【正文】 實(shí)行低稅率優(yōu)惠照顧。優(yōu)惠稅率定為兩檔，全年應(yīng)納稅所得額在 3萬元（含 3萬元）以下的，暫按 18％稅率征收；全年應(yīng)納稅所得額在 3萬元以上 10萬元 (含 10萬元）以下的，暫按27％稅率征收。 (4)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅采用比例稅率，稅率為 30%，同時(shí)另按應(yīng)納稅的所得額附加征收 3%的地方所得稅，合計(jì)稅率為 33％。 外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，都應(yīng)繳納 20％的所得稅，稅款由支付人在每次支付的款額中扣交。 由于這種所得稅由支付單位代扣代交，不扣除成本費(fèi)用，實(shí)行源泉控制，通常稱為預(yù)提所得稅。 社會保險(xiǎn)稅 1．社會保險(xiǎn)稅的定義和特點(diǎn) 社會保險(xiǎn)稅，也稱工薪稅 (payroll tax)，是對納稅人的工資和薪金所得進(jìn)行課征一種稅收，它是各國實(shí)施社會保險(xiǎn)制度的主要資金來源。社會保險(xiǎn)稅于 1889年在德國創(chuàng)立，迄今世界上已有 80多個(gè)國家開征該稅種。 社會保險(xiǎn)稅有以下特點(diǎn)： (1)課征的目的性。社會保險(xiǎn)稅的收入專門用于社會保障支出，具有專款專用性。 (2)稅收的累退性。社會保險(xiǎn)稅采用比例稅率，并對應(yīng)稅所得額采取封頂辦法，即 對超過最高限額的工資部分不征稅 。因此，工資較高者納稅額相對較少，這是不符合稅收縱向公平原則的。 (3) 稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁性。社會保險(xiǎn)稅一般由雇主和雇員共同承擔(dān)，雙方按工薪的一定比例各出一部分。雇員上繳的部分，稅收歸宿是雇員自己。而雇主上繳的部分，有相當(dāng)部分在未來轉(zhuǎn)嫁給雇員。 (4)征管的簡便性。社會保險(xiǎn)稅的稅基不包括納稅人的非工薪收入，如資金利得等，并且直接將毛工薪收入作為征稅對象，因此無須經(jīng)過復(fù)雜的計(jì)算過程，納稅人也沒有逃避稅收的機(jī)會。 2．社會保險(xiǎn)稅的課征范圍和對象 社會保險(xiǎn)稅的課征范圍大都很廣。只要是在本國有工薪收入的人，都是社會保險(xiǎn)稅的納稅人。此外，對不存在雇傭關(guān)系的自營人員，雖沒有確定的工薪金所得，也必須按規(guī)定繳納社會保險(xiǎn)稅。也就是說，社會保險(xiǎn)稅的課征范圍是 全體工薪者和自營人員 。 大多采用比例稅率。社會保險(xiǎn)稅稅率的高低是由各國社會保障制度的覆蓋面和受益水平?jīng)Q定的。過去幾十年來，由于各國社會保障制度的覆蓋面不斷擴(kuò)大，受益水平逐步增加，社會保險(xiǎn)稅的稅率有逐步上升的趨勢。 社會保險(xiǎn)稅多采用 從源課征 法，即通過雇主這一渠道進(jìn)行課征。雇員的應(yīng)繳稅款，由雇主在支付工資、薪金時(shí)扣繳，并與雇主的應(yīng)繳稅款一道，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。無須雇員填寫納稅申報(bào)表，方法較為簡便。 財(cái)產(chǎn)課稅 財(cái)產(chǎn)課稅的特點(diǎn)與類型 ? 財(cái)產(chǎn)課稅是以納稅人擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為征稅對象的稅類，主要包括一般財(cái)產(chǎn)稅、特種財(cái)產(chǎn)稅和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅（如遺產(chǎn)稅和贈與稅）等。 ? 在各國的稅收體系中，財(cái)產(chǎn)課稅一直地方政府財(cái)政收入的主要來源。 ? 作為一種古老的稅類， 財(cái)產(chǎn)課稅具有累退性和不公平性 ，在課征手段和評估技術(shù)上也存在種種弊病，因而被認(rèn)為是稅制中最不受歡迎的稅類。 ? 盡管如此，許多國家至今仍在沿用財(cái)產(chǎn)稅類，將其作為所得稅類和商品稅類的補(bǔ)充收入。 財(cái)產(chǎn)課稅是對 社會財(cái)富的存量 進(jìn)行的課稅。作為財(cái)產(chǎn)征稅對象的財(cái)產(chǎn)，多數(shù)是不直接參與交易的。因此，財(cái)產(chǎn)課稅既有別于以財(cái)富的流量作為征稅對象的所得課稅，也不同于以貨幣資金的流量作為征稅對象的商品課稅。 財(cái)產(chǎn)課稅的主要優(yōu)點(diǎn)是： (1)稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。財(cái)產(chǎn)課稅中的多數(shù)稅種具有直接稅的性質(zhì)，財(cái)產(chǎn)持有者在財(cái)產(chǎn)使用上一般不與他人發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易關(guān)系，因而較難轉(zhuǎn)嫁。 (2) 收入較穩(wěn)定。財(cái)產(chǎn)課稅的對象是財(cái)產(chǎn)價(jià)值，稅源比較充分，并且相對穩(wěn)定，不易受經(jīng)濟(jì)變動因素的影響，因而是財(cái)政收入的穩(wěn)定來源。 (3)符合納稅能力原則。財(cái)產(chǎn)可以作為衡量個(gè)人納稅能力的尺度，有財(cái)產(chǎn)者必有納稅能力。 (4)具有收入分配的職能。財(cái)產(chǎn)課稅實(shí)行有財(cái)產(chǎn)者納稅，無財(cái)產(chǎn)者不納稅，財(cái)產(chǎn)多者多納稅，財(cái)產(chǎn)少者少納稅的征稅原則，這在一定程度上有助于避免社會財(cái)富分配不均。 財(cái)產(chǎn)課稅也有明顯的缺陷，主要表現(xiàn)在： 第一，稅負(fù)存在一定的不公平。納稅人財(cái)富的主要評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是收入，而不僅僅是財(cái)產(chǎn)。 財(cái)產(chǎn)中的動產(chǎn)，常常成為隱匿對象。不動產(chǎn)的估價(jià)也較難 ，在征管上難以掌握。因此，財(cái)產(chǎn)課稅容易導(dǎo)致稅負(fù)不公。 第二，收入彈性較小。作為財(cái)產(chǎn)征稅對象的財(cái)產(chǎn)價(jià)值一般不易發(fā)生變動，因此財(cái)產(chǎn)課稅收入不易隨財(cái)政的需要而變動。 第三，在一定程度上有礙資本的形成。財(cái)產(chǎn)課稅會減少投資者的資本收益，降低投資者的投資積極性。因此，在一國經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)階段，財(cái)產(chǎn)課稅可能不利于資本的形成。 以課征范圍為標(biāo)準(zhǔn)，可將財(cái)產(chǎn)課稅分為一般財(cái)產(chǎn)稅和特種財(cái)產(chǎn)稅。 ? 一般財(cái)產(chǎn)稅就某一時(shí)點(diǎn)納稅人所有的一切財(cái)產(chǎn)綜合課征，課征時(shí)須考慮對一定價(jià)值以下的財(cái)產(chǎn)和生活必需品實(shí)行免稅，并允許負(fù)債的扣除。 ? 特種財(cái)產(chǎn)稅則是就納稅人所有的某一類或幾類財(cái)產(chǎn)，如土地、房屋、資本等單獨(dú)或分別課征。 以征稅對象為標(biāo)準(zhǔn)，可將財(cái)產(chǎn)課稅分為靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅和動態(tài)財(cái)產(chǎn)稅。前者是就一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)占有額，依其數(shù)量或價(jià)值進(jìn)行課征，如一般財(cái)產(chǎn)稅和特種財(cái)產(chǎn)稅。后者是就財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移或變動進(jìn)行課征，如遺產(chǎn)稅和贈與稅。 一般財(cái)產(chǎn)稅 一般財(cái)產(chǎn)稅以美國最具代表性。其征稅對象主要是不動產(chǎn)、企業(yè)設(shè)備、存貨、機(jī)動車等。 特別財(cái)產(chǎn)稅 特別財(cái)產(chǎn)稅的主要形式有：土地稅、房屋稅或房產(chǎn)稅，對土地和房屋合并課征的房地產(chǎn)稅，對車、船、金融資產(chǎn)等動產(chǎn)征稅等。 1．土地稅。指以土地為征稅對象的稅收。根據(jù)稅基不同，大致可以分為兩類： 一是財(cái)產(chǎn)性質(zhì)的土地稅，以土地的數(shù)量或價(jià)值為稅基。 二是收益性質(zhì)的土地稅，以土地的收益額（或所得額）為稅基。 2．房產(chǎn)稅。指對房屋及有關(guān)建筑物課征的稅收。由于房屋與上地關(guān)系密切，難以單獨(dú)估價(jià)，因此許多國家是同土地合并課征房地產(chǎn)稅，單獨(dú)課征房屋稅的國家不多。 按課稅標(biāo)準(zhǔn)的不同，房產(chǎn)稅可以分為三類：①財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的房產(chǎn)稅當(dāng)今各國房屋稅的課征多采用從價(jià)稅。②所得稅性質(zhì)的房產(chǎn)稅，以 房屋的租金或出租所得扣除折舊和修理等費(fèi)用后的純收益 為課稅標(biāo)準(zhǔn)。③消費(fèi)性質(zhì)的房產(chǎn)稅，以 房屋的消費(fèi)使用行為 作為征稅對象，納稅人是房屋居住人。 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅是對發(fā)生轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)課征的一種稅收，主要包括遺產(chǎn)稅和贈與稅。 1．遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅是以財(cái)產(chǎn)所有人死亡時(shí)所遺留的財(cái)產(chǎn)為征稅對象進(jìn)行課征的稅收。按納稅人和征稅對象的不同，遺產(chǎn)稅大致可分為三種類型：①總遺產(chǎn)稅制，是對財(cái)產(chǎn)所有者死亡后遺留的財(cái)產(chǎn)總額課征的制度；②分遺產(chǎn)稅制，又稱繼承稅制，是對各繼承人分得的遺產(chǎn)份額課征的制度；③總分遺產(chǎn)稅制，也稱混合遺產(chǎn)稅制，是死亡者留下的遺產(chǎn)先課征一次遺產(chǎn)稅，然后在稅后的遺 產(chǎn)分配給名繼承人時(shí)，再就各繼承人的繼承份額課征繼承稅。 。贈與稅是以贈送的財(cái)產(chǎn)價(jià)值為征稅對象而向贈與人或受贈人征收的稅收，它是遺產(chǎn)稅的補(bǔ)充稅種。凡課征遺產(chǎn)稅的國家大多同時(shí)課征贈與稅，實(shí)行遺產(chǎn)稅與贈與稅并用的稅制。 與遺產(chǎn)稅課征制度相配合，各國的贈與稅也分為總贈與稅和分贈與稅兩種： 總贈與稅又稱贈與人稅 ，是對財(cái)產(chǎn)贈與人一定時(shí)期內(nèi)贈與他人財(cái)產(chǎn)的總額課征的制度； 分贈與稅又稱受贈人稅制 ，是對受贈人一定時(shí)期內(nèi)所獲得的受贈財(cái)產(chǎn)總額課征的制度。 中國的財(cái)產(chǎn)課稅 中國財(cái)產(chǎn)課稅的稅種有：土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅房產(chǎn) 稅、車船使用稅、契稅。其中，契稅屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅，其他則屬于特別財(cái)產(chǎn)稅。 土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，地上建筑物及其他附著物（簡 稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)），并取得增值收益的單位和個(gè)人征收的一種稅。土地增值稅的 課征范圍包括國有土地、地上建筑物及其他附著物。納稅人是有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn) 并取得收入的單位和個(gè)人。 城鎮(zhèn)土地使用稅是對在中國境內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人以其實(shí)際占用的 土地面積為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對象是城市、縣 城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，納稅人是在以上范圍內(nèi)使用土地的單位和 個(gè)人。 耕地占用稅是對占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，按 照稅法規(guī)定一次性征收的一種稅。征稅對象是占用耕地建房或者從事其他非農(nóng) 業(yè)建設(shè)的行為。納稅人是具有以上行為的單位和個(gè)人。 房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，按照房產(chǎn)的計(jì)稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所 有人或承典人征收的一種稅。房產(chǎn)稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)工礦區(qū) 四類地區(qū)的房屋。納稅人是在中國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn) 權(quán)的單位和個(gè)人。 車船使用稅是對行駛于中國公共道路、航行于國內(nèi)河流湖泊或領(lǐng)?？诎兜? 車船，按其種類、噸位，實(shí)行定額征收的一種稅。征稅對象是在中國境內(nèi)公共 道路或航道上行駛的車船。納稅人是在中國境內(nèi)擁有并使用車船的單位和個(gè) 人；外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍人員暫不適用車船使用稅，而是征收車船 使用牌照稅。 契稅是在房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移登記時(shí)向不動產(chǎn)取得人征收的一種稅。征稅對象 是在中國境內(nèi)發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的土地、房屋。具體征稅范圍包括房屋買賣、房屋 典當(dāng)、房屋贈與和房屋交換四種形式。納稅人是買賣、典當(dāng)、贈與、交換房屋 的當(dāng)事雙方訂立契約后的承受人，包括買主、承典人、贈與承受人。