【正文】 于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，但由于其在一個(gè)納稅年度內(nèi)在華工作累計(jì)不超過(guò) 90天，需判定其可否享受免征個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇。 ? 由于該承包工程項(xiàng)目采用核定利潤(rùn)的方式征收企業(yè)所得稅，在華會(huì)計(jì)帳簿中未列明人員工資費(fèi)用，但由于該個(gè)人為該承包工程的外國(guó)公司雇員，并且是受派在該工程項(xiàng)目中工作的，因此該人員的工資、薪金雖然未在工程項(xiàng)目帳簿中記明，但應(yīng)視為該承包工程項(xiàng)目負(fù)擔(dān)，其在華工作 85天期間的工資、薪金所得，應(yīng)按月依照稅法規(guī)定的期限申報(bào)繳納個(gè)人所得稅 ? 中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò) 90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183日但不滿 1年的個(gè)人納稅義務(wù)的確定。 ? 根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作超過(guò) 90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò) 183日但不滿 1年的個(gè)人， 其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅； 其在中國(guó)境外工作期間取得的工資薪金所得，除中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或高層管理人員，不予征收個(gè)人所得稅。 ? 自 ，上述個(gè)人應(yīng)納稅額采用下式計(jì)算： ? 應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金所得額 適用稅率－速算扣除數(shù)） 當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù) /當(dāng)月天數(shù) ? 上述個(gè)人每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按規(guī)定的期限申報(bào)繳納。其中，取得的工資薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的個(gè)人，事先可預(yù)定在一個(gè)納稅年度中連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò) 90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183日的，其每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按規(guī)定期限申報(bào)納稅；對(duì)事先不能預(yù)定在一個(gè)納稅年度或稅收協(xié)定規(guī)定的有關(guān)期間中連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò) 90日或183日的，可以待達(dá)到 90日或 183日后的次月 7日內(nèi)，就其以前月份應(yīng)納的稅款一并申報(bào)繳納。 ? 與我國(guó)未簽有稅收協(xié)定國(guó)家的外籍個(gè)人擔(dān)任我國(guó)境內(nèi)一家外商投資企業(yè)市場(chǎng)推廣部經(jīng)理助理，該企業(yè)每月支付其工資 1萬(wàn)元，該企業(yè)境外某公司每月另支付其工資 4千美元，該個(gè)人 2022年度在境內(nèi)履行職務(wù)實(shí)際工作 250天，在境外實(shí)際工作115天。 ? 由于該個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)居住不滿一年，但已超過(guò)90天，因此應(yīng)就其在我國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作 250天期間取得的由境內(nèi)企業(yè)和境外企業(yè)支付的工資薪金一并繳納個(gè)人所得稅，對(duì)其在境外工作期間取得的由境內(nèi)企業(yè)和境外企業(yè)支付的工資均不征收個(gè)人所得稅。 ? 1年的個(gè)人納稅義務(wù)的確定 ? 在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿 1年而不超過(guò) 5年的個(gè)人，其在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由中國(guó)境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；其在臨時(shí)離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的部分申報(bào)納稅，凡是該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤(rùn)方法計(jì)征企業(yè)所得稅或沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人取得的工資薪金，不論是否在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)賬簿中有記載，均視為由其任職的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)支付。 ? 上述個(gè)人，在 1個(gè)月中既有在中國(guó)境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，也有在臨時(shí)離境期間由境內(nèi) ? 企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得的，應(yīng)合并計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款，并按規(guī)定的期限申報(bào)繳納。 ? 應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額 適用稅率－速算扣除數(shù)） （ 1當(dāng)月境外支付工資 /當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額） （當(dāng)月境外天數(shù) /當(dāng)月天數(shù)） ? 、高層管理人員納稅義務(wù)的確定 ? 擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)的個(gè)人（ 指公司正、副（總）經(jīng)理、各職能技師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務(wù) ） ，其取得的由該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資薪金，應(yīng)自其擔(dān)任該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)起 ， 至其解除上述職務(wù)止的期間，不論其是否在中國(guó)境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；其取得的由中國(guó)境外企業(yè)支付的工資薪金，應(yīng)依照前述規(guī)定確定納稅義務(wù)。 ? 某外籍個(gè)人在 2022年 1月 1日起擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)甲外企的總經(jīng)理，甲每月支付其工資 2萬(wàn)元，同時(shí)，甲的境外總機(jī)構(gòu)乙每月也支付其工資 4千美元，其大部分時(shí)間是在境外履行職務(wù)， 2022年來(lái)華工作時(shí)間累計(jì)為 180天，其2022年度在我國(guó)的納稅義務(wù)確定： ? ，因此，該人在2022年度在華任職期間，由甲支付的每月 2萬(wàn)元工資、薪金所得，應(yīng)按月申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。 ? 2022年來(lái)華工作時(shí)間未超過(guò) 183天，境外乙支付的工資、薪金所得，在我國(guó)可免予申報(bào)納稅 (如果該個(gè)人屬于與我國(guó)未簽訂稅收協(xié)定國(guó)家的居民或港、澳、臺(tái)居民，則其由境外雇主按每月 4千美元標(biāo)準(zhǔn)支付的工資、薪金，凡屬于在我境內(nèi) 180天工作其間取得的部分，應(yīng)與甲每月支付的 2萬(wàn)元工資合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 ? 1個(gè)月的工資薪金所得應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)僅就不滿 1個(gè)月期間的工資薪金所得申報(bào)納稅的，均應(yīng)按全月工資薪金所得計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅額，其計(jì)算公式如下： ? 應(yīng)納稅額＝ (當(dāng)月工資薪金應(yīng)納稅所得額 適用稅率 速算扣除數(shù) ) (當(dāng)月實(shí)際在中國(guó)天數(shù) /當(dāng)月天數(shù) ) ? 如果屬于上述情況的個(gè)人取得的是日工資薪金，應(yīng)以日工資薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換算成月工資薪金后，按上述公式計(jì)算應(yīng)納稅額。 簡(jiǎn)單總結(jié) 逗留時(shí)間（ X） 納稅人身份 納稅義務(wù) 境內(nèi)工作 境外工作 境內(nèi) 支付 境外 支付 境內(nèi) 支付 境外 支付 X ≤90(183)天 非居民 納稅 不納稅 不納稅 不納稅 90(183)天 X 1年 非居民 納稅 納稅 不納稅 不納稅 1年 ≤ X ≤5年 居民 納稅 納稅 納稅 不納稅 X 5年 居民 納稅 納稅 納稅 納稅 ? 舉例： ? ， 但是在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住超過(guò) 183日但不滿 1年的個(gè)人 ， 其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的工資薪金所得 ， 由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu) 、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分 ， 免予繳納個(gè)人所得稅 。 （ ）） ? ， 自 2022年 1月至 10月在中國(guó)居住 ， 取得由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的工薪 20萬(wàn)元人民幣；期間 ， 回美國(guó)工作 20日 ， 取得美國(guó)公司支付的工薪折合人民幣 10萬(wàn)元 。 羅伯特先生應(yīng)就其全部工薪 （ 30萬(wàn)元人民幣 ） 在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅 。 （ ） ? ， 但自 1995年 5月 1日至今一直在我國(guó)居住 ， 2022年取得由中國(guó)境內(nèi)高校支付的工薪 30萬(wàn)元 ， 赴英國(guó)講學(xué) 25天取得由英國(guó)高校支付的報(bào)酬 8萬(wàn)元 。 2022年史蒂芬先生應(yīng)就其上述兩項(xiàng)收入在我國(guó)繳納個(gè)人所得稅 。（ √ ） ? ，但是在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住超過(guò) 183日但不滿 1年的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的工資薪金所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分， 免予 繳納個(gè)人所得稅。（ ） ? ，來(lái)華從事設(shè)備安裝調(diào)試工作，在華停留 60天，期間取得 境外公司支付的工資 40000元 ，取得中國(guó)體育彩票中獎(jiǎng)收入 20220元。崔先生應(yīng)在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅（ ）元。 ? A、 4000 B、 5650 C、 9650 D、 10250 ? 20220 20％＝ 4000元 ? （十一）兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的計(jì)稅問(wèn)題 ? 兩個(gè)或兩個(gè)以上的納稅義務(wù)人共同取得同一項(xiàng)所得的 (如共同寫(xiě)作一部著作而取得稿酬所得 )，可以對(duì)每個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用，并計(jì)算各自應(yīng)納的稅款。 ? 收入為外幣 ? 取得的收入和所得為美元、日元、港幣的，按人民幣對(duì)上述三種貨幣的基準(zhǔn)匯價(jià)折算 ? 取得的收入和所得為上述三種貨幣以外的其他貨幣的，應(yīng)根據(jù)美元對(duì)人民幣的基準(zhǔn)匯價(jià)和外管局的提供的紐約外匯市場(chǎng)美元對(duì)主要外幣的匯價(jià)套算。 ? 舉例： 某學(xué)校四位老師共寫(xiě)一本書(shū) ， 共得稿費(fèi)35000元 ， 其中 1人得主編費(fèi) 5000元 ， 其余稿費(fèi)四人平分 ， 其個(gè)人所得稅納稅情況為 （ ） 。 ? A． 此筆稿酬共納稅 3920元 ? B． 四人各自納稅 980元 ? C． 主編一人納稅 1400元 ? D． 除主編以外的三人各納稅 840元 ? 主編應(yīng)納稅額 =[5000+（ 30000247。 4） ] （ 120%） 20% （ 130%） =1400元， ? 其余三人各自納稅 =（ 30000247。 4） （ 120%） 20% （ 130%） =840元，此筆稿酬共納稅1400+840 3=3920元。 ? （十二）關(guān)于個(gè)人取得退職費(fèi)收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題 ? 免稅的退職費(fèi)，是指?jìng)€(gè)人符合 《 國(guó)務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法 》 (國(guó)發(fā)［ 1978］ 104號(hào) )規(guī)定的退職條件并按該辦法規(guī)定的退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)所領(lǐng)取的退職費(fèi)。 ? 不符合規(guī)定，應(yīng)視為與其任職、受雇活動(dòng)有關(guān)的工資、薪金性質(zhì)的所得，應(yīng)在取得的當(dāng)月按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 ? 在具體計(jì)算時(shí)，可視為其一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，并以原每月工資、薪金收入總額為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為若干月份的工資、薪金收入后，計(jì)算個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額及稅額。但按上述方法劃分超過(guò)了 6個(gè)月工資、薪金收入的，應(yīng)按 6個(gè)月平均劃分計(jì)算。個(gè)人取得全部退職費(fèi)收入的應(yīng)納稅款，應(yīng)由其原雇主在支付退職費(fèi)時(shí)負(fù)責(zé)代扣并于次月 7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。 ? 個(gè)人退職后 6個(gè)月內(nèi)又再次任職、受雇的，對(duì)個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的退職費(fèi)收入，不再與再次任職、受雇取得的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。 ? 在某外資公司擔(dān)任部門主管的陳某被公司辭退，公司按照合同約定一次性支付 9萬(wàn)元提前解約補(bǔ)償，即退職費(fèi)。 ? 計(jì)算方法： ? 陳取得退職費(fèi) 9萬(wàn)元，去年在公司的月平均工資薪金收入為 5000元，那么她的月份數(shù)就是90000247。 5000＝ 18個(gè)月，超過(guò)規(guī)定的 6個(gè)月，只能按 6個(gè)月平均劃分，即每月平均退職費(fèi)收入90000247。 6＝ 15000（元）。 ? 按照“工資薪金所得”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的稅率，每月應(yīng)繳個(gè)人所得稅為 (150003500) 25%1005=1870元， 6個(gè)月合計(jì)是 11220元。 ? （十三）對(duì)個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的征稅方法 ? 企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置收入，免征個(gè)人所得稅。 ? 個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)，按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可以計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。 ? 個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入 (包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用 )， 其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY 3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)的部分計(jì)算征收個(gè)人所得稅。 ? 方法為： ? 超過(guò)的數(shù)額 247。 本企業(yè)工作的年限（超過(guò) 12年的按12年）作為月工資、薪金所得，據(jù)以計(jì)算繳納個(gè)人所得稅 ? 個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補(bǔ)償收入不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 ? 舉例： ? ， 取得一次性補(bǔ)償收入 3萬(wàn)元 ， 當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY為 萬(wàn)元 ， 王某應(yīng)對(duì)該補(bǔ)償收入超過(guò) 繳納個(gè)人所得稅 。 （ ） ? （ 在原單位工作 20年 ） 取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金 64000元 ， 其中超過(guò)上年當(dāng)?shù)芈毠つ昶骄べY三倍以上的為 44400元 ， 則： ? 44400247。 12=3700元 ? 應(yīng)納稅額 =(37003500) 3% 12=72元 ? 補(bǔ)償收人，其收人在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY 3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅。 (√) （十四）關(guān)于內(nèi)退人員的所得 ? 單位取得的工資、薪金，按 “ 工資、薪金所得 ”項(xiàng)目征個(gè)稅，不能按離退休工資對(duì)待； ? （ 提前離崗 ） 手續(xù)后 ， 從原任職單位取得的一次性收入 ， 應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均 ， 并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資 、 薪金所得合并 ， 減去當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后 ， 以余額為基數(shù)確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù) ， 然后再將當(dāng)月工資 、薪金所得加上取得的一次性收入 ， 減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) ， 按照已確定的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅 。 ? 因單位減員增效，距離法定退休年齡尚有 3年零 4個(gè)月的王某；于 6月辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，當(dāng)月領(lǐng)取工資 3700元和一次性補(bǔ)償收入 60000元。王某 6月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（ ）。 ? 985元 915元 ? 145元 1 55元 ? 60000/40+37003500＝ 1700元，適用稅率 10％、105 ? 應(yīng)納稅額＝（ 60000+37003500） 10％ 105＝5995元