【正文】 所以比上年有所下降，主要是主要產品銷售成本下降引起的。%，%。非主要產品的銷售成本卻比上年提高了，%，%。（3）分析各主要產品銷售成本完成情況及它們對全部成本的影響A產品銷售成本降低額=9 0009 600=600（萬元） —600成本降低率=——————100%=% 9 600對全部成本降低率的影響=（—600/21 400）100%=%B產品銷售成本降低額=9 0009 500=500（萬元）成本降低率=（500/9 500）100%=﹣%對全部成本降低率的影響=（500/21 400）=%A、 B兩種產品成本是下降的，是導致全部銷售成本下降的主要原因。等級品利潤分析（1）根據(jù)題中資料計算2005年與2006年的銷售額（見表5—14）表5—14 等級品利潤分析表 單位：元/件等級銷售量價格2005年銷售額2006年銷售額2005年2006年2005年2006年按2005年價格按2006年價格一等品12 00012 5001501581 800 0001 875 0001 975 000二等品9 4008 8001351261 269 0001 188 0001 196 800合計21 40021 3003 069 0003 063 0003 171 800（2）計算等級品平均單價本年等級品本年平均價格=3 171 800247。21 300=149（元）本年等級品上年平均價格=3 063 000247。21 300=144（元）上年等級品上年平均價格=3 069 000247。21 400=143（元）（3）等級平構成變動對利潤的影響21 300﹙144143﹚＝21 300（元）（4）等級品價格變動對利潤的影響21 300﹙149－144﹚＝106 500（元）五、業(yè)務題產品銷售利潤分析（1）根據(jù)資料填表（見表5—15）表5—15 弘遠公司2005年和2006年的主要產品銷售利潤明細表 單位：千元/件產品名稱銷售數(shù)量銷售單價單位銷售成本單位銷售稅金單位銷售利潤銷售利潤總額2005年2006年2005年2006年2005年2006年2005年2006年2005年2006年2005年2006年A40039060060049036367428 29228 860B2953051 5001 4501 28490877924 095C48485005003030582合計53 537（2）對產品銷售利潤進行因素分析分析影響產品銷售利潤的因素，首先要確定分析對象，即2006年產品銷售利潤與2005年產品銷售利潤的差異：53 53748 =5 （千元）①銷售量變動對利潤的影響銷售量變動對利潤的影響=產品銷售利潤基期數(shù)（產品銷售量完成率1）產品銷售完成率=[（390600）+(3051 500)+(48500)/(400600)+(2951 500)+(48500)] 100%=%銷售量變動對利潤的影響=48 （%1）=（千元）②單位價格變動對利潤的影響價格變動對利潤的影響=∑[產品實際銷售量﹙實際銷售價格－基期銷售價格﹚]價格變動對利潤的影響=305（1 4501 500）=15 250（千元）③產品銷售成本變動對利潤的影響銷售成本變動對利潤的影響=∑[產品實際銷售量﹙單位產品及其產品－單位產品實際成本﹚]銷售成本變動對利潤的影響=390（）+305（1 284）+48（）=19 (千元)④銷售稅金變動對利潤的影響銷售稅金變動對利潤的影響=∑[產品實際銷售量﹙單位產品基期銷售稅金－單位產品實際銷售稅金﹚]銷售稅金變動對利潤的影響=305(9087)=915(千元)⑤產品品種構成變動對利潤的影響品種構成變動對利潤的影響=∑[（產品實際銷售量產品基期單位利潤）基期產品銷售利潤單位銷售量完成率﹚]品種構成變動對利潤的影響品種構成變動對利潤的影響=（390+305+48）48 {[(390600)+(3051 500)+(48500)]/[400600]+(2951 500)+（48500）}100%=（千元）根據(jù)上述五項因素的分析可以看出，產品銷售利潤增加5 ：①產品銷售量變動的影響 ②產品銷售價格變動的影響 15 250③產品銷售成本變動的影響 19 ④產品銷售稅金變動的影響 915⑤產品品種構成變動的影響 5 銷售費用分析（1）銷售費用的結構分析表（見表5—16）表5—16 銷售費用結構分析表項 目產品銷售費用構成率（%）百元銷售收入銷售費用（%）2006年2005年差異2006年2005年差異工資+差旅費++運輸費包裝費++銷售傭金++倉儲費廣告費++展覽費會議費++其他++銷售費用合計+（2）評價從銷售費用構成來看，2006年差旅費和運輸費占的比重最大，另外工資、銷售傭金和廣告費所占比重也較大。從動態(tài)上看，2006年運輸費比重有大幅度下降，%，而廣告費、包裝費、工資比重則有所上升，2006年發(fā)生銷售傭金的支出，且在銷售費用結構中占較大比例。從百元銷售收入銷售費用來看，%，%%，其中，除了運輸費、倉儲費和展覽費有所下降外，其他項目都有增加。尤其是銷售傭金增長的最多，%，銷售傭金的支出對擴大營業(yè)收入的作用如何，還需進一步分析。六、典型案例企業(yè)利潤增減變動分析表（見表5—17）表5—17 利潤水平分析表 金額單位：千元項目2006年度2005年度增減額增減率（%）一、營業(yè)收入1 296 9001 153 450143 450 減：營業(yè)成本1 070 955968 091102 864 銷售費用14 3966 8057 591 管理費用2 7231 961762 財務費用24 122105 541129 663加：公允價值變動凈收益5 3182 1923 126 投資凈收益21 50968 97647 467二、營業(yè)利潤124 63729 52795 110 加：營業(yè)外收入8080 減：營業(yè)外支出3 1131 9611 152三、利潤總額121 60427 56694 038 減：所得稅費用23 3444 26819 076四、凈利潤98 26023 29874 962利潤增減變動情況評價（1）凈利潤分析。該公司2006年度實現(xiàn)凈利潤9 826萬元，比上年增長了7 496萬元，增長率為322%，增長幅度是很高的。從水平分析表來看，凈利潤增長的主要原因是利潤總額比上年增長了9 404萬元，由于所得稅比上年增長了1 908萬元，二者相抵，凈利潤增長7 496萬元。（2）利潤總額分析。，比上年增長了9 404萬元，增長率為341%，主要由1企業(yè)利潤增減引起的，營業(yè)利潤比上年增長了9 511萬元，增長率為322%，但因營業(yè)外支出的不利影響，使利潤總額減少115萬元，增減相抵，利潤總額增加了9 404萬元。（3）營業(yè)利潤分析。該公司營業(yè)利潤較上年增長了9 511萬元，主要原因是營業(yè)收入增加和財務費用的大幅度下降所致。，但由于營業(yè)成本，營業(yè)稅費、管理費用的增加以及公允價值變動凈收益和投資凈收益下降的影響，增減相抵，營業(yè)利潤增加9 511萬元。從總體上看，公司利潤比上年有較大增長，如凈利潤、利潤總額和營業(yè)利潤都有較大幅度的增加。增利的主要原因：一是營業(yè)收入的大幅度增加，；二是財務費用的大幅度下降。減利的主要原因：；二是投資損失減利4 747萬元，管理費用的增長減利1 619萬元。因此，還應針對一眼收入、一眼成本、管理費用、財務費用等的變動情況進行深入分析。財務費用變動分析見表5—18表5—18 華能公司財務費用分析表 單位：千元項目2006年2005年增減額利息支出970128 676127 706 減：利息收入26 85425 3201 534匯兌損失3 1082 809299 減：匯兌收益1 480756724其他1341322財務費用合計24 122105 541129 663從表5—18可看出，其主要原因是利息支出減少、利息收入和匯兌收益的增加，三者合計共減少支出129 964 000元，同時匯兌損失增加299 000元。利潤結構變動分析編制利潤表垂直分析表見表5—19表5—19 利潤垂直分析表 單位：%項目2006年度2005年度一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 營業(yè)稅費 銷售費用 管理費用 財務費用 加：公允價值變動凈收益 投資凈收益二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出三、利潤總額 減：所得稅費用四、凈利潤利潤結構變動情況評價如下：從利潤垂直分析表可以看出，%，%%，其原因是營業(yè)成本小幅度下降和財務費用大幅下降，即財務費用和營業(yè)成本下降是營業(yè)利潤提高的根本原因，同時投資凈收益構成比重的下降對營業(yè)利潤提高帶來一定的不利影響；%，%%,上升原因是營業(yè)利潤構成比重的上升，但由于營業(yè)外支出構成比重上升的不利影響，所以利潤總額構成的上升幅度小于營業(yè)利潤構成的上升負的；凈利潤構成的上升幅度小于利潤總額構成的上升負的，主要是實際繳納所得稅的比重下降所致。第六章 現(xiàn)金流量表分析一、單項選擇題 二、多項選擇題 ABD三、判斷題錯誤。固定資產折舊的變動影響當期現(xiàn)金流量的變動。當本期固定資產折舊增加時，會發(fā)生費用抵稅作用，當期現(xiàn)金流量會增加；反之，則降低。錯誤。經營活動產生的現(xiàn)金流量大于零不一定說明企業(yè)盈利。經營活動產生的現(xiàn)金流量大于零，只是說明現(xiàn)金流入量減去付現(xiàn)成本后大于零。錯誤。企業(yè)分配非現(xiàn)金股利則不會引起現(xiàn)金流出量的增加。錯誤。利息支出將對籌資活動現(xiàn)金流量和經營活動現(xiàn)金流量產生影響。錯誤。企業(yè)支付所得稅將引起經營活動現(xiàn)金流量的增加。正確。計提壞賬準備將引起經營活動現(xiàn)金流量的增加。錯誤?，F(xiàn)金流量表的編制基礎是收付實現(xiàn)制度。錯誤。如果是由于企業(yè)處于萌芽期導致的現(xiàn)金流量小于零，應該認為這是企業(yè)在發(fā)展過程中不可避免的正常狀態(tài)。錯誤。企業(yè)發(fā)生的財務費用可以分別歸屬于經營活動、投資活動和籌資活動。正確。經營活動凈現(xiàn)金流量大于零，說明企業(yè)通過正常的商品購、產銷所帶來的現(xiàn)金流入量能夠支付經營活動所引起的貨幣流出。但在企業(yè)的成本消耗中，有相當一部分非付現(xiàn)成本。從長期來看，只有經營活動產生的凈現(xiàn)金流量大于零，并大于當期的非付現(xiàn)成本，企業(yè)才是盈利的。四、計算題銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=1 000+170（150100）（5010）=1 080（萬元）支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金=（1 200500201005010）+500=1 020（萬元）五、業(yè)務題（1）表中A、B、C、D四項應填數(shù)據(jù)為：A: 66 307B: 72 198C: 143 498D: 171 056(2)A公司當期經營活動現(xiàn)金凈流量與凈利潤出現(xiàn)差異的原因：經營活動的現(xiàn)金凈流量=本期凈利潤+不減少現(xiàn)金的經營性費用+不減少現(xiàn)金的非經營性費用+非現(xiàn)金流動資產的減少+流動負債的增加若當期經營活動現(xiàn)金凈流量與凈利潤出現(xiàn)差異，即可判斷A公司在本期出現(xiàn)了不減少現(xiàn)金的經營性費用、不減少現(xiàn)金的非經營性費用、非現(xiàn)金流動資產各項的變動、流動負債各項的變動。六、典型案例 分析思路：此案例所提供的資料與本章 教材中所舉實例類似，所以，