【正文】 準(zhǔn)的對比，就可以明確計劃的完成情況。與此同時，通過檢測和評價的過程，還可以吸取寶貴的教訓(xùn)，以對下一個計劃提供指導(dǎo)。 3．3作業(yè)成本法 3．3．1作業(yè)成本法的基本原理 作業(yè)成本法，是西方國家于20世紀(jì)80年代末開始全面興起并首先在先進(jìn)制造企業(yè)應(yīng)用起來的一種全新的成本計算方法。它是一種以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計量所消耗企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計算所針對的產(chǎn)品或者服務(wù)的一種成本計算方法。作業(yè)成本法的產(chǎn)生不是偶然的，而是在科技進(jìn)步、適時制、生產(chǎn)方式變革、計算機技術(shù)發(fā)展等因素的共同作用下產(chǎn)生并發(fā)展起來的。 作業(yè)成本法的基本原理是：根據(jù)“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導(dǎo)致生本的發(fā)生的指導(dǎo)思想，以作業(yè)為成本計算對象，首先依據(jù)資源動因?qū)①Y源的成本追蹤到作業(yè)，形成作業(yè)成本，再依據(jù)作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)的成本追蹤到產(chǎn)品，最終形成產(chǎn)品的成本。其基本原理見圖1 作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3 、作業(yè)n 產(chǎn)品資源 圖1作業(yè)成本法基本原理在成本核算上，作業(yè)成本突破產(chǎn)品界限，深入到作業(yè)層次。它以作業(yè)為單位收集成本，并把“作業(yè)”或“作業(yè)成本庫”的成本按作業(yè)動因分配到產(chǎn)品。其中，對于直接成本的分配有直接追溯和動因追溯兩種，前者是指將與某一成本對象有著特定或?qū)嵨锫?lián)系的成本直接確認(rèn)并分配至該成本對象，后者是指使用資源動因和作業(yè)動因這兩種動因類型來追溯成本：對于間接成本分配至成本對象的過程，稱之為分?jǐn)偅瑢﹂g接成本的分配建立在簡便原則或假定聯(lián)系的基礎(chǔ)之上。 3．3．2作業(yè)成本法的核心內(nèi)容 ABC為作業(yè)、經(jīng)營過程、產(chǎn)品、服務(wù)、客戶提供了一個更精確的分配間接成本和輔助資源的分配方法。通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計量，最終算出相對真實的產(chǎn)品(或勞務(wù))成本。同時，通過對所有與產(chǎn)品(或勞務(wù))相關(guān)聯(lián)的作業(yè)活動的追蹤分析，盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，優(yōu)化“作業(yè)鏈’’，提供有用信息，促使損失、浪費減少到最低限度，提高決策、計劃、控制的科學(xué)性和有效性，最終達(dá)到提高企業(yè)的競爭能力和盈利能力，增加企業(yè)利潤的目的。根據(jù)作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)的指導(dǎo)思想，作業(yè)成本法將成本計算的著眼點放在作業(yè)上，首先依據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況(即資源動因)將資源追蹤到作業(yè)，形成作業(yè)成本；再依據(jù)產(chǎn)品對作業(yè)的消耗(即作業(yè)動因)將作業(yè)成本庫中歸集的成本追蹤到產(chǎn)品中去，這個過程就是產(chǎn)品成本的形成過程。 作業(yè)成本法下物流成本的核算需要經(jīng)過以下幾個階段：分析和確定資源、分析和確定作業(yè)、確定資源動因、建立作業(yè)成本庫、確定作業(yè)動因、分配成本到成本對象中、計算物流成本。 一般認(rèn)為，作業(yè)成本法是一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)。作業(yè)成本法主要以以下部分組成： ①物流資源。表明了物流作業(yè)所消耗的成本源泉，如流通加工是加工車間的一個作業(yè)，特定的機器、工具、助手等即是使這個作業(yè)順利進(jìn)行所必需的資源。②物流資源動因。物流作業(yè)引起資源的消耗，資源動因便是分配資源耗費給各個作業(yè)形成作業(yè)成本庫的依據(jù)，它在資源的耗費和作業(yè)成本庫間建立起一個因果關(guān)系。③物流作業(yè)和作業(yè)成本庫。流物作業(yè)是物流服務(wù)提供商使投入轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)出的活動，它是一些緊密聯(lián)系的業(yè)務(wù)的集合；依據(jù)物流資源動因?qū)①Y源分配給作業(yè)后就形成了各個物流作業(yè)成本庫。 ④物流作業(yè)動因。將物流作業(yè)成本庫中的成本分配到成本對象的依據(jù)，它在作業(yè)成本庫和成本對象間建立起了因果聯(lián)系。 ⑤物流成本對象。成本對象是作業(yè)成本分配的歸屬，常見的成本對象有產(chǎn)品、服務(wù)、批次、客戶、推銷渠道、銷售地域等。對于物流過程來說，通常所采用的成本對象有產(chǎn)品、客戶和銷售地域。 ⑥直接成本。易于追溯到成本對象上的成本，如常用原料清單和原料請求單來將直接材料分配到每一個單位產(chǎn)品上。直接成本通常有三種構(gòu)成：直接材料、直接人工和直接技術(shù)(設(shè)備)。 物流作業(yè)成本管理的基本思路在于：一是確認(rèn)不必要的物流作業(yè)，盡量消除不能實現(xiàn)價值增值的作業(yè)環(huán)節(jié)；二是對關(guān)鍵的、成本比較高的物流作業(yè)進(jìn)行重點分析，找出提高效率、 降低成本的途徑：三是將企業(yè)作業(yè)水平與行業(yè)最佳作業(yè)水平進(jìn)行對比，判斷該項作業(yè)是否高質(zhì)量或高效率，從中尋求改進(jìn)機會；四是分析各項物流作業(yè)間的聯(lián)系，判斷現(xiàn)有的一系列作業(yè)是否協(xié)調(diào)，作業(yè)時間和重復(fù)作業(yè)是否降低到最低程度。 3．3．3作業(yè)成本法下物流成本的控制步驟 (1)分析和確定資源明確企業(yè)各環(huán)節(jié)中物流作業(yè)所消耗的資源，有時需要把一些賬目和預(yù)算科目結(jié)合起來組成一個資源庫，有時又需要把一些被不同作業(yè)消耗的賬目或預(yù)算科目分解開。(2)分析和確定作業(yè)分清企業(yè)物流作業(yè)的各個環(huán)節(jié)，并把各物流環(huán)節(jié)分解為一個個簡單的基本作業(yè)，以此作為計算物流作業(yè)成本和評價作業(yè)效果的基礎(chǔ)。這一階段所進(jìn)行的物流作業(yè)分析描述了企業(yè)所包含的一切物流活動，即時間、資源等是如何被消耗的，作業(yè)的投放和產(chǎn)出又各是什么 (3)確定資源動因并建立作業(yè)成本庫資源動因把資源耗費(在第一階段中確定)分配給不同的作業(yè)(在第二階段中確定)，從 而形成作業(yè)成本庫。 (4)確定作業(yè)動因并分配成本作業(yè)動因是各項作業(yè)被最終產(chǎn)品消耗的方式和原因，經(jīng)歷第三階段將資源耗費分配給作業(yè)成本庫后，就可以開始確定作業(yè)動因，作業(yè)動因經(jīng)常就是作業(yè)流程圖中一個作業(yè)的產(chǎn)出。所有作業(yè)成本庫的作業(yè)動因都確定后，便可根據(jù)這些作業(yè)動因，給各成本對象分配其應(yīng)得的作業(yè)成本。作業(yè)成本法實施步驟見圖2資源成本直接資源成本間接資源成本第一階段分配成本作業(yè)第二階段分配成本成本標(biāo)的直接追溯資源動因追溯作業(yè)動因追溯作業(yè)成本法實施步驟見圖23．4目標(biāo)成本法3．4．1目標(biāo)成本法的基本原理 目標(biāo)成本管理來源于目標(biāo)管理。按目標(biāo)進(jìn)行管理，要求一個企業(yè)在一定期間內(nèi)應(yīng)當(dāng)確定總的發(fā)展目標(biāo)，在這里就是確定目標(biāo)成本總額，然后以這個目標(biāo)為依據(jù)來指導(dǎo)、組織全體員工為完成企業(yè)總目標(biāo)而努力。實行目標(biāo)成本管理可以提高企業(yè)成本管理工作的主動性和計劃性，克服盲目性，提高企業(yè)的成本管理水平。具體來說，目標(biāo)成本管理就是企業(yè)在成本經(jīng)營活動中，把成本目標(biāo)從企業(yè)目標(biāo)體系中抽取和突顯出來，用它來指導(dǎo)、規(guī)劃和控制成本的發(fā)生與費用支出，借以達(dá)到降低成本耗費，提高資本增值效益的目的?？梢?，它是一種有效降低成本、提高盈利的手段，是一種科學(xué)的現(xiàn)代成本管理方法。 3．4．2目標(biāo)成本法的核心內(nèi)容 一般說來，把標(biāo)準(zhǔn)成本稱為目標(biāo)成本，由于標(biāo)準(zhǔn)成本是應(yīng)該發(fā)生的成本，也可以用來作為評價實際成本的尺度，而目標(biāo)成本是督促員工去努力爭取的目標(biāo)。因此，兩者都可作為成本預(yù)算和成本控制的基礎(chǔ)。但二者又有區(qū)別，明確標(biāo)準(zhǔn)成本與目標(biāo)成本的差別將有利于對目標(biāo)成本定義的理解。 標(biāo)準(zhǔn)成本是二十世紀(jì)初出現(xiàn)的，是科學(xué)管理的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化思想和成本管理相結(jié)合的產(chǎn)物。成本的制定，需要從最基層的作業(yè)開始，分別規(guī)定數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)，逐級向上匯總，成為單位標(biāo)準(zhǔn)成本。日標(biāo)成本，則始于二十世紀(jì)五十年代，是成本管理和目標(biāo)管理相結(jié)合的產(chǎn)物，強調(diào)對成本實行目標(biāo)管理。目標(biāo)成本的制定，從企業(yè)的總目標(biāo)開始，逐級分解至基層的具體目標(biāo)。 企業(yè)目標(biāo)成本的制定要求一定程度上的自上而下和自下而上的反復(fù)循環(huán)。通過循環(huán)上級與下級之間，各部門之間相互作用，從而實現(xiàn)總體的協(xié)調(diào)。制定物流目標(biāo)成本，通常先確定直接材料和直接人工的目標(biāo)成本，其次確定某個物流服務(wù)費用的目標(biāo)成本，最后確定單位物流服務(wù)的目標(biāo)成本。物流成本的制定過程中，無論是哪一個成本項目，都需要分別確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)，兩者相乘后得出目標(biāo)成本。用量標(biāo)準(zhǔn)包括單位物流服務(wù)消耗量、單位物流服務(wù)直接人工工時等，這主要由物流運作部門根據(jù)供應(yīng)鏈的整體目標(biāo)及分解目標(biāo)主持制定，并吸收執(zhí)行該項物流作業(yè)的部門和員工參加。價格標(biāo)準(zhǔn)包括物流服務(wù)所耗材料單價、小時工資率、小時服務(wù)費用分配率等，由會計部門和有關(guān)物流部門共同研究確定。 物流目標(biāo)成本的分解，是指設(shè)立的目標(biāo)成本通過可行性分析后，將其按照物流作業(yè)的先后順序及企業(yè)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行逐級分解，并落實到有關(guān)的責(zé)任中心。①按所處業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)分。將物流目標(biāo)成本按照采購部門、生產(chǎn)部門、管理部門、銷售部門以及售后服務(wù)部門進(jìn)行分解。所分解的成本內(nèi)容包括料、工、費三項。②按物流功能分解。將物流成本按其實現(xiàn)的物流功能來分解，如運輸部門負(fù)責(zé)運輸費用， 倉儲部門負(fù)責(zé)倉儲費用等。 ③按成本的經(jīng)濟內(nèi)容分解。把物流成本分?jǐn)倿楣潭ǔ杀竞妥儎映杀?，再把固定成本分解為日常費用、辦公費、差旅費等，把變動成本分解為直接材料、直接人工以及各項變動費用。 3．4．3目標(biāo)成本法下物流成本的控制步驟 (1)目標(biāo)成本的預(yù)測目標(biāo)成本法的核心工作是制定目標(biāo)成本，目標(biāo)成本的預(yù)測是河南省服裝企業(yè)實行物流成本目標(biāo)管理的中心環(huán)節(jié)，這是目標(biāo)成本法的精髓。目標(biāo)成本的預(yù)測應(yīng)該在廣泛調(diào)查、收集、整理、分析企業(yè)歷年成本資料和國內(nèi)外有關(guān)資料的基礎(chǔ)上，充分考慮到影響物流成本變動的因素和趨勢，根據(jù)企業(yè)的具體情況，采用定性和定量的科學(xué)預(yù)測方法，預(yù)測出企業(yè)物流成本未來可能達(dá)到的水平，提出幾種可行性的目標(biāo)成本方案，經(jīng)過對比和論證，最后確定出目標(biāo)成本額、部門產(chǎn)品成本目標(biāo)和成本降低目標(biāo)。(2)目標(biāo)成本的分解和落實目標(biāo)成本的分解是指設(shè)立的目標(biāo)成本通過可行性分析后，將其自上而下按照企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)逐級分解，落實到有關(guān)的責(zé)任中心。目標(biāo)成本分解以后，就要對各部門的物流成本指標(biāo)加以責(zé)任化，并使這種責(zé)任明確化、具體化、利益化，成為與各部門、個人切身利益緊密聯(lián)系的明確、定量化的責(zé)任，以增強他們的責(zé)任感，從而啟動責(zé)任、行為、利益三者聯(lián)動的機制，來促進(jìn)各部門努力完成成本指標(biāo)，最終達(dá)成企業(yè)成本總目標(biāo)的實現(xiàn)。(3)目標(biāo)成本執(zhí)行情況考核實施目標(biāo)成本法的實質(zhì)就是根據(jù)制定先進(jìn)、可行的物流成本指標(biāo)來對企業(yè)內(nèi)部各部門進(jìn)行控制。在執(zhí)行情況考核的具體操作過程中可以采用按月考核，累計計算的方法?？傊?，目標(biāo)成本法是由三大環(huán)節(jié)形成的一個緊密聯(lián)系的閉環(huán)成本管理體系。這三大環(huán)節(jié)是“確定目標(biāo)，層層分解”；“實施目標(biāo)，監(jiān)控考績； “評定目標(biāo)，獎懲兌現(xiàn)總 面言之，目標(biāo)成本管理是根據(jù)事先確定的日標(biāo)成本進(jìn)行企業(yè)管理的一種有效方法，也是企業(yè)目標(biāo)管理的重要組成部分。其整個管理過程，是圍繞目標(biāo)的設(shè)置、分解、實施、分析和