【正文】 nvestigation. Journal of Accounting Research, 29(2), p. 194228. Retrieved 20 Sep, 2009 fromMatsumoto, D. A. (2002). Management’s Incentives to Avoid Negative Earnings Surprises. The Accounting Review, 77(3), p. 483514. Retrieved 6 Sep, 2009, from JSTOR.Political Base. (2008). Antitrust regulation. Retrieved 19 Sep, 2009, from, W. R. (2009). Financial Accounting Theory. Pearson Prentice Hall. Canada 10盈余管理、收益和收入操縱質(zhì)量評(píng)價(jià)摘要：本文描述了盈余管理與收入之間的關(guān)系,并對(duì)提高會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量和盈利能力進(jìn)行探討,揭示出質(zhì)量在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的地位,給了這個(gè)水平的收益質(zhì)量評(píng)估框架。在本文中,過剩的質(zhì)量評(píng)價(jià)和測(cè)量盈余管理的研究提供一個(gè)新的途徑?！娟P(guān)鍵詞】盈余管理運(yùn)作,盈余質(zhì)量，收入收益質(zhì)量是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的熱點(diǎn)研究，是與投資者、債權(quán)人最相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。但從目前的研究來(lái)看，操縱收益質(zhì)量的學(xué)術(shù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和測(cè)量變量還沒有一致的結(jié)論。以往的研究以操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理研究為基礎(chǔ),提出了振幅的質(zhì)量分?jǐn)?shù)的技術(shù)手段為定量為盈余管理提供了一種新的思路。首先,盈余管理,盈利的操作和財(cái)務(wù)欺詐結(jié)果的盈余管理的影響,會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量品質(zhì)的要求是,為了控制會(huì)計(jì)舞弊行為之間的差異,所以整理收益質(zhì)量和會(huì)計(jì)質(zhì)量在第一個(gè)明確的盈余管理、收益和收入之間的關(guān)系操作的欺詐行為。不管它是剩余的盈余管理還是操作,簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō),這意味著這個(gè)使用之管理會(huì)計(jì)核算辦法，如使用個(gè)人的選擇在會(huì)計(jì)核算的判斷和意見,或者通過采取實(shí)際措施來(lái)訂一個(gè)企業(yè)剩余達(dá)到預(yù)期的水平。這種追求個(gè)人利益的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的過程,是一個(gè)中立的phaseopposition。但是學(xué)者認(rèn)為,盈余管理一定程度上減輕了合同成本和代理成本,大量的實(shí)證研究還表明,投資者相信收入，已經(jīng)超過現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)的內(nèi)容。我們以股東財(cái)富最大化為目標(biāo)，采取一些盈余管理措施,不僅可以帶來(lái)積極的影響，而且可以增加公司的價(jià)值。因此,盈余管理和盈利操作雖有共同點(diǎn),但并不相同。大量的科研院所、管理機(jī)構(gòu)或監(jiān)督的資本市場(chǎng),為滿足盈余管理的需求而誤導(dǎo)投資者,導(dǎo)致市場(chǎng)資源配置功能的弱化，為了尋求更多的資金用于股息和盈余管理,增加了公司的價(jià)值，或雙重代理問題侵犯小股東的利益。管理當(dāng)局利用各種各樣的手段來(lái)操縱盈利平攤，依照會(huì)計(jì)政策選擇的不同來(lái)管理盈余乃至管理實(shí)際收益的交易，根據(jù)具體的方法來(lái)操縱應(yīng)計(jì)利潤(rùn)關(guān)聯(lián)方交易。這些看似合法但不合乎道德的行為。允許自由選擇會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、較低的可操作性,以及新興經(jīng)濟(jì)體在交易確認(rèn),計(jì)量不確定度的規(guī)范和法律空間,是一種推測(cè),在盈余管理的研究中是難以理解的灰色區(qū)域。投機(jī)收益操縱盈余管理與會(huì)計(jì)欺詐，是一個(gè)商業(yè)管理會(huì)計(jì)舞弊正被用于在編造的,偽造、變?cè)斓仁侄?準(zhǔn)備財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)掩蓋操作和財(cái)務(wù)狀況的能力來(lái)操縱利潤(rùn)的行為。這種行為不僅是虛假財(cái)務(wù)信息對(duì)投資者、債權(quán)人的誤導(dǎo),而且對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序,學(xué)術(shù)氛圍造成嚴(yán)重的危害，它是會(huì)計(jì)的各項(xiàng)法律法規(guī)嚴(yán)格禁止的。因此,為了一個(gè)代表性的盈余管理,B代表收入操1縱,C是代表A和B的投機(jī)行為的交叉,對(duì)于盈余管理來(lái)說(shuō)交流是合理的,但應(yīng)當(dāng)與管理盈余與會(huì)計(jì)舞弊。收益質(zhì)量是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的熱點(diǎn)研究，是與投資者、債權(quán)人最相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。但從目前的研究來(lái)看，操縱收益質(zhì)量的學(xué)術(shù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和測(cè)量變量還沒有一致的結(jié)論。以往的研究以操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理研究為基礎(chǔ),提出了振幅的質(zhì)量分?jǐn)?shù)的技術(shù)手段為定量為盈余管理提供了一種新的思路。會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量的質(zhì)量要求是控制會(huì)計(jì)欺詐行為,所以比較盈余質(zhì)量和會(huì)計(jì)質(zhì)量差異之前,先要清楚、盈余操縱盈余管理和剩余虛假的關(guān)系。是否操縱盈余管理或收入,簡(jiǎn)單地說(shuō),所有的手段管理使用會(huì)計(jì)方法(如在會(huì)計(jì)選擇使用個(gè)人的判斷和觀點(diǎn))或通過努力將采取行動(dòng)這本書過剩的企業(yè)所期望的水平。這種追求個(gè)人利益與外資金融報(bào)告過程是相對(duì)中立的。但是學(xué)者認(rèn)為在一定程度上降低了盈余管理合同成本和代理成本,許多實(shí)證研究也表明,投資者認(rèn)為順差提供的信息比現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)提供的內(nèi)容多。管理當(dāng)局以股東財(cái)富最大化為目標(biāo)采取一些盈余管理措施,能給企業(yè)帶來(lái)積極的影響,增加公司的價(jià)值。因此盈余管理和盈利的操縱有相似之處但不等同。很多學(xué)院、管理機(jī)關(guān)或?yàn)榱擞腺Y本市場(chǎng)監(jiān)管委員會(huì)要求和盈余管理誤導(dǎo)了投資者,導(dǎo)致市場(chǎng)資源配置功能弱化，或意圖謀求更多支付股息的盈余管理，最后導(dǎo)致危害公司的價(jià)值,或者因?yàn)殡p重間諜和盈余管理問題,侵害小股東的利益。根據(jù)盈余操縱,意味著方式分有會(huì)計(jì)政策選擇,對(duì)盈余管理與實(shí)際交易盈余管理的具體方法。這些看似合法但不道德的行為，在允許自由選擇會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、和可操作性較低的新興經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)確定測(cè)量不確定的條件下,尋求標(biāo)準(zhǔn)和法律的空子,都是一場(chǎng)賭博,而且在盈余管理的研究中是難以理解的灰色地帶。真正操縱包含投機(jī)收益盈余管理與會(huì)計(jì)欺詐。企業(yè)管理會(huì)計(jì)欺詐是利用捏造、涂改、偽造會(huì)計(jì)憑證的方法來(lái)編制會(huì)計(jì)報(bào)表,毫不掩飾的運(yùn)行狀態(tài)和行為財(cái)務(wù)部門的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。會(huì)計(jì)信息失真,不僅誤導(dǎo)投資者，而且對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、債權(quán)人的信用基礎(chǔ)都帶來(lái)嚴(yán)重危害，它是會(huì)計(jì)各項(xiàng)法律法規(guī)嚴(yán)格禁止的行為。各種各樣的合同還鼓勵(lì)管理者盈余管理,所以在承包合同中,兩種類型的動(dòng)機(jī)都將被討論,第一類是盈余管理報(bào)酬契約。管理薪酬契約的行動(dòng)提供管理者激勵(lì)其利益的公司的股東。它類似于經(jīng)理的獎(jiǎng)勵(lì)方案時(shí),公司的利潤(rùn)下降之間的范圍內(nèi)高水平的產(chǎn)品，正如前文所述,這意味著,在管理報(bào)酬契約中，公司的經(jīng)理有較強(qiáng)的動(dòng)機(jī)用發(fā)生方法和實(shí)際行動(dòng)來(lái)管理公司，提高公司利潤(rùn)?？傊?管理報(bào)酬契約的因素是激勵(lì)經(jīng)理來(lái)控制收入。第二種類型的貸款合同是承包合同內(nèi)的動(dòng)機(jī)。在解除借貸合同時(shí),總是有契約所強(qiáng)加的2經(jīng)理為了保護(hù)股東的利益，對(duì)管理者的行為不動(dòng)在維護(hù)股東利益,如限制額外借貸,維持營(yíng)運(yùn)資金的最低限額在這家公司了。鑒于借貸合同違反將會(huì)導(dǎo)致一個(gè)偉大的成本,也會(huì)導(dǎo)致經(jīng)理的行為限制(在)經(jīng)營(yíng)這家公司(斯科特2009年)的公司經(jīng)理,這是接近違反借貸契約有動(dòng)機(jī)來(lái)管理持有的收入上升或光滑的收入來(lái)確保所有的合約,篩選的宗旨,以減少或推遲的可能性違反貸款合同。基于觀察,由DeAngelo DeAngelo和斯金納(1994年)在76個(gè)樣品公司中,29個(gè)處境困難的公司增加貸款，綁定使用應(yīng)計(jì)利潤(rùn)或改變會(huì)計(jì)政策以增加公司的盈余自從他們接近違反(違反合同。所有這些真正的證據(jù)表明,高昂的成本,將與違反貸款合同將激勵(lì)經(jīng)理使用增加在賬戶盈余管理上。在此基礎(chǔ)上的基礎(chǔ)上的動(dòng)機(jī)、管理者也可以使用“大漲”方法,實(shí)際行動(dòng)和改變會(huì)計(jì)政策變更管理保存收益向上。例如,為(帶)改變的會(huì)計(jì)方法,公司可以利用稅收目的之間的差異,會(huì)計(jì)目的折舊金額折舊額賺的收入(a)稅收收入。因?yàn)檎鎸?shí)的行動(dòng),公司從此就可以改變它的金融交易的時(shí)間,如延遲廣告支出。此外,管理者也可以使用各種不同的會(huì)計(jì)政策來(lái)計(jì)量存貨,比如使用先進(jìn)先出法代替菲,其結(jié)果將導(dǎo)致銷售貨物的成本降低，利潤(rùn)提高。但是提高公司收入的動(dòng)機(jī)有平滑,管理者可以選擇囤積今年的利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)損失,因此未來(lái)幾年里與一個(gè)光滑的收入,公司更有可能滿足他們的借貸合約。最后是法規(guī)也不應(yīng)該忽視的一個(gè)因素即激勵(lì)盈余管理。正如我們所知,條例規(guī)定和政策,用來(lái)控制行為人,而在商業(yè)周期,這些條例適用于商業(yè)實(shí)體,因此經(jīng)理的動(dòng)機(jī)是利用盈余管理來(lái)規(guī)避這些規(guī)定。在這一節(jié)中,刪除兩種規(guī)則將會(huì)被關(guān)注。第一個(gè)是《工業(yè)和Walhen條例》(1999年希利)，在整個(gè)經(jīng)濟(jì),許多行業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),受到這樣的各自規(guī)例為例,根據(jù)損益表盈余及Walhen(1997),銀行業(yè)法規(guī)要求銀行符合自有資本適足率標(biāo)準(zhǔn)。保險(xiǎn)法規(guī)要求保險(xiǎn)公司保持最低限度的財(cái)務(wù)健康狀況,而公用事業(yè)公司都只準(zhǔn)許贏得一個(gè)正常的利潤(rùn)在符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。這些規(guī)定的存在,沒有意外,管理者盈余管理的動(dòng)機(jī)是,當(dāng)這些實(shí)體的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)是關(guān)閉對(duì)違反本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。例如,對(duì)銀行的資本充足率已經(jīng)接近最低標(biāo)準(zhǔn)要求,那些表現(xiàn)欠佳,保險(xiǎn)公司經(jīng)理們會(huì)有動(dòng)機(jī)夸大其盈利,凈利潤(rùn)和股權(quán),甚至低估其損失儲(chǔ)備當(dāng)期收入得越早,而且認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)支出和稅收切花的費(fèi)用。然而,公用事業(yè)的回報(bào)超過所需數(shù)量會(huì)向下的盈余管理動(dòng)機(jī)。這樣做的話,他們報(bào)告的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?nèi)阅軡M足規(guī)范要求,避免違反其規(guī)定。根據(jù)柯林斯,Shackelford和Wahlen(1995)觀測(cè)到的真正的銀行,三分之二的樣本銀行經(jīng)營(yíng)收益向上,夸大了貸款損失津貼和低估的貸款損失規(guī)定在這一年里用相對(duì)較低的資本比率柯林斯吳景之余,列舉了在1995年和1999年陳述宣稱這一基礎(chǔ)上的角度觀察樣品)從1980年到1990年1294保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)公司,%再保險(xiǎn)盈余管理金融工具,那就是囤積今年的利潤(rùn)回報(bào)明年的損失,因此有著持久的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī),避免違反法規(guī)。使一個(gè)結(jié)論,因?yàn)榇嬖诮?融實(shí)體產(chǎn)業(yè)的規(guī)定,對(duì)盈余管理的動(dòng)機(jī)是為了規(guī)避本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。其次,反壟斷規(guī)定也是一個(gè)動(dòng)機(jī)。希利和Wahlen盈余管理(1999年)。反托拉斯法規(guī)禁止勾結(jié)、市場(chǎng)參與者(刪除)和任何壟斷現(xiàn)象,為了保護(hù)消費(fèi)者(反壟斷條例2008年)。在這個(gè)定義,大公司相比,更可能被調(diào)查的機(jī)構(gòu),這樣以來(lái)反托拉斯違規(guī)行為的公司更有可能被壟斷者。所以,任何公司在調(diào)查中,反托拉斯違規(guī)行為有很強(qiáng)的動(dòng)機(jī)來(lái)管理他們的盈利往下,有兩個(gè)原因來(lái)支持這種說(shuō)法。首先,機(jī)構(gòu)總是依賴公司的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)判斷任何反托拉斯違規(guī)行為,其次,政治的相關(guān)成本不利的反托拉斯判決太高,如更高的稅率(Cahan 1992年)。作為一個(gè)結(jié)果,基于(因?yàn)?這兩個(gè)原因,公司將不堪一擊的反托拉斯違規(guī)行為有盈余管理動(dòng)機(jī)調(diào)查向下運(yùn)動(dòng)。經(jīng)理們因此可能選擇不同的方法來(lái)縮短的基本方法是收入的增長(zhǎng),”depreciation”的發(fā)生,如改變?cè)O(shè)備的使用壽命提高折舊費(fèi)用。然而,除此之外,管理者也可以盈余管理利用不同的會(huì)計(jì)政策,例如公司的存貨，經(jīng)理能收取相關(guān)費(fèi)用時(shí),作為固定成本,而不是利用他們,使所得就會(huì)減少(下降)。為了支持了上述聲明,48歲的Cahan選定樣本公司(1992年),一條尾巴的基礎(chǔ)上計(jì)算,測(cè)試(。)這是發(fā)現(xiàn)他們的審計(jì)師變更調(diào)查年被低于對(duì)照組,比其它年份都支持這樣一個(gè)觀點(diǎn),即反壟斷規(guī)制是盈余管理的動(dòng)力?？偨Y(jié)這些、法規(guī)也(刪除)激勵(lì)經(jīng)理盈余管理,但在相當(dāng)不同的方式去做。作為經(jīng)理有這些動(dòng)機(jī)盈余管理,應(yīng)該有一些方法來(lái)檢測(cè)盈余管理，一種是通過使用經(jīng)驗(yàn)總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)。總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)是由審計(jì)師變更和非授權(quán)應(yīng)計(jì)利潤(rùn)。可自由支配的收益是一種費(fèi)用,還被認(rèn)出來(lái),但被記錄在賬面上(業(yè)務(wù)詞典2009年),而“非授權(quán)收益是一種義不容辭的費(fèi)用,還未被意識(shí)到但已經(jīng)記錄在賬面上，管理者可以變更審計(jì)師,但非授權(quán)應(yīng)計(jì)利潤(rùn)不能。因此,代表的數(shù)量的金額審計(jì)師變更的盈利是管理。這就是說(shuō),研究人員能探測(cè)到的盈余管理被大量的審計(jì)師變更,這之間的差別是總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)和非授權(quán)accrualsexpected總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)。摘要在修正模型,總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)等于瓊斯巨額*(1 / At1 aa2(CHGREVt)/ At1 * *(PPEt),a3 / At1),審計(jì)師變更為代表的“e”,在誤差項(xiàng)a2以及a3是代表的敏感性系數(shù)應(yīng)計(jì)利潤(rùn)變動(dòng)的個(gè)人防護(hù)用品和收入,總資產(chǎn)(瓊斯1991年,)。所以基于這個(gè)公式,研究人員若能估計(jì)所有這些參數(shù),然后非授權(quán)的應(yīng)計(jì)利潤(rùn)可以算出其優(yōu)點(diǎn)和不足之處,然后比較預(yù)期盈余,總金額的,不同的是盈余管理需要被探測(cè)到的研究者。作出結(jié)論,經(jīng)理的獎(jiǎng)勵(lì)方案,避免負(fù)收益驚喜分析師的預(yù)期,以滿足各種法規(guī)和合同是盈余管理動(dòng)機(jī),不同的動(dòng)機(jī),會(huì)導(dǎo)致各種不同的盈余管理形式,基本形式是“大漲”的方法,利用計(jì)算機(jī)審計(jì)師變更對(duì)盈余管理向上或向下的同條件下給予的。例如,改變直線折舊法折舊下降,增加庫(kù)存,而接下來(lái)的形式會(huì)減少收入的4費(fèi)用,或延遲識(shí)別早期識(shí)別收入盈余管理能向上。另一種形式是實(shí)際行動(dòng),它是一種可以改變的時(shí)機(jī),公司的金融交易,如低估收入,延緩了消費(fèi)者購(gòu)買或夸大收益延緩了廣告支出。此外,改變會(huì)計(jì)政策也是一種方法,可以用盈余管理公司“先進(jìn)先出”的方法,而不是菲方法增加利潤(rùn),或使用購(gòu)買價(jià)格價(jià)的歷史成本價(jià)值而非減少利潤(rùn)。這盈余管理方式在,研究人員就能夠利用瓊斯的模型計(jì)算來(lái)區(qū)別非授權(quán)之總其優(yōu)點(diǎn)和不足之處,期望總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)來(lái)檢測(cè)公司是否做了盈余管理。