中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)培訓(xùn)企業(yè)合-資料下載頁(yè)
2025-01-10 20:34本頁(yè)面
【正文】 ： 借：股本 80， 000 盈余公積 6,525 未分配利潤(rùn) 56,439 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 142， 964 知識(shí)產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) CPA繼續(xù)教育專用資料 非同一控制下的企業(yè)合并 ―― 控股合并 分析例 2的財(cái)務(wù)處理 ? 聯(lián)銀通公司重置成本法下的評(píng)估值為 31，541千元，該價(jià)值即為可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值。 ? 收購(gòu)成本為 288， 950千元，該成本大于前述公允價(jià)值，差額部分確認(rèn)為合并報(bào)表的商譽(yù) 257， 409千元。 知識(shí)產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) CPA繼續(xù)教育專用資料 非同一控制下的企業(yè)合并 ―― 控股合并 ? （ 2）合并報(bào)表會(huì)計(jì)處理為： 將聯(lián)銀通公司報(bào)表調(diào)整為可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值（假定評(píng)估值沒(méi)有攤消等變化） 借：有關(guān)資產(chǎn)（或貸有關(guān)負(fù)債）項(xiàng)目 360 （ 31， 541－ 31， 181） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 360 知識(shí)產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) CPA繼續(xù)教育專用資料 非同一控制下的企業(yè)合并 ―― 控股合并 合并抵消分錄： 借：有關(guān)股東權(quán)益項(xiàng)目 31， 181 商譽(yù) 257， 409 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 288， 590 ? 非同一控制下的合并，比較報(bào)表無(wú)需對(duì)以前期間已編制的報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 。 知識(shí)產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) CPA繼續(xù)教育專用資料 非同一控制下的企業(yè)合并――100 ％控股合并時(shí)購(gòu)買方的處理 ? 非同一控制下的企業(yè)合并中，被購(gòu)買方通過(guò)企業(yè)合并取得被購(gòu)買方 100％股權(quán)的，被購(gòu)買方可以按照合并確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)整其帳面價(jià)值。此外的情形，被購(gòu)買方均不得調(diào)整賬面值。 ? 如例 2中，乙公司可以按評(píng)估結(jié)果，調(diào)整帳面值。 在合并日，乙公司的調(diào)整為評(píng)估值的帳務(wù)處理： 借：存貨 43， 775 （ 77,540－ 33,765） 長(zhǎng)期投資 198,759 固定資產(chǎn) 6， 793 （ 7， 501－ 708） 貸：資本公積 249， 327 知識(shí)產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) CPA繼續(xù)教育專用資料 非同一控制下的企業(yè)合并 ―― 吸收合并 ? 吸收合并是直接將被合并方有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債包括在購(gòu)買方個(gè)別報(bào)表中。 沿用例 3，假定甲吸收合并乙，乙將取消法人地位。 ? 合并日，甲所作的會(huì)計(jì)處理為： 借：存貨 777,944 長(zhǎng)期投資 261,154 固定資產(chǎn) 40， 675 其他資產(chǎn)項(xiàng) 408,998 貸：負(fù)債項(xiàng)目 1,096,480 股本 72， 720 資本公積 ―― 股本溢價(jià) 287， 244 銀行存款 36 營(yíng)業(yè)外收入 32， 291 ? 支付發(fā)行費(fèi)用的處理與控股合并相同。 知識(shí)產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) CPA繼續(xù)教育專用資料 非同一控制下的企業(yè)合并 ―― 商譽(yù)減值測(cè)試 ? 初始確認(rèn)后的商譽(yù) ， 應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計(jì)減值損失的金額計(jì)量 。 商譽(yù)的減值應(yīng)當(dāng)按照《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8號(hào) —— 資產(chǎn)減值 》 的有關(guān)規(guī)定處理 。 知識(shí)產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) CPA繼續(xù)教育專用資料 四、分步購(gòu)買實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并 ? 購(gòu)買日的確定 控制權(quán)轉(zhuǎn)移日 ? 企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交易的成本之和 知識(shí)產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) CPA繼續(xù)教育專用資料 四、分步購(gòu)買實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并 ? 分步購(gòu)買實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并 ? 例 4：甲公司于 20 7年 3月取得乙公司 20%的股份，成本為 1， 000千元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 4， 000萬(wàn)元。取得投資后甲公司派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。 20 7年確認(rèn)投資收益 800千元，在此期間，乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。 20 8年 2月，甲公司以 3， 000千元的價(jià)格進(jìn)一步購(gòu)入乙公司 40%的股份，購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 7， 000千元。 知識(shí)產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) CPA繼續(xù)教育專用資料 四、分步購(gòu)買實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并 ? 分步購(gòu)買實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并 1. 對(duì)原按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整（假定甲公司按凈利潤(rùn)的 10%提取盈余公積） 借：盈余公積 80 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 720 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800 2. 確認(rèn)購(gòu)買日進(jìn)一步取得的股份 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3， 000 貸：銀行存款 3， 000 知識(shí)產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) CPA繼續(xù)教育專用資料 四、分步購(gòu)買實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并 ? 分步購(gòu)買實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并 ① 取得 20%股份時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù) =1， 000－ 4， 000 20%=200千元 ② 進(jìn)一步取得 40%股份時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù) =3，000－ 7， 000 40%=200千元 ③ 購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額=200+200=400千元 知識(shí)產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) CPA繼續(xù)教育專用資料 四、分步購(gòu)買實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并 4. 在編制購(gòu)買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于購(gòu)買方原已持有的 20%股份在原投資日至購(gòu)買日之間的公允價(jià)值變化 600千元 [（ 7000－4000） 20%]，應(yīng)相應(yīng)增加合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益（持有投資后實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)部分）和資本公積（其余部分）。 知識(shí)產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) CPA繼續(xù)教育專用資料 五、同一控制下企業(yè)合并 ―― 業(yè)務(wù)合并 ? 業(yè)務(wù)：一般指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)的組合，具有獨(dú)立的投入、加工處理過(guò)程，能夠計(jì)算其成本費(fèi)用支出或收入等 ? 如企業(yè)的分公司、獨(dú)立的生產(chǎn)車間等 ? 獨(dú)立業(yè)務(wù)的合并也作為企業(yè)合并處理。業(yè)務(wù)合并也可以分為同一控制下的和非同一控制下的企業(yè)合并 ? 業(yè)務(wù)合并可以看作是合并方收購(gòu)被合并方的資產(chǎn)與負(fù)債，因此，處理原則與各自的吸收合并相同。
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