【導(dǎo)讀】 蚆袃袆蒂薂袂羈芅薇袁膀薁蒃袀芃莃螂袀膆蚈衿肄莂薄袈膇膅蒀羇袆莀莆羆罿膃蚅羅肁莈蟻羄芃膁薇羄羃蕆蒃羃肅艿螁膈蒅蚇羈芀羋薃肀羀蒃葿蚇肂芆蒞蚆膄蒁螄蚅羄莄蝕蚄肆薀薆蚃腿莃蒂螞芁膅螀螞羀莁蚆螁肅膄薂螀膅荿蒈蝿裊膂蒄螈肇蕆螃螇腿芀蠆螆節(jié)蒆薅螆羈艿蒁螅肄蒄莇襖膆芇蚆袃袆蒂薂袂羈芅薇袁膀薁蒃袀芃莃螂袀膆蚈衿肄莂薄袈膇膅蒀羇袆莀莆羆罿膃蚅羅肁莈蟻羄芃膁薇羄羃蕆蒃羃肅艿螁膈蒅蚇羈芀羋薃肀羀蒃葿蚇肂芆蒞蚆膄蒁螄蚅羄莄蝕蚄肆薀薆蚃腿莃蒂螞芁膅螀螞羀莁蚆螁肅膄薂螀膅荿蒈蝿裊膂蒄螈肇蕆螃螇腿芀蠆螆節(jié)蒆薅螆羈艿蒁螅肄蒄莇襖膆芇蚆袃袆蒂薂袂羈芅薇袁膀薁蒃袀芃莃螂袀膆蚈衿肄莂薄袈膇膅蒀羇袆莀莆羆罿膃蚅羅肁莈蟻羄芃膁薇羄羃蕆蒃羃肅艿螁膈蒅蚇羈芀羋薃肀羀蒃葿蚇肂芆蒞蚆膄蒁螄蚅羄莄蝕蚄肆薀薆蚃腿莃蒂螞芁膅螀螞羀莁蚆螁肅膄薂螀膅荿蒈蝿裊膂蒄螈肇蕆螃螇腿芀蠆螆節(jié)蒆薅螆羈艿蒁螅肄蒄莇襖膆芇蚆袃袆蒂薂袂羈芅薇袁膀薁蒃袀芃莃螂袀膆蚈

　　

【正文】 應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額， 借記或貸記本科目（利息調(diào)整）?？晒┏鍪蹅癁橐淮芜€本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整） 。 可供出售債券投資發(fā)生減值后利息的處理，比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定。 （三）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差 額，借記本科目（公允價值變動），貸記“資本公積―其他資本公積”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。 確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積― 其他資本公積”科目，按其差額，貸記本科目（公允價值變動）。 對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失，借記本科目（公允價值變動），貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；但可 供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資），借記本科目（公允價值變動），貸記“資本公積一一其他資本公積”科目。 （四）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記本科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積―其他資本公積”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 （ 五）出售可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款” 等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、公允價值變動 、利息調(diào)整、應(yīng)計利息），按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積―其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 四、本科目期末借方余額，反映 公司 可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。 1504 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 一、本科目核算公司可供出售金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。 二、本科目可按可供出售金融資產(chǎn)類別和品種進行明細(xì)核算。 三、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記 “資產(chǎn)減值損失 ”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資 本公積的累計損失金額，貸記 “資本公積 ——其他資本公積 ”科目，按其差額，貸記本科目。 對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失，借記本科目，貸記 “資產(chǎn)減值損失 ”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映公司已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 1511 長期股權(quán)投資 一、本科目核算 公司 持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。 二、本科目可按被投資 公司 進行明細(xì)核算。 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，還應(yīng)當(dāng)分別“成本”、“損益 調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”進行明細(xì)核算。 三、長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理。 （一）初始取得長期股權(quán)投資 同一控制下 公司 合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，借記本科目，按享有被投資 公司 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，貸記“資本公積―資本溢價或股本溢價”科目；為借方差額的，借記“資本公積―資本溢價或股本溢價”科目，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，借記“盈余公積”、“ 利潤分配―未分 配利潤”科目。 非同一控制下 公司 合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按 公司 合并成本（不含應(yīng)自被投資 公司 收取的現(xiàn)金股利或利潤），借記本科目，按享有被投資 公司 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。 以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式（非 公司 合并）形成的長期股權(quán)投資，比照非同一控制下 公司 合并形成的長期股權(quán)投資的相 關(guān)規(guī)定進行處理。 投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)按確定的長期股權(quán)投資成本，借記本科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。 （二）采用成本法核算的長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資采用成本法核算的，應(yīng)按被投資 公司 宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本 公司 的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于被投資 公司 在取得本 公司 投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目。 （三）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 1 ．長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資公司 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公 允價值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投 資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資 公司 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。 2 ．根據(jù)被投資 公司 實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份額，借記本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益”科目。被投資 公司 發(fā)生凈虧損做相反的會計分錄，但以本科目的賬面價值減記至零為限；還需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)將其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資 公司 凈投資的“長期應(yīng)收款”等的賬面價值減記至零為限；除按照以上步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資合同或協(xié)議約 定將承擔(dān)的損失，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。發(fā)生虧損的被投資 公司 以后實現(xiàn)凈利潤的，應(yīng)按與上述相反的順序進行處理。 被投資 公司 以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時， 公司 計算應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。收到被投資 公司 宣告發(fā)放的股票股利，不進行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。 3 ．在持股比例不變的情況下，被投資 公司 除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動， 公司 按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記本科目（其他權(quán)益變動），貸記或借記“資本公積―其他資本公積”科目。 （四）長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 將長 期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換 時該項長期股權(quán)投資的賬面價值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于轉(zhuǎn)換時占被投資 公司 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。 長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成 公司合并的以外，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時長期股權(quán)投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。 （五）處置長期股權(quán)投資 處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“ 應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的處置，除上述規(guī)定外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積―其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。 四、本科目期末借方余額，反映 公司 長期股權(quán)投資的價值。 1512 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 一、本科目核算 公司 長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備。 二、本科目可按被投資 公司 進行明細(xì)核算。 三、資產(chǎn)負(fù)債表日，長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目， 貸記本科目。 處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 四、本科目期末貸方余額，反映 公司 已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 1521 投資性房地產(chǎn) 一、本科目核算 公司 采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的成本。 公司 采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)的，也通過本科目核算。采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的累計折舊或累計攤銷，可以單獨設(shè)置“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） ”科目，比照“累計折舊”等科目進行處理。 采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨設(shè)置“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科 目，比照“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目進行處理。 二、本科目可按投資性房地產(chǎn)類別和項目進行明細(xì)核算。采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)分別“成本”和“公允價值變動”進行明細(xì)核算。 三、采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。 （一） 公司 外購、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)，按應(yīng)計入投資性房地產(chǎn)成本的金額，借記本科