【正文】 大華公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。 2022 年 9 月 26 日大華公司與 M公司簽訂銷售合同：由大華公司于 2022年 3月 6日向 M公司銷售筆記本電腦 10 000臺(tái)，每臺(tái) 。 2022年 12月 31日大華公司庫存筆記本電腦 14 000臺(tái)，單位成本 。2022年 12月 31 日市場銷售價(jià)格為每臺(tái) ，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺(tái) 萬元。大華公司于 2022 年 3 月 6 日向 M 公司銷售筆記本電腦 10 000 臺(tái)，每臺(tái) 萬元。大華公司于2022 年 4 月 6 日銷售筆記本電腦 100 臺(tái)，市場銷售價(jià)格為每臺(tái) 萬元。貨款均已收到。大華公司是一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17％。 要求：編制計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)分錄，并列示計(jì)算過程。 編制有關(guān)銷 售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 【正確答案】由于大華公司持有的筆記本電腦數(shù)量 14 000 臺(tái)多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量10 000臺(tái)。因此，銷售合同約定數(shù)量 10 000臺(tái)，應(yīng)以銷售合同約定的銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)，超過的部分 4 000 臺(tái)可變凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。 （ 1）有合同部分： ①可變現(xiàn)凈值＝ 10 000 － 10 000 ＝ 14 500（萬元） ②賬面成本＝ 10 000 ＝ 14 100（萬元） ③計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額＝ 0 （ 2）沒有合同的部分： ①可變現(xiàn)凈值＝ 4 000 － 4 000 ＝ 5 000（萬元） ②賬面成本＝ 4 000 ＝ 5 640（萬元） ③計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額＝ 5 640－ 5 000＝ 640（萬元） （ 3）會(huì)計(jì)分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 640 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 640 （ 4） 2022年 3月 6日向 M公司銷售筆記本電腦 10 000 臺(tái) 借：銀行存款 17 550 貸：主營業(yè)務(wù)收入 15 000（ 10 000 ） 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2 550 借：主營業(yè)務(wù)成本 14 100（ 10 000 ） 貸：庫存商品 14 100 （ 5） 2022年 4月 6日銷售筆記本電腦 100臺(tái)，市場銷售價(jià)格為每臺(tái) 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 120（ 100 ） 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 141（ 100 ） 貸：庫存商品 141 因銷售應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝ 640247。 5 640 141＝ 16（萬元） 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 16 貸：主營 業(yè)務(wù)成本 16 【答案解析】注意：期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分沒有合同價(jià)格，則需要將該類存貨區(qū)分為合同價(jià)格約定部分和沒有合同價(jià)格約定部分，分別計(jì)算其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相應(yīng)的成本比較，以分別確定是否需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，由此所計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵銷。 2. 2022年 12 月 31日甲公司庫存的原材料 A材料賬面余額為 88 000元，市價(jià)為 750 000元，用于生產(chǎn)儀表 80 臺(tái)。由于 A材料市場價(jià)格下降，用該材料生產(chǎn)的儀表的每臺(tái)市價(jià)由 2 600元降至 1 800元，但是，將 A材料加工成儀表，尚需發(fā)生加工費(fèi)用 64 000 元。估計(jì)發(fā)生銷售費(fèi)用和稅金為 4 000 元。 要求：（ 1） 計(jì)算用 A 材料生產(chǎn)的儀表的生產(chǎn)成本； （ 2）計(jì)算 2022年 12 月 31 日 A材料的可變現(xiàn)凈值； （ 3）計(jì)算 2022年 12 月 31 日 A材料應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備并編制計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。 【正確答案】（ 1）用 A 材料生產(chǎn)的儀表的生產(chǎn)成本＝ 88 000＋ 64 000＝ 152 000（元） （ 2）用 A材料生產(chǎn)的儀表的可變現(xiàn)凈值＝ 1 800 80－ 4 000＝ 140 000（元） 因?yàn)?，?A材料生產(chǎn)的儀表 的可變現(xiàn)凈值 140 000元小于儀表的生產(chǎn)成本 152 000元，所以，A材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 A材料的可變現(xiàn)凈值＝ 1 800 80― 64 000― 4 000＝ 76 000（元） （ 3） 2022年 12 月 31 日 A材料應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備＝ 88 000－ 76 000＝ 12 000（元） 借：資產(chǎn)減值損失 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 12 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 Ａ材料 12 000 第 三 章 固定資產(chǎn) 一、單項(xiàng)選擇題 ，采用自營方式建造一條生產(chǎn)線，實(shí)際領(lǐng)用工程物資 234萬元。另外領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品一批，賬面價(jià)值為 200萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為 17%，消費(fèi)稅稅率為 10％，公允價(jià)值是 220萬元，計(jì)稅價(jià)格為 210萬元；發(fā)生的在建工程人員工資和應(yīng)付福利費(fèi)分別為 100 萬元和 14 萬元。假定該生產(chǎn)線已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)；不考慮除增值稅、消費(fèi)稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。該生產(chǎn)線的入賬價(jià)值為（ ）萬元。 A. B. C. 602 【正確答案】 B 【答案解析】該生產(chǎn)線的入賬價(jià)值＝ 234＋ 200＋ 210（ 17％ +10％）＋ 100＋ 14＝ （萬元）。 ，對(duì)于按合同規(guī)定預(yù)付的工程價(jià)款應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（ ）。 A．在建工程 B．固定資產(chǎn) C．工程物資 D．預(yù)付賬款 【正確答案】 D 【答案解析】按規(guī)定預(yù)付的工程價(jià)款通過“預(yù)付賬款”科目核算，借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”等，按工程進(jìn)度結(jié)算的工程價(jià)款，借記“在建工程”，貸記“預(yù)付賬款”等科目。 ，采用自營方式建造一廠房，實(shí)際領(lǐng)用工程物資 400萬元（含增值稅）。另 外領(lǐng)用本公司外購的產(chǎn)品一批，賬面價(jià)值為 240 萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為 17%， 計(jì)稅價(jià)格為 300 萬元；發(fā)生的在建工程人員工資和應(yīng)付福利費(fèi)分別為 150 萬元和 21 萬元。假定該生產(chǎn)線已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)；不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。該廠房的入賬價(jià)值為（ ）萬元。 【正確答案】 B 【答案解析】廠房的入賬價(jià)值 =400+240+240 17%+150+21=（萬 元）。 ，應(yīng)按（ ）作為入賬價(jià)值。 A．公允價(jià)值 B．投資方的賬面原值 C．投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外） D．投資方的賬面價(jià)值 【正確答案】 C 【答案解析】新準(zhǔn)則的規(guī)定，接受投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為入賬價(jià)值（但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外）。 ，該設(shè)備需要安裝。雙方在協(xié)議中約定的價(jià)值為 500 000元 (目前沒有可靠證據(jù)證明這個(gè) 價(jià)格是公允的 )，設(shè)備的公允價(jià)值為 450 000元。安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用材料一批，實(shí)際成本為 4 000 元；領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)成品一批，實(shí)際成本為 10 000元，售價(jià)為 24 000 元，該產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅稅率 10%。本企業(yè)為一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，在不考慮所得稅的情況下，安裝完畢投入生產(chǎn)使用的該設(shè)備入賬成本為（）元。 160 160 160 160 【正確答案】 A 【答案解析】接受投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資合同或協(xié)議 約定的價(jià)值作為入賬價(jià)值（但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外）。該設(shè)備的入賬成本為： 450 000+4 000（ 1+17%） + 10 000+24 000（ 10%+17%） =471 160（元）。 B公司融資租入一條生產(chǎn)線，其原賬面價(jià)值為 430萬元，租賃開始日公允價(jià)值為410萬元，按出租人的內(nèi)含利率折現(xiàn)的最低租賃付款額的現(xiàn)值為 420萬元，最低租賃付款額為 500 萬元，發(fā)生的初始直接費(fèi)用為 10 萬元。則在租賃開始日， A 公司租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值、未確認(rèn)融資費(fèi)用分別是（ ）。 A． 420萬元和 80 萬元 B． 410萬元和 100萬元 C． 420萬元和 90萬元 D． 430萬元和 80萬元 【正確答案】 C 【答案解析】固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是租賃開始日固定資產(chǎn)的公允價(jià)值和最低租賃付款額較低者，如果在租賃中發(fā)生的相關(guān)初始直接費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入到資產(chǎn)入賬價(jià)值中，所以該固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值為 410+10＝ 420（萬元）。將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，則固定資產(chǎn)和長期應(yīng)付款兩者之間的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。 ，不應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有（ ）。 固定資產(chǎn) 【正確答案】 C ，應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有（ ）。 【正確答案】 B 【答案解析】經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)由出租方計(jì)提折舊，故選項(xiàng) A 不正確；尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程項(xiàng)目不提折舊，故選項(xiàng) C錯(cuò)誤；選項(xiàng) D由承租人計(jì)提折 舊。 2022年 9 月初增加小轎車一輛，該項(xiàng)設(shè)備原值 88000元，預(yù)計(jì)可使用 8年，凈殘值為 8000元，采用直線法計(jì)提折舊。至 2022年末，對(duì)該項(xiàng)設(shè)備進(jìn)行檢查后，估計(jì)其可收回金額為 59750元，減值測試后，該固定資產(chǎn)的折舊方法、年限和凈殘值等均不變。則 2022年應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額為（ ）元。 A． 10000 B． 8250 C. D． 9000 【正確答案】 D 【答案解析】年折舊額 =（ 88000－ 8000） /8=10000（元）； 2022年折舊額 =10000 3/12=2500（元）； 至 2022 年末固定資產(chǎn)的賬面凈值 =88000－（ 2500+10000 2） =65500（元），高于估計(jì)可收回金額 59750 元，則應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 5750元，并重新按原折舊方法將估計(jì)可收回金額在剩余 5 年零 9 個(gè)月的時(shí)間內(nèi)折舊，因此， 2022 年的折舊額 =（ 59750－ 8000） /（ 5 12+9）12=9000（元）。 企業(yè) 2022 年 9 月 9 日自行建造設(shè)備一臺(tái)，購入工程物資價(jià)款 500 萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額 85萬元；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料成本 3 萬元，原進(jìn)項(xiàng)稅額 元；領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品成本 5 萬元，計(jì)稅價(jià)格 6萬元，增值稅稅率 17%；支付的相關(guān)人員工資為 。 2022 年 10月 28日完工投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)殘值為 20 萬元。在采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的情況下，該項(xiàng)設(shè)備 2022年應(yīng)計(jì)提折舊為（ ）萬元。 A． 144 B． C． 240 D． 224 【正確答案】 D 【答案解析】固定資產(chǎn)入賬價(jià)值 =500+85+3++5+6 17%+=600（萬元）；該設(shè)備于 2022年 10月 28日完工投入使用，應(yīng)從 2022年 11月份開始計(jì)提折舊，本題屬于會(huì)計(jì)年度和折舊年度不一致的情況，第一個(gè)折舊年度應(yīng)是 2022年 11 月份到 2022年 10月末，所以 2022年應(yīng)計(jì)提的折舊＝ 600 2/5 2/12＝ 40（萬元）； 2022年的前 10個(gè)月應(yīng)計(jì)提的折舊＝ 600 2/5 10/12＝ 200（萬元）； 2022年的后兩個(gè)月屬于第二個(gè)折舊年度的前兩個(gè)月，應(yīng)計(jì)提的折舊＝（ 600－ 600 2/5）2/5 2/12＝（ 600－ 600 2/5） 2/5 2/12＝ 24（萬元）。 所以，該項(xiàng)設(shè)備 2022 年應(yīng)提折舊 =200+24＝ 224（萬元）。 600000元，預(yù)計(jì)可使用年限為５年，預(yù)計(jì)殘值為 50000元。企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，則第４年對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額為（ ）元。 Ａ． 39800 B． 51840 Ｃ． 20800 Ｄ． 10400 【正確答案】 A 【答案解析】第一年計(jì)提折舊： 600000 2/5＝ 240000（元）， 第二年計(jì)提折舊：（ 600000240000） 2/5＝ 144000（元）， 第三年計(jì)提折舊：（ 600000240000144000） 2/5＝ 86400（元）， 第四年計(jì)提折舊：（ 6000002400001440008640050000） /2＝ 39800（元）。 202200元，預(yù)計(jì)凈殘值率為 5%，預(yù)計(jì)使用年限為 5年，采用雙倍余額遞減法按年計(jì)提折舊。該設(shè)備在使用 3年 6個(gè)月后提前報(bào)廢，報(bào)廢時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用 2022元，取得殘值收入 5000元。則該設(shè)備報(bào)廢對(duì)企業(yè)當(dāng)期稅前利潤的影響額為減少（ ）元。 【正確答案】 B 【答案解析】該設(shè)備第一年計(jì)提折舊 =202200 40%=80000（元），第二年計(jì)提折舊 =（ 20220080000） 40%=48000（元），第三年計(jì)提折舊 =（ 2022008000048000） 40%=28800（元）。第四年前 6 個(gè)月應(yīng)計(jì)提折舊 =（ 202200800004800028800202200 5%）247。 26/12=8300（元），