初級(jí)會(huì)計(jì)講義ppt課件-資料下載頁(yè)
2025-01-07 14:27本頁(yè)面
【正文】 念中強(qiáng)調(diào) “ 持有以備出售 ” ，即持有存貨的目的是直接出售，或者加工后出售。所以，工程物資、特種儲(chǔ)備物資、專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備資產(chǎn)不是企業(yè)的存貨。 （二）存貨成本的確定（初始計(jì)量） 外購(gòu)的存貨成本構(gòu)成 （ 1）采購(gòu)價(jià)格，即發(fā)票價(jià)，包括現(xiàn)金折扣，不包括商業(yè)折扣。 （ 2）稅金（價(jià)內(nèi)稅、價(jià)外稅、關(guān)稅） 企業(yè)購(gòu)買(mǎi)存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額以及相應(yīng)的教育費(fèi)附加等應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本的稅費(fèi)。 【 分析 】 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可以按買(mǎi)價(jià)扣除 13％的進(jìn)項(xiàng)稅額；運(yùn)費(fèi)（包括鐵路建設(shè)基金）可以按照 7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，另外的 93%計(jì)入存貨成本。是否要考慮 7%的抵扣問(wèn)題，要看題目中給出的條件。 【 結(jié)論 】 價(jià)內(nèi)稅計(jì)入成本；價(jià)外稅（增值稅）可以抵扣不計(jì)入成本，不可以抵扣要計(jì)入成本；關(guān)稅計(jì)入成本。 （ 3）相關(guān)采購(gòu)費(fèi)用，包括：途中的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。 （ 4）特殊問(wèn)題：商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 【 例 】 企業(yè)購(gòu)入一批商品 10000件，如果共支付運(yùn)輸費(fèi)為 5000元，期未已經(jīng)銷(xiāo)售 6000件，運(yùn)費(fèi)直接計(jì)入銷(xiāo)售成本，沒(méi)有銷(xiāo)售的 4000件計(jì)入商品成本中 . ? 借：進(jìn)貨費(fèi)用 5000 ? 貸：銀行存款等 5000 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3000 ? 貸：進(jìn)貨費(fèi)用 3000 ? 【 提示 】 “進(jìn)貨費(fèi)用 ” 科目的期末余額 2022反映在資產(chǎn)負(fù)債表 “ 存貨 ” 項(xiàng)目。 : 自行加工成本就是制造過(guò)程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，包括直接材料、直接人工和間接制造費(fèi)用，即料＋工＋費(fèi)。 【 注 】 企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是為特定客戶(hù)設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。 委托加工物資的入賬成本＝委托加工的材料 +加工費(fèi)＋運(yùn)費(fèi)＋裝卸費(fèi)＋相關(guān)稅費(fèi)。 ? 【 例 】 甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本為 20220元，支付的加工費(fèi)為 7000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為 10%，材料加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為 17%。甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料。 ? 有關(guān)賬務(wù)處理如下： ? （ 1）發(fā)出委托加工材料 ? 借：委托加工物資 20220 ? 貸：原材料 20220 ? （ 2）支付加工費(fèi)用和稅金 ? 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 ? ＝（ 20220＋ 7000） 247。 （ 1－ 10%）＝ 30000（元） ? 受托方代收代交的消費(fèi)稅稅額 ? ＝ 30000 10%＝ 3000（元） ? 應(yīng)交增值稅稅額＝ 7000 17%＝ 1190（元） ? ① 甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí) ? 借：委托加工物資 7000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1190 ? —應(yīng)交消費(fèi)稅 3000 ? 貸：銀行存款 11190 ? ② 甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷(xiāo)售時(shí) ? 借：委托加工物資 10000（ 7000＋ 3000） ? 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1190 ? 貸：銀行存款 11190 ? （ 3）加工完成，收回委托加工材料 ? ①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí) ? 借：原材料 27000（ 20220＋ 7000） ? 貸：委托加工物資 27000 ? ② 甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷(xiāo)售時(shí) ? 借：庫(kù)存商品（或原材料） 30000（ 20220＋ 10000） ? 貸：委托加工物資 30000 【 提示 】 下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益： （ 1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。 （ 2）企業(yè)在采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用則應(yīng)計(jì)入存貨成本 （ 3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，不符合存貨的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。 ? （三）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià) ? 日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算。如采用計(jì)劃成本核算，會(huì)計(jì)期末應(yīng)調(diào)整為實(shí)際成本。 ? 在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。 ? 。 ? 亦稱(chēng)個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法，采用這一方法是假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。 ? 在這種方法下，是把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。
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