【正文】 借：其他業(yè)務(wù)支出 5 000 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5 000 ※ 該例與例 550相聯(lián)系！ （ 1）其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的含義 ◆ 企業(yè)進(jìn)行其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)所獲得的成果。 （ 2）計(jì)算公式： （ 3）計(jì)算舉例（ 例 49— 54） 其他業(yè)務(wù)收入 134 000元（分別見(jiàn)例 450、 51） 。 其他業(yè)務(wù)支出 25 680 元（見(jiàn)例 5 554） 。 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) ＝ 134 000元－ 25 680 元 ＝ 108 320元 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果形成與 分配的核算 一、財(cái)務(wù)成果的基本含義 ◆ 企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營(yíng)成果，即企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損總額。 二、利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)是由一系列的利潤(rùn)指標(biāo)構(gòu)成的，其內(nèi)容及計(jì)算方法見(jiàn)下圖。 三、凈利潤(rùn)形成過(guò)程的核算 從上面的計(jì)算公式可以看出，進(jìn)行凈利潤(rùn)的核算，不僅涉及前面學(xué)習(xí)過(guò)的有關(guān)收入和成本費(fèi)用的內(nèi)容，還涉及期間費(fèi)用、投資收益和營(yíng)業(yè)外收支和所得稅等內(nèi)容。進(jìn)行凈利潤(rùn)的計(jì)算之前，必須先對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行研究。 （一）期間費(fèi)用的核算 ◆ 不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。 對(duì)期間費(fèi)用的理解圖示 【 例 555】 出差人員報(bào)銷差旅費(fèi)，余款交回。 借：管理費(fèi)用 2 460 借：現(xiàn)金 540 貸：其他應(yīng)收款 — 3 000 ※ “ 貸：其他應(yīng)收款 3 000” 是對(duì) 出差人員出差前預(yù)借款的沖賬。借款時(shí)的分錄為： 借：其他應(yīng)收款 — 3 000 貸：現(xiàn)金 3 000 ※ 如果出差人員出差前預(yù)借款為 2 000元，報(bào)銷金額仍為 2 460元（說(shuō)明因公辦事出差人員自己墊付了資金），分錄應(yīng)為： 借：管理費(fèi)用 2 460 貸：其他應(yīng)收款 — 2 000 貸：現(xiàn)金 460 【 例 556】 用現(xiàn)金發(fā)放退休人員工資。 借：管理費(fèi)用 16 320 貸：現(xiàn)金 16 320 【 例 557】 攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的報(bào)刊費(fèi)。 借：管理費(fèi)用 2 010 貸：待攤費(fèi)用 2 010 【 例 558】 用銀行存款支付自銷產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)。 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 5 200 貸：銀行存款 5 200 ※ 如果是為購(gòu)貨方墊付的運(yùn)費(fèi)應(yīng)： 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 【 例 559】 計(jì)算專設(shè)銷售網(wǎng)點(diǎn)人員工資，提取福利費(fèi)。 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 41 610 貸：應(yīng)付工資 36 500 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 5 110 【 例 560】 計(jì)算應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅等，用銀行存款支付印花稅。 借：管理費(fèi)用 21 000 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交車船使用稅 6 200 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交房產(chǎn)稅 12 000 貸：銀行存款 2 800 （ 1）計(jì)算公式 （ 2）計(jì)算舉例（ 例 4060） 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) ＝ 692 600元 ＋ 108 320元 － 46 810元 － 395 690元－ 2 500元 ＝ 355 920元 （二）投資收益的核算 ◆ 企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)外，將資金投放于購(gòu)買債券、股票等獲得的收益（或損失）。 ◆ 投資收益與投資損失的差額稱為投資凈收益（或凈損失）。 【 例 561】 企業(yè)轉(zhuǎn)讓原來(lái)購(gòu)買的有價(jià)證券，獲款存入銀行。 借：銀行存款 109 280 貸：短期投資 100 000 貸：投資收益 9 280 ※ 企業(yè)原來(lái)購(gòu)買的有價(jià)證券的分錄應(yīng)為： 借：短期投資 100 000 貸：銀行存款 100 000 【 例 562】 企業(yè)轉(zhuǎn)讓原來(lái)購(gòu)買的有價(jià)證券，獲款存入銀行。 借：應(yīng)收股利 70 000 貸：投資收益 70 000 （ 1）計(jì)算公式 投資凈收益＝投資收益－投資損失 （ 2）計(jì)算舉例（ 例 61 62） 投資凈收益 ＝ 9 280元＋ 70 000元－ 0 ＝ 79 280元 （三）營(yíng)業(yè)外收支的核算 ◆ 營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的簡(jiǎn)稱。與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。 營(yíng)業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈收入、處理固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)凈收益、罰款收入等。 營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、計(jì)提各種資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等。 【 例 563】 企業(yè)收到其他單位違約罰款收入，存入銀行。 借：銀行存款 84 800 貸：營(yíng)業(yè)外收入 84 800 【 例 564】 企業(yè)用銀行存款支付罰款。 借：營(yíng)業(yè)外支出 20 000 貸：銀行存款 20 000 （ 1）計(jì)算公式 （ 2）舉例（ 【 例 4064】 ） 利潤(rùn)總額 ＝ 355 920元 ＋ 79 280元 ＋ 0 ＋ 84 800元 － 20 000元 ＝ 500 000元 （四）企業(yè)凈利潤(rùn)形成的核算 ● 企業(yè)的利潤(rùn)總額減掉所得稅的差額。 ： （ 1）所得稅的含義 ● 企業(yè)按照國(guó)家稅法的規(guī)定，根據(jù)某一經(jīng)營(yíng)年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)所得和規(guī)定的稅率等計(jì)算繳納的一種稅款。 （ 2）所得稅的計(jì)算 應(yīng)交所得稅稅額＝應(yīng)納稅所得額所得稅稅率 其中：應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額177。調(diào)整項(xiàng)目 【 例 565】 500 000元 33%=165 000元 （ 3）賬戶設(shè)置 為進(jìn)行所得稅的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 所得稅 ” 賬戶。 （ 4）核算舉例 【 例 565】 企業(yè)計(jì)算應(yīng)交所得稅。 借：所得稅 165 000 貸：應(yīng)交稅金 165 000 凈利潤(rùn) =利潤(rùn)總額 所得稅 凈利潤(rùn) =500 000元 165 000元 =335 000元 （ 1）賬戶設(shè)置 進(jìn)行凈利潤(rùn)形成的核算涉及前面講過(guò)的所有收入類和費(fèi)用類賬戶（以上兩類賬戶統(tǒng)稱為損益類賬戶），此外，還應(yīng)設(shè)置 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶。 （ 2）核算舉例 【 例 566】 企業(yè)在會(huì)計(jì)期末將本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 274 000 借：其他業(yè)務(wù)收入 134 000 借：投資收益 79 280 借：營(yíng)業(yè)外收入 84 800 貸：本年利潤(rùn) 2 572 080 【 例 567】 企業(yè)在會(huì)計(jì)期末將本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)費(fèi)用（除所得稅外）轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶。 借：本年利潤(rùn) 2 072 080 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 526 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 55 000 貸：其他業(yè)務(wù)支出 25 680 貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 46 810 貸：管理費(fèi)用 395 690 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：營(yíng)業(yè)外支出 20 000 【 例 568】 企業(yè)在會(huì)計(jì)期末將計(jì)算出來(lái)的所得稅轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶。 借：本年利潤(rùn) 165 000 貸：所得稅 165 000 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的登記情況如下，根據(jù)該賬戶貸方轉(zhuǎn)入的所有收入與借方轉(zhuǎn)入的所有費(fèi)用比較，即可求得本年凈利潤(rùn)數(shù)。 四、企業(yè)利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的核算 （一） 利潤(rùn)分配的含義 ◆ 企業(yè)根據(jù)法律、董事會(huì)等決議提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)可供分配利潤(rùn)指定其特定用途，或分配給投資者的行為。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金、公益金，分配給投資者等。 可供分配的利潤(rùn) = 本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) + 年初未分配利潤(rùn) （二）利潤(rùn)分配的順序 （三）賬戶設(shè)置 （四）核算舉例 【 例 569】 企業(yè)提取法定盈余公積金和法定公益金。 計(jì)算公式為： 提取數(shù) =凈利潤(rùn)規(guī)定的提取比率 法定盈余公積金 ： 335 000 元 10% =33 500元 法定公益金 ： 335 000 元 5% =16 750元 會(huì)計(jì)分錄： 借：利潤(rùn)分配 — 提取法定盈余公積 33 500 借：利潤(rùn)分配 — 提取公益金 16 750 貸：盈余公積 — 法定盈余公積 33 500 貸：盈余公積 — 法定公益金 16 750 【 例 570】 企業(yè)分配給股東現(xiàn)金股利和股票股利。 分配現(xiàn)金股利分錄： 借：利潤(rùn)分配 —— 應(yīng)付普通股股利 80 000 貸：應(yīng)付股利 80 000 分配股票股利分錄： 借：利潤(rùn)分配 —— 轉(zhuǎn)作資本的股利 100 000 貸：股本 100 000 【 例 571】 企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)以前年度虧損。 借：盈余公積 28 000 貸：利潤(rùn)分配 —— 其他轉(zhuǎn)入 28 000 【 例 572】 企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。 業(yè)務(wù)基本含義： 會(huì)計(jì)分錄： 借：本年利潤(rùn) 335 000 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 335 000 本年利潤(rùn) 利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 轉(zhuǎn)入費(fèi)用 2 237 080 轉(zhuǎn)入收入 2 572 080 轉(zhuǎn)入利潤(rùn) 335 000 結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn) 335 000 （實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 335 000） ※ 年終結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。 【 例 573】 企業(yè)期末結(jié)清 “ 利潤(rùn)分配 ” 明細(xì)賬戶（ “ 未分配利潤(rùn) ” 除外）發(fā)生額。 業(yè)務(wù)基本含義： 結(jié)清有借方發(fā)生額明細(xì)賬戶會(huì)計(jì)分錄： （ 1） 借：利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 230 250 貸：利潤(rùn)分配 — 提取法定盈余公積 33 500 貸：利潤(rùn)分配 — 提取法定公益金 16 750 貸：利潤(rùn)分配 — 應(yīng)付普通股股利 80 000 貸：利潤(rùn)分配 — 轉(zhuǎn)作資本的股利 100 000 結(jié)清有貸方發(fā)生額明細(xì)賬戶會(huì)計(jì)分錄： （ 2） 借：利潤(rùn)分配 — 其他轉(zhuǎn)入 28 000 貸：利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn)