【正文】 調(diào)與配合。從長遠(yuǎn)看，最終要過渡到單一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式，實(shí)現(xiàn)與國際會(huì)計(jì)慣例的一致 。 ? 四、中國的會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu) ? 官方機(jī)構(gòu) （ 1）財(cái)政部會(huì)計(jì)司負(fù)責(zé)： 制定全國統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度； 管理全國的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作、會(huì)計(jì)人員； 開展會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)理論研究； 進(jìn)行國際會(huì)計(jì)交流。 （ 2）中國證券監(jiān)督管理委員會(huì) ——在會(huì)計(jì)方面負(fù)責(zé)制定發(fā)布 《 公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則 》 ，用來規(guī)范公開發(fā)行股票公司的信息披露業(yè)務(wù)，它不直接規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的具體處理。 民間機(jī)構(gòu) （ 1）中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì) —— 研究會(huì)計(jì)學(xué)科的全國性組織，它無管理會(huì)計(jì)人員之職。 （ 2）中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) —— 負(fù)責(zé)審批和管理中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員的組織。 ? [本章思考題 ] ? 如何正確把握會(huì)計(jì)規(guī)范、企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的地位？ ? 如何處理我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并存的問題？ ? 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則發(fā)展過程給我們以哪些啟示？ ? 我國財(cái)政部頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與證監(jiān)會(huì)頒布的披露準(zhǔn)則之間是何關(guān)系？ ? [本章學(xué)習(xí)資料 ] ? 葛家澍主編 《 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（上） 》 2022年第二版第二章第 3節(jié)內(nèi)容； ? 馮淑萍 《 關(guān)于建立國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度的若干問題 》 會(huì)計(jì)研究 葛家澍 《 關(guān)于我國會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定問題 》 ，會(huì)計(jì)研究 葛家澍 《 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則在美國的發(fā)展 》《 上海會(huì)計(jì) 》 1996（ 1 12） ? 張世興 《 試論國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度 》 ，稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)， ? 陳毓圭 《 論財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和稅法諸關(guān)系 》 會(huì)計(jì)研究 199 2； ? 馮淑萍 《 中國對于國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的基本態(tài)度與所面臨的問題 》 會(huì)計(jì)研究 2022（ 1） 第三章、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu) ? [本章學(xué)習(xí)目的 ] 通過本章的學(xué)習(xí)，掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的含義、內(nèi)容及其作用；把握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)、要素體系；正確領(lǐng)會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量特征體系。 ? 含義 ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)概述 內(nèi)容及層次劃分 ? 本 作用 ? 章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè) ? 主 含義及其表述 ? 要 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo) 信息使用者、需何種信息、如何提供信息 ? 內(nèi) 目標(biāo)的內(nèi)在聯(lián)系 ? 容 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素 ? 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系 ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的基本原則 核算原則 ? 修訂性慣例 ? [第三章授課內(nèi)容 ] ? 一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)概述 ? （一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的含義 ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的一個(gè)組成部分，是由一系列說明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)用的基本概念所組成的。作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專門術(shù)語，它最早源于美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的研究項(xiàng)目（ 1976年）。 若按 FASB1980年對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)下的定義：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)是由互相聯(lián)系的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系。這些目標(biāo)和基本概念可用來引導(dǎo)首尾一貫的準(zhǔn)則，并對財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)、作用和局限性作出規(guī)定。 ” ? （二）、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的內(nèi)容和層次劃分 基本內(nèi)容 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的主要內(nèi)容包括五個(gè)方面： 確認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo) 對財(cái)務(wù)報(bào)表要素作出定義 評估財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征 解決如何對財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告 分析某些重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題。 ? 我國著名會(huì)計(jì)大師葛家澍教授針對上述內(nèi)容，指出： “ 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)不應(yīng)只限于這些內(nèi)容，它還可以擴(kuò)大，至少有兩個(gè)問題可以放到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)中去研究，一個(gè)是會(huì)計(jì)基本假設(shè)，另一個(gè)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對象（葛家澍， 1996，市場經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)基本理論與方法研究，P377）。 ” ? 層次劃分 鑒于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)所包括的內(nèi)容、地位和作用的區(qū)別，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)可以劃分為若干層次： ? （ 1）美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的三層次觀 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo) —— 基本原則 —— 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 這種理論結(jié)構(gòu)強(qiáng)調(diào)需求導(dǎo)向型，把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)放在最高層次，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息對決策的有用性。 該觀點(diǎn)在美國公布并實(shí)際運(yùn)用后，英國、澳大利亞、加拿大等國家都在此基礎(chǔ)上加以效仿和發(fā)展，且呈現(xiàn)出國際化的趨勢。 ? （ 2）我國著名會(huì)計(jì)大師葛家澍教授的觀點(diǎn) ? 計(jì)量屬性 會(huì)計(jì)基本假設(shè) 會(huì) 確認(rèn)與 財(cái)務(wù) ? 計(jì) 計(jì)量 報(bào)表 財(cái) ? 要 務(wù) ? 素 質(zhì) 附注及 報(bào) ? 量 披露 其他財(cái) 告 ? 會(huì)計(jì)處理對象 特 務(wù)報(bào)告 ? 征 ? ? 會(huì)計(jì)目標(biāo) ? (3)東北財(cái)經(jīng)大學(xué)陳國輝教授的觀點(diǎn) ? 會(huì)計(jì)假設(shè) ——會(huì)計(jì)目標(biāo) ——會(huì)計(jì)對象 ——————— 第一層次 ? 會(huì)計(jì)要素 ——會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征 ——會(huì)計(jì)核算的一般原則 —— 第二層次 ? 會(huì)計(jì)確認(rèn) ——會(huì)計(jì)計(jì)量 ——會(huì)計(jì)記錄 ——會(huì)計(jì)報(bào)告 —————— 第三層次 ? (4)本人的觀點(diǎn)： 我認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)應(yīng)劃分為四個(gè)層次。關(guān)于第一、二、三個(gè)層次，我更傾向于東北財(cái)經(jīng)大學(xué)陳國輝教授的觀點(diǎn)；并在此基礎(chǔ)上增加 “ 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷導(dǎo)引 ” 作為第四個(gè)層次，因?yàn)闊o論是以原則為導(dǎo)向還是以規(guī)則為導(dǎo)向制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都留有較大的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間，僅靠前三層次難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的。如果把會(huì)計(jì)職業(yè)判斷導(dǎo)引作為概念框架的第四層次或延伸，則會(huì)把會(huì)計(jì)目標(biāo) ——會(huì)計(jì)原則 ——會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn) ——會(huì)計(jì)職業(yè)判斷導(dǎo)引 ——會(huì)計(jì)實(shí)踐有機(jī)地銜接起來，這樣，會(huì)計(jì)原則把會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)溝通起來，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷導(dǎo)引則在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)實(shí)踐之間架起了一座實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的橋梁。 ? （三）、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用 ? 可以保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)文件和內(nèi)在邏輯的一貫性，縮小不同準(zhǔn)則之間的不一致或沖突，限制實(shí)務(wù)中相同交易的多種處理方法和程序，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范性。 可以幫助會(huì)計(jì)信息使用者更好的理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供信息的目的、內(nèi)容、性質(zhì)與局限性，據(jù)以作出恰當(dāng)?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)營決策。 可以給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定及重大的會(huì)計(jì)問題的解決提供方向，而且還能減少準(zhǔn)則制定過程中的個(gè)人偏向，抵制不同利益集團(tuán)的政治壓力。 有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的發(fā)揚(yáng)光大和觀念更新，概念框架既充分肯定了傳統(tǒng)框架理論可以繼續(xù)適用的合理部分，又努力反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動(dòng)情況下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論或基本概念的相應(yīng)轉(zhuǎn)變和發(fā)展。 ? 二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè) ? （一）含義 ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是會(huì)計(jì)人員對會(huì)計(jì)核算所處的變化不定的環(huán)境所做的合理判斷，是會(huì)計(jì)核算的前提條件。它一般是從會(huì)計(jì)實(shí)踐中抽象出來的一些不言自明的規(guī)律性知識(shí)。 ? （二）、會(huì)計(jì)主體 ? 會(huì)計(jì)主體這一假設(shè)認(rèn)為，一個(gè)會(huì)計(jì)主體不僅和其他主體相對獨(dú)立，而且獨(dú)立于所有者之外。會(huì)計(jì)為之服務(wù)的對象是一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。 ? （三）、持續(xù)經(jīng)營假設(shè) ? 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)將無限的持續(xù)下去，在可預(yù)見的未來不會(huì)因?yàn)榍逅?、解散倒閉而不復(fù)存在。 ? （ 四）會(huì)計(jì)分期假設(shè) ? 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)表明企業(yè)處于連續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之中，會(huì)計(jì)分期假設(shè)則是在這樣一個(gè)持續(xù)不斷的時(shí)間長河中，人為的截取一段相等的時(shí)間間隔來反映和監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 ? （五）貨幣計(jì)量假設(shè) ? 貨幣計(jì)量假設(shè)是指企業(yè)會(huì)計(jì)核算過程中，采用貨幣為計(jì)量單位，來記錄反映企業(yè)的經(jīng)營情況，且假定幣值不變。 ? 記帳本位幣、編報(bào)貨幣。 ? （六）權(quán)責(zé)發(fā)生制 ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制是指收入、費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理，凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。 ? （七）四項(xiàng)基本假設(shè)的現(xiàn)實(shí)沖擊 ： ? 會(huì)計(jì)主體 ——受到虛擬企業(yè)的沖擊； ? 持續(xù)經(jīng)營、權(quán)責(zé)發(fā)生制 ——主觀性和人為性較強(qiáng)； ? 會(huì)計(jì)分期 ——受到網(wǎng)絡(luò)化和實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)的沖擊； ? 貨幣計(jì)量 ——受到的沖擊較小。 ? 三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo) ? （一）會(huì)計(jì)目標(biāo)的含義及其表述 ? 會(huì)計(jì)目標(biāo)是在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和歷史條件下，從事會(huì)計(jì)工作的人們通過會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的結(jié)果（或目的）。 ? 國外會(huì)計(jì)目標(biāo)的表述 ——世界上最早研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的是美國，大約在 20世紀(jì) 7080年代，關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究形成了兩個(gè)有代表性的流派：受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。 ? Ⅰ 受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向資源的提供者報(bào)告資源受托管理的情況，它應(yīng)以客觀信息為主。 ? Ⅱ 決策有用學(xué)派則認(rèn)為，會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)是向信息的使用者提供對他們決策有用的信息。 ? Ⅲ 但從當(dāng)前世界各國的準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)在認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)時(shí)，多數(shù)傾向于將“向信息使用者提供對他們決策有用的信息”放在更重要的地位，只是不同組織之間對決策有用性的理解還存在一定的差異。 ? 我國對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的界定 ? ① 2022年 2月 15日發(fā)布的 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——基本準(zhǔn)則 》規(guī)定，我國“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。” ? ②葛家澍教授認(rèn)為：“總起來說，在我國，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)可概括為：第一，反映企業(yè)經(jīng)理層受托責(zé)任的履行和完成情況；第二，為投資人、債權(quán)人和其他與企業(yè)有利害關(guān)系的使用者提供有助于各類經(jīng)濟(jì)決策的信息；第三，在必要時(shí)，按照國家的政策法規(guī)，在表外披露國家宏觀調(diào)控所必需的信息 [會(huì)計(jì)研究 2022(1)P10]”。 ? （二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息使用者 ? 市場經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息使用者主要來自于企業(yè)內(nèi)部和外部兩個(gè)方面： ? 企業(yè)外部信息使用者主要有五個(gè)方面： ? 投資者和潛在的投資者， ? 債權(quán)人和供應(yīng)商， ? 政府有關(guān)部門， ? 企業(yè)的顧客， ? 與企業(yè)有利害關(guān)系的其他企業(yè)集團(tuán)和個(gè)人。 ? 企業(yè)的內(nèi)部信息使用者主要有三個(gè)方面： ? 企業(yè)的最高決策層 ——決策性信息 ? 企業(yè)的中間管理層 ——某一方面的信息 ? 企業(yè)的作業(yè)層 ——某一作業(yè)層的信息 ?