變動費用固定費用（元）業(yè)務量及其成本單位產(chǎn)品變動成本（元）業(yè)務量成本（元）業(yè)務量成本（元）直接材料產(chǎn)量501000050000015000750000直接人工產(chǎn)量601000060000015000900000裝配機器小時950026790014250401850材料采購定單數(shù)量10100010000200020000材料處理材料移動6080048000160096000起動準備準備次數(shù)10002002000400質量控制檢驗小時3500736757000147350產(chǎn)品包裝包裝次數(shù)2550012500100025000工程處理工程處理時間1100019250022000385000管理－130000130000130000合計18347752855600作業(yè)成本法下的彈性預算金額與傳統(tǒng)法下的彈性預算金額有很大的差異，預算金額不同意味著評價標準不同，直接影響業(yè)績評價和成本控制。產(chǎn)量為100000件時，以彈性預算為標準的績效報告如下：產(chǎn)品X項目實際成本（元）預算成本（元）預算差異（元）直接材料500000500000－直接人工58000060000020000 F裝配28200026790014100 U材料采購12000100002000 U材料處理42000480006000 F起動準備200200－質量控制842007367510525 U產(chǎn)品包裝10000125002500 F工程處理17500019250017500 F管理1290001300001000 F合計1814400183477520375 F在作業(yè)成本法下，產(chǎn)品X的預算差異為有利差異，而在傳統(tǒng)方法下，產(chǎn)品X的預算差異為不利差異，與作業(yè)成本法下的評價結果大相徑庭。值得注意的是，雖然整體的預算差異為有利差異，但裝配、材料采購、質量控制三項作業(yè)卻存在不利的預算差異，提示管理人員對這三項作業(yè)進行深入分析。作業(yè)成本法提供了相對準確的信息，使業(yè)績評價更加客觀、公正、明細，為公司加強成本控制和改善生產(chǎn)經(jīng)營提供了更好的基礎。36 / 36