【正文】 調(diào)與配合。從長遠看，最終要過渡到單一的會計準則模式，實現(xiàn)與國際會計慣例的一致 。 ? 四、中國的會計管理機構(gòu) ? 官方機構(gòu) （ 1）財政部會計司負責(zé)： 制定全國統(tǒng)一的會計制度； 管理全國的會計業(yè)務(wù)工作、會計人員； 開展會計學(xué)術(shù)理論研究； 進行國際會計交流。 （ 2）中國證券監(jiān)督管理委員會 ——在會計方面負責(zé)制定發(fā)布 《 公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準則 》 ，用來規(guī)范公開發(fā)行股票公司的信息披露業(yè)務(wù)，它不直接規(guī)范財務(wù)會計業(yè)務(wù)的具體處理。 民間機構(gòu) （ 1）中國會計學(xué)會 —— 研究會計學(xué)科的全國性組織，它無管理會計人員之職。 （ 2）中國注冊會計師協(xié)會 —— 負責(zé)審批和管理中國注冊會計師協(xié)會會員的組織。 ? [本章思考題 ] ? 如何正確把握會計規(guī)范、企業(yè)會計標準在財務(wù)會計中的地位？ ? 如何處理我國企業(yè)會計制度與企業(yè)會計準則并存的問題？ ? 公認會計原則發(fā)展過程給我們以哪些啟示？ ? 我國財政部頒布的會計準則與證監(jiān)會頒布的披露準則之間是何關(guān)系？ ? [本章學(xué)習(xí)資料 ] ? 葛家澍主編 《 中級財務(wù)會計（上） 》 2022年第二版第二章第 3節(jié)內(nèi)容； ? 馮淑萍 《 關(guān)于建立國家統(tǒng)一會計核算制度的若干問題 》 會計研究 葛家澍 《 關(guān)于我國會計制度和會計準則制定問題 》 ，會計研究 葛家澍 《 公認會計原則在美國的發(fā)展 》《 上海會計 》 1996（ 1 12） ? 張世興 《 試論國家統(tǒng)一的會計制度 》 ，稅務(wù)與經(jīng)濟， ? 陳毓圭 《 論財務(wù)制度、會計準則、會計制度和稅法諸關(guān)系 》 會計研究 199 2； ? 馮淑萍 《 中國對于國際會計協(xié)調(diào)的基本態(tài)度與所面臨的問題 》 會計研究 2022（ 1） 第三章、財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu) ? [本章學(xué)習(xí)目的 ] 通過本章的學(xué)習(xí)，掌握財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的含義、內(nèi)容及其作用；把握財務(wù)會計的目標、要素體系；正確領(lǐng)會財務(wù)會計的信息質(zhì)量特征體系。 ? 含義 ? 財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)概述 內(nèi)容及層次劃分 ? 本 作用 ? 章 財務(wù)會計的基本假設(shè) ? 主 含義及其表述 ? 要 財務(wù)會計的目標 信息使用者、需何種信息、如何提供信息 ? 內(nèi) 目標的內(nèi)在聯(lián)系 ? 容 財務(wù)會計要素 ? 會計信息質(zhì)量特征體系 ? 財務(wù)會計應(yīng)遵循的基本原則 核算原則 ? 修訂性慣例 ? [第三章授課內(nèi)容 ] ? 一、財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)概述 ? （一）財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的含義 ? 財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)，是財務(wù)會計理論的一個組成部分，是由一系列說明財務(wù)會計并為財務(wù)會計所應(yīng)用的基本概念所組成的。作為財務(wù)會計的專門術(shù)語，它最早源于美國財務(wù)會計準則委員會的研究項目（ 1976年）。 若按 FASB1980年對財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)下的定義：“財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)是由互相聯(lián)系的目標和基本概念所組成的邏輯一致的體系。這些目標和基本概念可用來引導(dǎo)首尾一貫的準則，并對財務(wù)報告的性質(zhì)、作用和局限性作出規(guī)定。 ” ? （二）、財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的內(nèi)容和層次劃分 基本內(nèi)容 財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的主要內(nèi)容包括五個方面： 確認財務(wù)會計和財務(wù)報告的目標 對財務(wù)報表要素作出定義 評估財務(wù)會計和會計信息的質(zhì)量特征 解決如何對財務(wù)報表要素的確認、計量和報告 分析某些重大財務(wù)會計問題。 ? 我國著名會計大師葛家澍教授針對上述內(nèi)容，指出： “ 財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)不應(yīng)只限于這些內(nèi)容，它還可以擴大，至少有兩個問題可以放到財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)中去研究，一個是會計基本假設(shè)，另一個是財務(wù)會計的對象（葛家澍， 1996，市場經(jīng)濟下會計基本理論與方法研究，P377）。 ” ? 層次劃分 鑒于財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)所包括的內(nèi)容、地位和作用的區(qū)別，財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)可以劃分為若干層次： ? （ 1）美國財務(wù)會計準則委員會的三層次觀 財務(wù)會計目標 —— 基本原則 —— 財務(wù)會計準則 這種理論結(jié)構(gòu)強調(diào)需求導(dǎo)向型，把財務(wù)會計目標放在最高層次，強調(diào)會計信息對決策的有用性。 該觀點在美國公布并實際運用后，英國、澳大利亞、加拿大等國家都在此基礎(chǔ)上加以效仿和發(fā)展，且呈現(xiàn)出國際化的趨勢。 ? （ 2）我國著名會計大師葛家澍教授的觀點 ? 計量屬性 會計基本假設(shè) 會 確認與 財務(wù) ? 計 計量 報表 財 ? 要 務(wù) ? 素 質(zhì) 附注及 報 ? 量 披露 其他財 告 ? 會計處理對象 特 務(wù)報告 ? 征 ? ? 會計目標 ? (3)東北財經(jīng)大學(xué)陳國輝教授的觀點 ? 會計假設(shè) ——會計目標 ——會計對象 ——————— 第一層次 ? 會計要素 ——會計信息質(zhì)量特征 ——會計核算的一般原則 —— 第二層次 ? 會計確認 ——會計計量 ——會計記錄 ——會計報告 —————— 第三層次 ? (4)本人的觀點： 我認為財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)應(yīng)劃分為四個層次。關(guān)于第一、二、三個層次，我更傾向于東北財經(jīng)大學(xué)陳國輝教授的觀點；并在此基礎(chǔ)上增加 “ 會計職業(yè)判斷導(dǎo)引 ” 作為第四個層次，因為無論是以原則為導(dǎo)向還是以規(guī)則為導(dǎo)向制定的會計準則，都留有較大的會計職業(yè)判斷空間，僅靠前三層次難以實現(xiàn)企業(yè)編制財務(wù)報告的目的。如果把會計職業(yè)判斷導(dǎo)引作為概念框架的第四層次或延伸，則會把會計目標 ——會計原則 ——會計標準 ——會計職業(yè)判斷導(dǎo)引 ——會計實踐有機地銜接起來，這樣，會計原則把會計目標和會計標準溝通起來，會計職業(yè)判斷導(dǎo)引則在會計標準和會計實踐之間架起了一座實現(xiàn)會計目標的橋梁。 ? （三）、財務(wù)會計概念框架的作用 ? 可以保持會計準則相關(guān)文件和內(nèi)在邏輯的一貫性，縮小不同準則之間的不一致或沖突，限制實務(wù)中相同交易的多種處理方法和程序，提高會計準則的規(guī)范性。 可以幫助會計信息使用者更好的理解財務(wù)會計報告所提供信息的目的、內(nèi)容、性質(zhì)與局限性，據(jù)以作出恰當?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)營決策。 可以給會計準則的制定及重大的會計問題的解決提供方向，而且還能減少準則制定過程中的個人偏向，抵制不同利益集團的政治壓力。 有利于財務(wù)會計理論的發(fā)揚光大和觀念更新，概念框架既充分肯定了傳統(tǒng)框架理論可以繼續(xù)適用的合理部分，又努力反映社會經(jīng)濟環(huán)境變動情況下財務(wù)會計理論或基本概念的相應(yīng)轉(zhuǎn)變和發(fā)展。 ? 二、財務(wù)會計的基本假設(shè) ? （一）含義 ? 財務(wù)會計的基本假設(shè)是會計人員對會計核算所處的變化不定的環(huán)境所做的合理判斷，是會計核算的前提條件。它一般是從會計實踐中抽象出來的一些不言自明的規(guī)律性知識。 ? （二）、會計主體 ? 會計主體這一假設(shè)認為，一個會計主體不僅和其他主體相對獨立，而且獨立于所有者之外。會計為之服務(wù)的對象是一個特定的經(jīng)濟實體。 ? （三）、持續(xù)經(jīng)營假設(shè) ? 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限的持續(xù)下去，在可預(yù)見的未來不會因為清算、解散倒閉而不復(fù)存在。 ? （ 四）會計分期假設(shè) ? 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)表明企業(yè)處于連續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動之中，會計分期假設(shè)則是在這樣一個持續(xù)不斷的時間長河中，人為的截取一段相等的時間間隔來反映和監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 ? （五）貨幣計量假設(shè) ? 貨幣計量假設(shè)是指企業(yè)會計核算過程中，采用貨幣為計量單位，來記錄反映企業(yè)的經(jīng)營情況，且假定幣值不變。 ? 記帳本位幣、編報貨幣。 ? （六）權(quán)責(zé)發(fā)生制 ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制是指收入、費用的確認應(yīng)當以收入和費用的實際發(fā)生作為確認計量的標準，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當期的收入和費用處理，凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，也不應(yīng)作為當期的收入和費用處理。 ? （七）四項基本假設(shè)的現(xiàn)實沖擊 ： ? 會計主體 ——受到虛擬企業(yè)的沖擊； ? 持續(xù)經(jīng)營、權(quán)責(zé)發(fā)生制 ——主觀性和人為性較強； ? 會計分期 ——受到網(wǎng)絡(luò)化和實時報告系統(tǒng)的沖擊； ? 貨幣計量 ——受到的沖擊較小。 ? 三、財務(wù)會計目標 ? （一）會計目標的含義及其表述 ? 會計目標是在一定的社會經(jīng)濟環(huán)境和歷史條件下，從事會計工作的人們通過會計實踐活動所期望達到的結(jié)果（或目的）。 ? 國外會計目標的表述 ——世界上最早研究財務(wù)會計目標的是美國，大約在 20世紀 7080年代，關(guān)于會計目標的研究形成了兩個有代表性的流派：受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。 ? Ⅰ 受托責(zé)任學(xué)派認為，會計的目標就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況，它應(yīng)以客觀信息為主。 ? Ⅱ 決策有用學(xué)派則認為，會計的根本目標是向信息的使用者提供對他們決策有用的信息。 ? Ⅲ 但從當前世界各國的準則制訂機構(gòu)在認定財務(wù)報告的目標時，多數(shù)傾向于將“向信息使用者提供對他們決策有用的信息”放在更重要的地位，只是不同組織之間對決策有用性的理解還存在一定的差異。 ? 我國對財務(wù)會計目標的界定 ? ① 2022年 2月 15日發(fā)布的 《 企業(yè)會計準則 ——基本準則 》規(guī)定，我國“財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。” ? ②葛家澍教授認為：“總起來說，在我國，財務(wù)會計及財務(wù)報告的目標可概括為：第一，反映企業(yè)經(jīng)理層受托責(zé)任的履行和完成情況；第二，為投資人、債權(quán)人和其他與企業(yè)有利害關(guān)系的使用者提供有助于各類經(jīng)濟決策的信息；第三，在必要時，按照國家的政策法規(guī)，在表外披露國家宏觀調(diào)控所必需的信息 [會計研究 2022(1)P10]”。 ? （二）財務(wù)會計的信息使用者 ? 市場經(jīng)濟條件下，財務(wù)會計的信息使用者主要來自于企業(yè)內(nèi)部和外部兩個方面： ? 企業(yè)外部信息使用者主要有五個方面： ? 投資者和潛在的投資者， ? 債權(quán)人和供應(yīng)商， ? 政府有關(guān)部門， ? 企業(yè)的顧客， ? 與企業(yè)有利害關(guān)系的其他企業(yè)集團和個人。 ? 企業(yè)的內(nèi)部信息使用者主要有三個方面： ? 企業(yè)的最高決策層 ——決策性信息 ? 企業(yè)的中間管理層 ——某一方面的信息 ? 企業(yè)的作業(yè)層 ——某一作業(yè)層的信息 ?