對于會計誠信問題的調(diào)查報告-資料下載頁
2025-01-21 16:40本頁面
【正文】 收益的事情的。在此，筆者認(rèn)為，治理的手段要雙管齊下，即法律管制和道德管教雙管并重，其中以法律管制為主。治理的方式從事后查處為主轉(zhuǎn)向事前預(yù)防和事后查處相結(jié)合，并逐步過渡到以事前預(yù)防為主。當(dāng)然要加強會計誠信建設(shè)，提高會計師的公信力，教育是首要的。我們要呼喚誠信，要在全社會建立起誠信的良好風(fēng)氣，各行各業(yè)都從自身做起，每個人都從自己做起，無疑有助于社會誠信的建立和會計誠信的回復(fù)。職業(yè)道德教育作為這場重鑄誠信運動的重要的措施，還在于教育可以降低制度成本，從而提高社會整體效益。 但是，要從根本上解決誠信問題，還需要立體的方案。教化可以讓好人不做壞事，但要讓所有人不做壞事，就要靠制度約束。針對不誠信出現(xiàn)的深層原因，從以下幾方面進行制度的設(shè)計。 1．改變委托代理關(guān)系 對于需要中介機構(gòu)審計的情形，不再由被審計單位作為委托人來聘請會計師事務(wù)所。如對上市公司，可考慮統(tǒng)一由證券監(jiān)管部門或交易所來統(tǒng)一安排審計，費用可根據(jù)公司資產(chǎn)和業(yè)務(wù)規(guī)模按比例收取。會計師不再是企業(yè)的代理人，不再接受被審計單位支付的費用，不用擔(dān)心因拒絕做假而被解聘。這樣，就有了中介機構(gòu)的保證客觀、公正立場的基礎(chǔ)。對非上市公司，由于問題不是很突出，而且沒有規(guī)定必須要經(jīng)中介機構(gòu)審計，因此可根據(jù)個案情況如銀行貸款，由信息使用人銀行提出申請，直接委托或是由某個機構(gòu)（如協(xié)會等）委托會計師對申請貸款企業(yè)進行審計。 對企業(yè)內(nèi)部會計師，也可考慮借鑒目前財政預(yù)算內(nèi)單位采用的會計中心的做法，在現(xiàn)有代理記帳公司的基礎(chǔ)上，擴大到審計會計師事務(wù)所，為企業(yè)提供會計記帳和核算業(yè)務(wù)。由于商業(yè)秘密和商業(yè)機會的問題，可能實行起來有許多的現(xiàn)實問題。但可以在一些小公司推行，一方面，減低他們的經(jīng)營成本，不需設(shè)立獨立的財務(wù)機構(gòu)；另一方面，眾多的小公司由于自身規(guī)模不大，對會計人員素質(zhì)要求不高，相應(yīng)地會計人員對公司的獨立性也差，結(jié)果會完全聽命于公司領(lǐng)導(dǎo)。 一些省、市和大型企業(yè)集團實行的財務(wù)總監(jiān)（總會計師）派出制和會計中心，其實就是典型的改變委托代理關(guān)系的做法。 2．加大不誠信博弈的成本 要改變會計誠信的博弈結(jié)果，一方面要調(diào)低不誠信的收益，另一方面要加大不誠信被發(fā)現(xiàn)的可能和不誠信的成本。要使講誠信的人有好處，不誠信的人沒好處。 目前上市公司已經(jīng)被要求披露審計費用的數(shù)額和決策程序，以控制審計費用過高。但在由企業(yè)委托和支付審計費用時，很難從根本上起到限制不誠信收益的作用。 監(jiān)管層對上市公司加強監(jiān)管，公司年報、半年報的審查和各地證管辦的巡檢，無疑會提高會計師不誠信被發(fā)現(xiàn)的可能。而如果改變委托代理關(guān)系或是引入監(jiān)管層委托的審計復(fù)核，可能會更加大虛假會計信息暴露的機會。 在加大對虛假會計信息的處罰力度方面，法律上還有待完善。而現(xiàn)有的法律更要做到“執(zhí)法必嚴(yán)”和“違法必究”。 要改變博弈結(jié)果，還要改變博弈規(guī)則，將一次性博弈變?yōu)橹貜?fù)博弈。具體操作上可通過信息共享和信息流通，將單次不連續(xù)博弈變?yōu)檫B續(xù)重復(fù)博弈，以改變會計師的判斷標(biāo)準(zhǔn)。完善會計師鑒字制度，即企業(yè)的報表必須由會計師鑒字，經(jīng)審計的報表還要有審計師的鑒字，他們對所簽字的報表真實性負(fù)責(zé)。這樣一旦發(fā)現(xiàn)會計信息虛假，則將其行為記錄到會計師的個人檔案，且這種執(zhí)業(yè)的檔案信息是公開的，可以查詢。如果會計師不誠信，將可能會影響其終生執(zhí)業(yè)資格，無疑大大提高了其不誠信的成本。 在不改變委托代理關(guān)系的情況下，加大不誠信的成本除了對會計師的處罰外，還必須加大對企業(yè)和企業(yè)管理者的處罰力度。從委托代理的本質(zhì)看，他們才是始作傭者。對于取消較小規(guī)模企業(yè)的獨立財務(wù)機構(gòu)，也是考慮到小企業(yè)的做假成本比較小，即使被查處，由于沒有品牌和渠道等資源，很容易另起爐灶，因此在博弈過程中，即使和大企業(yè)有著同樣被發(fā)現(xiàn)的概率，他們也會采取不同的對策。 當(dāng)然，在重點改變不誠信選擇條件的同時，還應(yīng)該改變誠信選擇的條件。如針對企業(yè)變更審計師的情況，監(jiān)管層出臺的相應(yīng)的規(guī)定加以約束，但對企業(yè)內(nèi)部會計師，則沒有相關(guān)的規(guī)定。因此，可否建立企業(yè)會計師的任職管理制度，以減少會計師選擇誠信拒絕做假而可能失去工作機會的情況。 當(dāng)然，要提高會計師的誠信度，不是一招就能見效，也不是一朝一夕就能完成的，而是一個涉及多方面的系統(tǒng)工程，是個漸進的過程。但只要我們能理性分析和對待這一問題，抓住其本質(zhì)，并對癥下藥，就一定能起到事半功倍的效果，會計誠信的春天就會早一天到來。
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