【正文】 返回上層 二、投入資本的核算 ?注冊資本金制度：要求注冊資本與實 收資本一致，增減數(shù)超過 20%時，應(yīng) 進行變更登記 ?出資方式及計價原則 ? 現(xiàn)金方式按實際收到金額基價 ? 存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)投入按評估確認或合同、協(xié)議約定價 ? 發(fā)行股票方式按票面價值計價，溢價部分作資本公積金處理 實收資本核算 第三節(jié) 資本公積 ?一、資本公積的性質(zhì) ?二、資本公積的內(nèi)容 ?三、資本公積的核算 返回上層 一、資本公積的性質(zhì) ?非生產(chǎn)性因素形成、因資本資產(chǎn)獲得、從而投資者享有其所有權(quán) 返回上層 二、資本公積的內(nèi)容 ?投入資本溢價 ?股本溢價 ?法定財產(chǎn)重估增值 ?捐贈資產(chǎn)等 三、資本公積的核算 第四節(jié) 留存收益 ?一、留存收益的概念 ?二、留存收益的內(nèi)容 ?三、盈余公積 ?四、未分配利潤 返回上層 一、留存收益的概念 ?生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的資本或經(jīng)營所得凈收益的積累 返回上層 二、留存收益的內(nèi)容 ?盈余公積 ?未分配利潤 三、盈余公積 ?概念：按規(guī)定從稅后凈利中提取的 積累資金 ?用途： – 轉(zhuǎn)增資本金 – 彌補虧損 – 公益金用于集體福利 四、未分配利潤 ?未分配給投資者或尚未指定用途的利潤，用途是原則上僅限于對投資者 分配，在帳務(wù)處理上表現(xiàn)為本年利潤與利潤分配 的差額 返回上層 第九講 收入、成本費用和利潤 第一節(jié) 收入 第二節(jié) 費用 第三節(jié) 利潤 返回目錄 第一節(jié) 收入 ?一、收入的涵義及分類 ?二、收入的確認 ?三、營業(yè)收入的抵減項目 ?四、產(chǎn)品銷售的核算 ?五、其他業(yè)務(wù)收支的核算 返回上層 一、收入的涵義及分類 ?收入有廣義和狹義之分 – 廣義的收入指所有經(jīng)營活動與非經(jīng)營活動的所得，包括營業(yè)收入、投資收入和營業(yè)外收入 – 狹義的收入僅指營業(yè)收入 二、收入的確認 ?收入確認原則：權(quán)責發(fā)生制原則 ?企業(yè)應(yīng)當在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時收訖價款時或取得索取價款的憑據(jù)時，確認營業(yè)收入 收入的具體確認 ?交款提貨銷售方式 貨款已收到，發(fā)票帳單和 提貨單已交給對方時確認 ?預(yù)收貨款銷售方式 在商品、產(chǎn)品發(fā)出時確認 ?委托代銷方式 收到代銷單位代銷清單時 確認 ?托收承付結(jié)算方式 在商品已發(fā)出，并辦妥托 收手續(xù)時確認 ?分期收款方式銷售 按合同約定日確認 三、營業(yè)收入的抵減項目 ?銷售折扣 – 商業(yè)折扣（目的鼓勵多購商品，不產(chǎn)生銷售 折扣） – 現(xiàn)金折扣（目的鼓勵盡早付款，會產(chǎn)生銷售 折扣） ?銷售折讓 售出產(chǎn)品因質(zhì)量、規(guī)格不符 合合同規(guī)定而產(chǎn)生 ?銷售退回 售出產(chǎn)品因質(zhì)量低劣、損壞 等原因而產(chǎn)生 四、產(chǎn)品銷售的核算 五、其他業(yè)務(wù)收支的核算 ?其他業(yè)務(wù)收入的主要內(nèi)容 ?其他業(yè)務(wù)收入的會計處理 ?其他業(yè)務(wù)成本、費用、稅金的會計處 理 其他業(yè)務(wù)收入的主要內(nèi)容 ?材料出售 ?固定資產(chǎn)出租 ?低值易耗品出租 ?包裝物出租 ?無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等 其他業(yè)務(wù)收入的會計處理 其他業(yè)務(wù)成本、費用、稅金的會計處理 第二節(jié) 費用 ?一、費用的概念與分類 ?二、劃清各類費用的界限 ?三、各項費用的核算 返回上層 一、費用的概念與分類 費用的概念 生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的、能 用貨幣計量的各類耗費 費用的分類 費用的分類 ?按經(jīng)濟內(nèi)容分類 – 外購材料 – 外購燃料 – 外購動力 – 工資 – 提取的職工福利費 – 折舊費 – 利息支出 – 稅金 – 其他支出等 ?按經(jīng)濟用途分類 – 制造成本（生產(chǎn)成本） ? 直接材料 ? 直接人工 成本項目 ? 制造費用 – 期間費用 ? 管理費用 ? 銷售費用 ? 財務(wù)費用 二、劃清各類費用的界限 費用 收益性 (2) 計入本期生產(chǎn)成本 計入產(chǎn)品成本 (3) 期間費用 計入下期 生產(chǎn)成本 (4) 計入甲產(chǎn)品成本 計入乙 產(chǎn)品成本 完工產(chǎn)品成本 在產(chǎn)品成本 資本性 (1) (5) 三、各項費用的核算 費用類帳戶 發(fā)生額 結(jié)轉(zhuǎn)額 本年利潤 各類費用按費用項目設(shè)明細賬 第三節(jié) 利潤 ?一、利潤總額的構(gòu)成 ?二、營業(yè)外收支 ?三、投資收益 ?四、利潤的結(jié)轉(zhuǎn) ?五、所得稅 ?六、利潤分配 返回上層 一、利潤總額的構(gòu)成 ?利潤總額 =銷售利潤 +投資凈收益 +營業(yè)外 收入－營業(yè)外支出 ?銷售利潤 =產(chǎn)品銷售利潤 +其他銷售利潤 －管理費用－財務(wù)費用 ?產(chǎn)品銷售利潤 =產(chǎn)品銷售收入－產(chǎn)品銷售 成本－產(chǎn)品銷售費用－ 產(chǎn)品銷售稅金及附加 ?其他銷售利潤 =其他銷售收入－其他銷售 成本 二、營業(yè)外收支 ?營業(yè)外收入的內(nèi)容 ?營業(yè)外支出的內(nèi)容 營業(yè)外收入的內(nèi)容 ?固定資產(chǎn)盤盈 ?處理固定資產(chǎn)凈收益 ?罰款收入 ?無法支付的應(yīng)付款項 ?教育費附加返還等 營業(yè)外支出的內(nèi)容 ?固定資產(chǎn)盤虧 ?處理固定資產(chǎn)凈損失 ?非常損失 ?非季節(jié)性、非修理期間停工損失 ?撥付子校、技校經(jīng)費 ?各種贊助、捐贈支付 ?支付賠償金、違約金等 三、投資收益 ?對外投資分得的利潤、股利、債券利息 ?投資到期或中途轉(zhuǎn)讓取得高于（低于）帳面價值的差額 ?按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位增加（減少）的凈資產(chǎn)中所擁有的份額 四、利潤的結(jié)轉(zhuǎn) 產(chǎn)品銷售成本 產(chǎn)品銷售費用 產(chǎn)品銷售稅金及附加 其他業(yè)務(wù)支出 管理費用 財務(wù)費用 營業(yè)外支出 本年利潤 產(chǎn)品銷售收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 營業(yè)外收入 (2) 結(jié)轉(zhuǎn)各項 成本、費用 所得稅 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅 （ 1）結(jié)轉(zhuǎn)各項收入 余：利潤總額 （稅前毛利、會計利潤） 余：凈利潤（可供分配的利潤） 五、所得稅 ?會計收益與應(yīng)稅收益的計算 ?會計收益與應(yīng)稅收益的差異 ?所得稅會計核算方法 會計收益與應(yīng)稅收益的計算 ?應(yīng)交所得稅額 =應(yīng)稅收益 稅率 ?應(yīng)稅收益 =會計收益 177。 稅法規(guī)定調(diào)整項目 金額 ?會計收益即稅前利潤總額 會計收益與應(yīng)稅收益的差異 ?永久性差異 ?時間性差異 永久性差異 ?由于會計收益與應(yīng)稅收益在確認收支口徑上的不同所產(chǎn)生的差異 ?永久性差異的類型 – 會計核算時不作為收入處理，而稅法規(guī)定應(yīng)作為收入確認。如產(chǎn)成品用于企業(yè)工程項目等 – 會計核算時作為收入和費用處理，而稅法規(guī)定不作為收入和費用確認。如國債利息收入，非公益救濟性贊助、捐贈等 – 會計與稅收計算標準不同 如超標準工資、高于金融機構(gòu)同期借款利率的利息支出、超標準公益救濟性支出等 時間性差異 ?由于會計收益與應(yīng)稅收益在對某些收入和費用項目在確認時間上不同而產(chǎn)生的差異 ?在某一特定會計時期內(nèi)會計收益與應(yīng)稅收益不一致，但最終的總額是一致的 所得稅會計核算方法 ?應(yīng)付稅款法 – 不承認會計收益與應(yīng)稅收益的差異 – 本期所得稅費用 =應(yīng)交所得稅額 ?納稅影響會計法 – 承認會計收益與應(yīng)稅收益的差異 – 本期所得稅費用 ≠應(yīng)交所得稅額 六、利潤分配 ?利潤分配應(yīng)考慮的因素 ?利潤分配的內(nèi)容和程序 ?利潤分配的會計處理流程 ?年末利潤的結(jié)轉(zhuǎn) 利潤分配應(yīng)考慮的因素 ?法律制度 如維護法定資本完整， 按法 定程序進行利潤分配等規(guī)定 ?現(xiàn)金支付能力 ?籌資能力和資本成本、資本結(jié)構(gòu)等 利潤分配的內(nèi)容和程序 ?一般企業(yè)利潤分配順序 – 抵補被罰沒的財產(chǎn)損失，支付各項稅收滯納金和罰款等 – 彌補以前年度虧損 – 提取法定盈余公積金 – 提取公益金 – 向投資者分配利潤 利潤分配的內(nèi)容和程序 ?股份制企業(yè)利潤分配順序 – 抵補被罰沒的財產(chǎn)損失，支付各項稅收滯納金 – 彌補以前年度虧損 – 提取法定盈余公積金 – 提取公益金 – 支付優(yōu)先股股利 – 提取任意盈余公積金 – 支付普通股股利 利潤分配的會計處理流程 盈余公積 ——公積金 盈余公積 ——公益金 應(yīng)付利潤 利潤分配 分配利潤 余：分配利潤 額合計 年末利潤的結(jié)轉(zhuǎn)