【正文】 公式如下 ： ? 變動(dòng)制造費(fèi)用率差異＝（實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用率－變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算分配率） 實(shí)際工時(shí) ? 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異＝（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） 變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算分配率 55 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 ? 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異＝固定制造費(fèi)用實(shí)際成本－固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 ? 上式中的固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本是按下式計(jì)算的 ： ? 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本 實(shí)際產(chǎn)量 ? 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異一般分為耗費(fèi)差異、生產(chǎn)能力利用差異和效率差異三部分，其具體計(jì)算公式如下 ： ? 耗費(fèi)差異＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算固定制造費(fèi)用 ? 生產(chǎn)能力利用差異＝（預(yù)算工時(shí)－實(shí)際工時(shí)） 固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率 ? 效率差異＝（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） 固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率 56 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 ? 例子 ?假設(shè)某企業(yè)本月份有關(guān)制造費(fèi)用的資料見(jiàn) 表 156 ? 賬務(wù)處理 57 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 ? 賬務(wù)處理 ? 根據(jù)上述資料，進(jìn)行制造費(fèi)用差異分析的結(jié)果如下： ?變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際率 =180 000247。 22 500=8 ?變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算率 =170 000247。 20 000= ?固定制造費(fèi)用實(shí)際率 =247 500247。 22 500=11 ?固定制造費(fèi)用預(yù)算率 =240 000247。 20 000=12 ? 變動(dòng)制造費(fèi)用差異的分析： ?變動(dòng)制造費(fèi)用差異 =180 000170 000=10 000（元） ?變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 =（ 22 50020 000） =21 250（元） ?變動(dòng)制造費(fèi)用率差異＝（ ） 22 500=11 250 ? 固定制造費(fèi)用差異的分析： ?固定制造費(fèi)用差異 247 500240 000=7 500（元） ?耗費(fèi)差異 =247 50030 000 12=112 500（元） ?生產(chǎn)能力利用差異 =（ 30 00022 500） 12=90 000（元） ?效率差異 =（ 22 50020 000） 12=30 000 58 表 156 有關(guān)制造費(fèi)用的資料表 項(xiàng)目 制造費(fèi)用 工時(shí) 變動(dòng) 固定 實(shí)際 預(yù)算 實(shí)際 預(yù)算 實(shí)際 標(biāo)準(zhǔn) 預(yù)算 180 000 170 000 247 500 240 000 22 500 20 000 30 000 59 第四節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的程序和實(shí)例 ? 一、 標(biāo)準(zhǔn)成本制度下成本計(jì)算的程序 。 ? 二、 標(biāo)準(zhǔn)成本制度下成本差異的賬務(wù)處理 ? 三、 標(biāo)準(zhǔn)成本制度成本計(jì)算的舉例 ? 四、 標(biāo)準(zhǔn)成本制度與定額成本計(jì)算方法的比較 60 第四節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的程序和實(shí)例 一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度下成本計(jì)算的程序。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算與實(shí)際成本計(jì)算的程序不同，它是在標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。同時(shí)，在進(jìn)行計(jì)算時(shí)，還要進(jìn)行各種差異的計(jì)算。其計(jì)算程序如下： ? 1．制定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本 ? 2．計(jì)算實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本（按成本項(xiàng)目計(jì)算）； ? 3．計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本差異，將計(jì)算出來(lái)的差異計(jì)入到各種專設(shè)的差異賬戶中； ? 4．根據(jù)完工產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量和單位標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本，計(jì)算完工產(chǎn)品的成本，并予以結(jié)轉(zhuǎn)； ? 5．計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)標(biāo)準(zhǔn)成本差異賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本。 61 第四節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的程序和實(shí)例 二、標(biāo)準(zhǔn)成本制度下成本差異的賬務(wù)處理 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本差異賬務(wù)處理的模式 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本差異賬務(wù)處理時(shí)設(shè)置的賬戶 62 標(biāo)準(zhǔn)成本差異賬務(wù)處理的模式 ? （ 1）差異全部計(jì)入當(dāng)期損益 ?這種方法一般適用于月末時(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的金額不是很大的情況下采用，因?yàn)椴捎眠@種方式處理不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生較大的影響，且簡(jiǎn)化了成本核算的工作量。 ? （ 2）將標(biāo)準(zhǔn)成本差異根據(jù)當(dāng)月銷售產(chǎn)品成本、月末在產(chǎn)品成本和月末庫(kù)存結(jié)存產(chǎn)成品成本的比例進(jìn)行分?jǐn)偂? ?這種方法一般適用于月末時(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本差異金額較大時(shí)采用，采用這種處理方式雖然加大了成本會(huì)計(jì)的工作量，但不會(huì)對(duì)當(dāng)期的損益產(chǎn)生較大的影響。 ? （ 3）將標(biāo)準(zhǔn)成本差異結(jié)轉(zhuǎn)入下期 ?這種方法一般適用于各月份標(biāo)準(zhǔn)成本差異可以相互抵銷的情況下采用，可以大大簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算的工作量。但這種方法一般只是在年度中間采用，而到了年末，則應(yīng)采用上述兩種方法當(dāng)中的一種進(jìn)行處理。 63 標(biāo)準(zhǔn)成本差異賬務(wù)處理時(shí)設(shè)置的賬戶 ? 1．“原材料”科目。 ? 2．“生產(chǎn)成本”科目。 ? 3．“庫(kù)存商品”科目。 ? 4． 差異類科目。 ? 從標(biāo)準(zhǔn)成本賬務(wù)處理設(shè)置的賬戶可以看出，標(biāo)準(zhǔn)成本制度的賬務(wù)處理，是將實(shí)際成本分為兩個(gè)部分，標(biāo)準(zhǔn)成本部分記入“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“庫(kù)存商品”科目；實(shí)際成本同標(biāo)準(zhǔn)成本相比的差異額記入各種差異科目。 64 第四節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的程序和實(shí)例 三、標(biāo)準(zhǔn)成本制度成本計(jì)算的舉例 ? 略 65 第四節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的程序和實(shí)例 四、標(biāo)準(zhǔn)成本制度與定額成本計(jì)算方法的比較 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本與定額成本計(jì)算方法的不同點(diǎn)，主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面： ? 1． 會(huì)計(jì)科目的登記方法不同 ? 2． 計(jì)算成本的方式不同 ? 3． 差異的處理方法不同 66 四、標(biāo)準(zhǔn)成本制度與定額成本計(jì)算方法的比較 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本與定額成本計(jì)算方法的不同點(diǎn)，主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面： ? 1． 會(huì)計(jì)科目的登記方法不同 ?在定額成本計(jì)算法下，“生產(chǎn)成本”科目是按實(shí)際成本記賬的，實(shí)際成本與定額成本之間的差異額反映在產(chǎn)品成本計(jì)算單上；而標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，“生產(chǎn)成本”科目則應(yīng)按標(biāo)準(zhǔn)成本記賬，并且實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異額要單獨(dú)設(shè)立會(huì)計(jì)科目進(jìn)行反映，與復(fù)式記賬密切結(jié)合起來(lái)。 67 四、標(biāo)準(zhǔn)成本制度與定額成本計(jì)算方法的比較 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本與定額成本計(jì)算方法的不同點(diǎn)，主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面： ? 2． 計(jì)算成本的方式不同 ?在定額成本計(jì)算法下，需要計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，因而，這就要求直接費(fèi)用的定額差異分產(chǎn)品別計(jì)算，間接費(fèi)用差異要按產(chǎn)品分配，計(jì)算工作量比較大；標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，不要求計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，成本差異不必按產(chǎn)品分別計(jì)算。這樣，就有可能把成本差異核算的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移為按各個(gè)責(zé)任中心進(jìn)行核算，并分別按差異發(fā)生的原因反映出來(lái)。 68 四、標(biāo)準(zhǔn)成本制度與定額成本計(jì)算方法的比較 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本與定額成本計(jì)算方法的不同點(diǎn)，主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面： ? 3．差異的處理方法不同 ?在定額成本計(jì)算法下，各種產(chǎn)品的成本差異若數(shù)額較大，應(yīng)將其在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。當(dāng)然，若成本差異數(shù)額不大，則可不進(jìn)行分配，直接列入完工產(chǎn)品的成本當(dāng)中。 ?“庫(kù)存商品”科目是按實(shí)際成本計(jì)入，在利潤(rùn)報(bào)表上就不能專門計(jì)算成本差異對(duì)利潤(rùn)的影響額； ?而標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，本期生產(chǎn)所發(fā)生的各種成本差異一般不在在產(chǎn)品、庫(kù)存產(chǎn)品和銷售產(chǎn)品當(dāng)中進(jìn)行分配，利潤(rùn)報(bào)表上的產(chǎn)品銷售利潤(rùn)分為產(chǎn)品銷售成本調(diào)整前利潤(rùn)和調(diào)整后利潤(rùn)兩部分。調(diào)整前利潤(rùn)即銷售產(chǎn)品按標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的利潤(rùn)，調(diào)整后的利潤(rùn)即銷售產(chǎn)品按實(shí)際成本計(jì)算的利潤(rùn)。 69 思考題 1．標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點(diǎn)是什么？ 2．標(biāo)準(zhǔn)成本制度實(shí)施的步驟是什么？ 3．如何制定標(biāo)準(zhǔn)成本？ 4．標(biāo)準(zhǔn)成本差異的性質(zhì)及其分析的通常模式是什么？ 5．直接材料成本差異的影響因素有哪些，怎樣計(jì)算各因素的影響？ 6．怎樣按三因素分析法直接材料成本差異？ 7. 直接人工成本差異的影響因素有哪些，怎樣計(jì)算各因素的影響？ 8. 影響制造費(fèi)用成本差異的因素有哪些？怎樣計(jì)算各因素的影響？ 9. 各種成本差異產(chǎn)生的主要原因是什么？ ？標(biāo)準(zhǔn)成本差異的主要處理方式是什么？ ？