【正文】 第一節(jié) 稅法基本原則 （ 四 ） 稅收法定主義的內(nèi)涵 稅收法定主義的內(nèi)涵 ， 可以概括成為以下幾方面： 1。 稅制要素必須由稅法直接規(guī)定 。 這里的稅制要素應(yīng)從更廣的意義上去理解 ， 它不僅包括稅種 、 納稅人 、 征稅對(duì)象 、 稅率等 ， 而且還應(yīng)包括征稅程序和稅務(wù)爭(zhēng)議的解決辦法 。 所謂 “ 稅法 ” 是取其狹義 ， 即由國(guó)家立法機(jī)關(guān)制定的正式法律 。 以行政立法形式通過(guò)的稅收法規(guī) 、 規(guī)章 ， 如果沒(méi)有正式的稅收法律作為依據(jù)或者是違反正式稅收法律的規(guī)定都是無(wú)效的 。 與此相關(guān) ， 稅收委托立法只能限于具體和個(gè)別的情況 ，不能作一般的 、 沒(méi)有限制的委托 ， 否則即成為對(duì)稅制要素法定性的否定 。 81 第一節(jié) 稅法基本原則 盡管各國(guó)家對(duì)稅制要素法定性的掌握有一定彈性 ，但對(duì)政府稅收活動(dòng)法定性都作出特別的強(qiáng)調(diào) ， 這與稅收的實(shí)質(zhì)即國(guó)家依靠政治權(quán)力強(qiáng)制地占有原本不屬于自己的財(cái)產(chǎn)或收益有很大的關(guān)系 。 為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家的職能 ， 這種強(qiáng)制性占有是不可避免 ， 為社會(huì)所承認(rèn)的 ，納稅人不能拒絕 。 但國(guó)家的征稅權(quán)又不能不受到一定的限制 ， 否則 ， 納稅人的基本利益沒(méi)有保障 ， 國(guó)家就無(wú)法長(zhǎng)期穩(wěn)定地取得稅收收入 。 在現(xiàn)代社會(huì)中 ， 能對(duì)政府的行為起到限制作用的 ， 只有法律 。 通過(guò)法律的規(guī)定 ， 使國(guó)家與納稅人的分配關(guān)系得以確定 。 政府不能超越法律的規(guī)定課稅或隨意放棄課稅 ， 納稅人也不能拒絕納稅 ， 應(yīng)就稅法規(guī)定的限度承擔(dān)義務(wù) 。 82 第一節(jié) 稅法基本原則 2。 稅制要素的法律規(guī)定必須明確 。 稅法對(duì)于稅制要素 、 稅款征收等的規(guī)定 ， 必須盡量地明確而不出現(xiàn)歧義 、 矛盾或缺漏 ， 否則會(huì)發(fā)生稅法解釋上的混亂 ，法定性就無(wú)從談起 。 這實(shí)際上是對(duì)征稅機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)的限制 。 我國(guó)稅法中此類情況較多 ， 表明稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)獲得的自由裁量權(quán)較大 。 例如 ， 在 《 稅收征收管理法 》 第 26條中 “ 有根據(jù)認(rèn)為 ” 、 第 45條 “ 情節(jié)較微 ”等語(yǔ)言的使用即有明顯的不確定性 。 同時(shí) ， 稅制要素的規(guī)定必須明確 ， 更多地是從立法技術(shù)上保證稅制要素的法定性 ， 從而體現(xiàn)稅收法律主義精神 。 83 第一節(jié) 稅法基本原則 3。 稅制要素的變動(dòng)必須合法 。 除了稅制要素的調(diào)整必須經(jīng)過(guò)正式的法律程序 ， 不能由稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)決定外 ， 在減稅免稅的處理上也應(yīng)體現(xiàn)稅收法定主義 。減稅免稅是保持稅法的靈活性與公平性所必須的 ， 在此方面稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)有更大的自由裁量權(quán) ， 但并沒(méi)有任意減免稅以及延期納稅的自由 ， 也沒(méi)有放棄征稅權(quán)的自由 。 減稅免稅的實(shí)施必須依照稅法規(guī)定的要求 、步驟和范圍進(jìn)行 ， 不得就納稅義務(wù)的內(nèi)容和征收日期及方法等 ， 在稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)與納稅人之間達(dá)成某種協(xié)議 ， 否則即是違法 。 但是 ， 由于征收管理?xiàng)l件的限制 ，某些稅款的征收 ， 是采用了征納雙方協(xié)議的形式的 ，如對(duì)個(gè)體戶稅額的核定 。 但就這類協(xié)議征稅的實(shí)質(zhì)看 ，其基點(diǎn)是弄清真實(shí)的稅額 ， 而不是對(duì)稅法的規(guī)避 ， 所以并不違背稅收法定主義 。 84 第一節(jié) 稅法基本原則 4。 稅法的程序必須得以保障 。 系統(tǒng)的程序規(guī)則是法有別于其他社會(huì)規(guī)范的重要標(biāo)志 。 稅收的課征作為社會(huì)公共權(quán)力的行使 ， 必須遵循適當(dāng)?shù)某绦?， 對(duì)稅務(wù)糾紛也必須依照公正的程序予以解決 。 這就要求稅收課征各環(huán)節(jié) ， 從登記 、 申報(bào) 、 計(jì)算 、 繳納到檢查以至處罰 、 訴訟都應(yīng)有嚴(yán)格 、 系統(tǒng) 、 明確的程序保障 。在法制建設(shè)較完備的國(guó)家 ， 稅收課征程序的保障作為體現(xiàn)稅收法定主義的重要方面受到了相當(dāng)?shù)闹匾?。 在美國(guó) 、 德國(guó) 、 日本等國(guó)的稅法中 ， 程序性規(guī)則占的比重都很大 。 相比之下 ， 我國(guó)稅法的程序保障從立法到執(zhí)法都嚴(yán)重滯后 ， 常給人以稅法不像 “ 法 ” 的感覺(jué) 。因此 ， 加強(qiáng)程序性稅法 ， 即是稅收法定主義的要求 ，也是完善稅法建設(shè)的需要 。 85 第一節(jié) 稅法基本原則 二 、 稅收公平原則 公平是經(jīng)濟(jì)與法律的共同要求，但是比較而言，經(jīng)濟(jì)較側(cè)重于效率，法律則更側(cè)重于公平。從終極意義上講，公平是法的宗旨和實(shí)質(zhì)。稅收公平主義是近代法的基本原理，即平等性原則在課稅思想上的具體體現(xiàn)，與其他稅法原則相比，稅收公平主義滲入了更多的社會(huì)要求。 一般認(rèn)為，稅收公平最基本的含義是稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。 衡量負(fù)擔(dān)能力（即納稅能力）大小以納稅人獲得收入（取得所得）的能力為基本標(biāo)準(zhǔn)，但當(dāng)所得指標(biāo)不完備時(shí)，財(cái)產(chǎn)或消費(fèi)水平可作為補(bǔ)充指標(biāo)。 86 第一節(jié) 稅法基本原則 三 、 稅收合作信賴原則 對(duì)稅收合作信賴主義的表述有所不同 ， 有的著作中稱其為公眾信任原則 。 我們認(rèn)為稅收合作信賴主義 ，可以更準(zhǔn)確地表達(dá)其內(nèi)涵 。 稅收合作信賴主義是民法“ 誠(chéng)信原則 ” 在稅收法律關(guān)系中的引用 。 “ 誠(chéng)信原則 ”的基本含義為 ， 在法律生活 ， 當(dāng)事人應(yīng)依善意的方式行使權(quán)利 ， 以誠(chéng)實(shí)信用的方式履行義務(wù) ， 對(duì)他人誠(chéng)實(shí)不欺 ， 恪守諾言 ， 講究信用 ， 不得違背對(duì)方的合理期待和信賴 。 87 第一節(jié) 稅法基本原則 我們所謂稅收合作信賴主義 ， 在很大程度上汲取了民法誠(chéng)信原則的合理思想 。 一方面 ， 稅收征納雙方的關(guān)系就其主流來(lái)看是一種相互合作的關(guān)系 ， 而不是對(duì)抗性的關(guān)系 。 另一方面 ， 征納雙方的關(guān)系應(yīng)當(dāng)是相互信賴的 。 沒(méi)有充足的依據(jù) ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)不能提出對(duì)納稅人是否依法納稅有所懷疑 ， 納稅人有權(quán)利要求稅務(wù)機(jī)關(guān)予以信任；納稅人也應(yīng)信賴稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定是公正和準(zhǔn)確的 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的法律解釋和事先裁定 ，可以作為納稅人繳稅的根據(jù) ， 當(dāng)這種解釋或裁定存在錯(cuò)誤時(shí) ， 納稅人并不承擔(dān)法律責(zé)任 。 甚至許多西方國(guó)家的稅法認(rèn)可因稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋或裁定不當(dāng) ， 納稅人少繳的稅款不必再補(bǔ)繳 。 此外 ， 還有稅法的效率原則 。 88 第二節(jié) 稅法的適用原則 稅法的適用原則 （ 略 ） 89 第七章 稅法的 淵源、效力和解釋 稅法的淵源 、 效力和解釋與稅法的立法和適用有直接的聯(lián)系 。 我國(guó)稅法的淵源包括憲法 、 稅收法律 、稅收法規(guī) 、 稅收規(guī)章 、 國(guó)際稅收條約或協(xié)定等 。 稅法的效力由時(shí)間效力 、 空間效力 、 對(duì)人的效力三方面構(gòu)成 。 稅法的解釋可分為立法解釋 、 執(zhí)法解釋和司法解釋 。 90 第七章 稅法的 淵源、效力和解釋 第 一節(jié) 稅法淵源 法律淵源 又稱法源 ， 一般指法的效力來(lái)源 ， 即根據(jù)法的效力來(lái)源而表現(xiàn)的法的不同形式 。 因此 ， 我們可以說(shuō)稅法的淵源是與稅法有關(guān)的法的存在形式 。 稅法的淵源主要是成文法 ， 包括憲法 、 法律 、 法規(guī) 、 規(guī)章等國(guó)內(nèi)法淵源和國(guó)際稅收雙邊協(xié)定 、 國(guó)際公約中有關(guān)稅收的條款 、 國(guó)際稅收慣例 （ 如預(yù)提稅就是公認(rèn)的國(guó)際稅收慣例 ） 和國(guó)際的判例等國(guó)際法淵源；在有些國(guó)家 ， 判例法也成為稅法的淵源之一 ， 但在我國(guó)僅作為參考 ， 而不構(gòu)成淵源 。 另外 ， 在現(xiàn)代國(guó)家 ， 沒(méi)有直接以習(xí)慣法為稅法淵源的 。 91 第二節(jié) 稅法的 淵源、效力和解釋 第 二節(jié) 法律效力 稅法的效力是指稅法在什么地方 、 什么時(shí)間 、 對(duì)什么人有法律約束力 。 稅法的效力范圍表現(xiàn)為空間的效力 、時(shí)間的效力和對(duì)人的效力 。 （ 一 ） 空間效力 （ 特定地域內(nèi) ） 以我國(guó)為例 ， 稅法空間效力的差別大致包括： （ 1） 在全國(guó)范圍內(nèi)生效 。 （ 2） 在局部地區(qū)有效 。 92 第二節(jié) 稅法的 淵源、效力和解釋 二 、 時(shí)間效力 稅法的時(shí)間效力是指稅法何時(shí)開(kāi)始生效 ， 何時(shí)終止效力和有無(wú)溯及力的問(wèn)題 。 由于稅法屬于成文法 ， 因此其時(shí)間效力總是能夠確定的 。 （ 一 ） 稅法的生效 。 1． 稅法通過(guò)一段時(shí)間后開(kāi)始生效實(shí)施 。 2． 稅法自通過(guò)之日起生效 。 3． 稅法公布后授權(quán)執(zhí)法機(jī)關(guān)自行確定實(shí)施日期 。 （ 二 ） 稅法的失效 。 1． 以新稅法代替舊稅法 。 2． 直接宣布廢止某項(xiàng)稅收法律 、 法規(guī) 。 3． 稅法本身規(guī)定終止生效的日期 。 93 第二節(jié) 稅法的 淵源、效力和解釋 （ 三 ） 稅法的溯及力問(wèn)題 法律的溯及力也稱溯及既往的效力 ， 是指該項(xiàng)法律公布生效以前所發(fā)生的事件或行為 ， 是否適用該項(xiàng)法律 。 多數(shù)國(guó)家的稅法堅(jiān)持不溯既往的原則 ， 即稅法不具有溯及力 ，以防影響納稅人過(guò)去收益的分配 ， 造成稅收法律關(guān)系的混亂 ， 損害稅法的穩(wěn)定性及可預(yù)測(cè)性 ， 破壞正常的稅收秩序 。我國(guó)稅法也實(shí)行不溯既往的原則 。 但在某些特定情況下 ，稅法的某些規(guī)定也可以具有一定的溯及力 。 應(yīng)堅(jiān)持有利追溯的原則 ， 具體體現(xiàn)為 “ 從舊兼從輕 ” 的原則 ， 例如 ， 對(duì)于納稅人在新稅法施行前發(fā)生的違反稅收法律 、 法規(guī)應(yīng)予處罰的行為 ， 在新稅法實(shí)施以后 ， 原則上適用行為發(fā)生時(shí)的舊稅法 ， 但新稅法規(guī)定的處罰比舊稅法輕時(shí) ， 適用新稅法 。 94 第二節(jié) 稅法的 淵源、效力和解釋 第三節(jié) 稅法解釋 法律解釋可以分為學(xué)理解釋和法定解釋 。 稅法解釋是指法定解釋 。 其內(nèi)容包括立法目的解釋 、概念解釋 、 邏輯關(guān)系解釋 、 法律效力解釋等 。 從范圍看 ，包括全面的解釋 ， 如稅法的實(shí)施細(xì)則；也包括個(gè)別解釋 ，如解釋某一規(guī)則 、 概念 、 甚至是一個(gè)詞或字 。 稅法法定解釋之所以必要 ， 是由于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活千差萬(wàn)別 ， 且復(fù)雜多變 ， 稅法具有概括性 、 穩(wěn)定性 ， 不可能對(duì)每一需要征稅的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都作出具體 、 明確的規(guī)定 ， 為準(zhǔn)確適用稅法 ， 就必須有權(quán)威的稅法解釋 。 同時(shí) ， 對(duì)于新出現(xiàn)的情況 ， 有些需要相應(yīng)修改或設(shè)立新稅法 ， 但在此之前必須有相應(yīng)的對(duì)策 ， 對(duì)原有稅法作出新的解釋往往能解決這一問(wèn)題 。 95 第二節(jié) 稅法的 淵源、效力和解釋 從廣義上講 ， 稅法的法定解釋 可以分為立法解釋 、司法解釋和行政解釋 。 稅法立法解釋 是稅收立法機(jī)關(guān)對(duì)所設(shè)立稅法的正式解釋 。 稅法司法解釋 是指最高司法機(jī)關(guān)對(duì)如何具體辦理稅務(wù)刑事案件和稅務(wù)行政訴訟案件所作的具體解釋或正式規(guī)定 。 稅法行政解釋 也稱稅法執(zhí)法解釋 ， 是指同家稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過(guò)程中對(duì)稅收法律 、 法規(guī)及規(guī)章如何具體應(yīng)用所作的解釋 。 在我國(guó) ， 稅法行政解釋是稅法解釋的基本部分 ， 其主要由國(guó)家稅務(wù)行政主管機(jī)關(guān)下達(dá)的大量具有行政命令性質(zhì)的文件 、 “ 通知 ” 構(gòu)成的 。 稅法的規(guī)范性行政解釋在執(zhí)法中具有普遍的約束力 ， 但原則上講 ， 不能作為法庭判案的直接依據(jù) ， 這一點(diǎn)在世界各國(guó)基本已達(dá)成了共識(shí) 。 96 第二節(jié) 稅法的 淵源、效力和解釋 （ 三 ） 稅法的溯及力問(wèn)題 法律的溯及力也稱溯及既往的效力 ， 是指該項(xiàng)法律公布生效以前所發(fā)生的事件或行為 ， 是否適用該項(xiàng)法律 。 多數(shù)國(guó)家的稅法堅(jiān)持不溯既往的原則 ， 即稅法不具有溯及力 ，以防影響納稅人過(guò)去收益的分配 ， 造成稅收法律關(guān)系的混亂 ， 損害稅法的穩(wěn)定性及可預(yù)測(cè)性 ， 破壞正常的稅收秩序 。我國(guó)稅法也實(shí)行不溯既往的原則 。 但在某些特定情況下 ，稅法的某些規(guī)定也可以具有一定的溯及力 。 應(yīng)堅(jiān)持有利追溯的原則 ， 具體體現(xiàn)為 “ 從舊兼從輕 ” 的原則 ， 例如 ， 對(duì)于納稅人在新稅法施行前發(fā)生的違反稅收法律 、 法規(guī)應(yīng)予處罰的行為 ， 在新稅法實(shí)施以后 ， 原則上適用行為發(fā)生時(shí)的舊稅法 ， 但新稅法規(guī)定的處罰比舊稅法輕時(shí) ， 適用新稅法 。