【正文】 金流量的界限。 ? 第四，按照崗位分工和規(guī)定的程序編制財(cái)務(wù)報(bào)告。 一是財(cái)會(huì)部門(mén)制定本單位財(cái)務(wù)報(bào)告編制分工表，并由財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核，確保報(bào)告編制范圍完整。二是財(cái)會(huì)部門(mén)報(bào)告編制崗位按照登記完整、核對(duì)無(wú)誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行匯總編制，確保財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目與相關(guān)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系正確，計(jì)算公式無(wú)誤。三是進(jìn)行校驗(yàn)審核工作，包括期初數(shù)核對(duì)、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)有關(guān)項(xiàng)目的對(duì)應(yīng)關(guān)系審核、報(bào)表前后勾稽關(guān)系審核、期末數(shù)與試算平衡表和工作底稿核對(duì)、財(cái)務(wù)報(bào)告主表與附表之間的平衡及勾稽關(guān)系校驗(yàn)等。 ? 第五，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度編制附注。 附注是財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分，企業(yè)對(duì)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的報(bào)表中需要說(shuō)明的事項(xiàng)，作出真實(shí)、完整、清晰的說(shuō)明。檢查擔(dān)保、訴訟、未決事項(xiàng)、資產(chǎn)重組等重大或有事項(xiàng)是否在附注中得到反映和披露。第六，財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核報(bào)表內(nèi)容和種類的真實(shí)、完整性，通過(guò)后予以上報(bào)。 （六）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)告 ? 企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)告，分級(jí)收集合并范圍內(nèi)分公司及內(nèi)部核算單位的財(cái)務(wù)報(bào)告并審核，進(jìn)而合并全資及控股公司財(cái)務(wù)報(bào)告，如實(shí)反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。該環(huán)節(jié)的 主要風(fēng)險(xiǎn) 是：合并范圍不完整；合并內(nèi)部交易和事項(xiàng)不完整；合并抵銷分錄不準(zhǔn)確。 ? 主要 管控措施： ? 第一，編報(bào)單位財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)依據(jù)經(jīng)同級(jí)法律事務(wù)部門(mén)確認(rèn)的產(chǎn)權(quán)（股權(quán)）結(jié)構(gòu)圖，并考慮所有相關(guān)情況以確定合并范圍符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定，由財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核、確認(rèn)合并范圍是否完整。 ? 第二，財(cái)會(huì)部門(mén)收集、審核下級(jí)單位財(cái)務(wù)報(bào)告，并匯總出本級(jí)次的財(cái)務(wù)報(bào)告，經(jīng)匯總單位財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核。 ? 第三，財(cái)會(huì)部門(mén)制定內(nèi)部交易和事項(xiàng)核對(duì)表及填制要求，報(bào)財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人審批后下發(fā)納入合并范圍內(nèi)各單位。財(cái)會(huì)部門(mén)核對(duì)本單位及納入合并范圍內(nèi)各單位之間內(nèi)部交易的事項(xiàng)和金額，如有差異，應(yīng)及時(shí)查明原因并進(jìn)行調(diào)整。編制內(nèi)部交易表及內(nèi)部往來(lái)表交財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核。 ? 第四，合并抵銷分錄應(yīng)有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)文件和證據(jù)進(jìn)行支持，由財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核。第五，對(duì)合并抵銷分錄實(shí)行交叉復(fù)核制度，具體編制人完成調(diào)整分錄后即提交相應(yīng)復(fù)核人進(jìn)行審核，審核通過(guò)后才可錄入試算平衡表。通過(guò)交叉復(fù)核，保證合并抵銷分錄的真實(shí)性、完整性。 四、財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供階段的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及管控措施 （一）財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外 提供前的審核 ? 財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供前需按規(guī)定程序進(jìn)行審核，主要包括財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性并簽名蓋章；總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人審核財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性、合法合規(guī)性，并簽名蓋章；企業(yè)負(fù)責(zé)人審核財(cái)務(wù)報(bào)告整體合法合規(guī)性，并簽名蓋章。 ? 該環(huán)節(jié)的 主要風(fēng)險(xiǎn) 是：在財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供前未按規(guī)定程序進(jìn)行審核，對(duì)內(nèi)容的真實(shí)性、完整性以及格式的合規(guī)性等審核不充分。 主要管控措施： 第一，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告編制中的審批程序，由各級(jí)負(fù)責(zé)人逐級(jí)把關(guān)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、完整性，格式的合規(guī)性等予以審核。 第二，企業(yè)應(yīng)保留審核記錄，建立責(zé)任追究制度。 第三，財(cái)務(wù)報(bào)告在對(duì)外提供前應(yīng)當(dāng)裝訂成冊(cè)，加蓋公章，并由企業(yè)負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽名并蓋章。 ? （二）財(cái)務(wù)報(bào)告 對(duì)外提供前的審計(jì) 《 公司法 》 等法律法規(guī)規(guī)定了公司應(yīng)編制的年度財(cái)務(wù)報(bào)告需依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，審計(jì)報(bào)告應(yīng)隨同財(cái)務(wù)報(bào)告一并對(duì)外提供。 《 關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)有關(guān)問(wèn)題的通知 》 等還對(duì)為特定公司進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資格進(jìn)行了規(guī)定。因此，相關(guān)企業(yè)需按規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供前，選擇具有相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。 該環(huán)節(jié)的 主要風(fēng)險(xiǎn) 是：財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供前未經(jīng)審計(jì)，審計(jì)機(jī)構(gòu)不符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，審計(jì)機(jī)構(gòu)與企業(yè)串通舞弊。 ? 主要 管控措施 ： ? 第一，企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，選擇符合資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。 ? 第二，企業(yè)不得干擾審計(jì)人員的正常工作，并應(yīng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)予以落實(shí)。 ? 第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)隨財(cái)務(wù)報(bào)告一并提供。 （三）財(cái)務(wù)報(bào)告的 對(duì)外提供 一般企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)完整審核并簽名蓋章后即可對(duì)外提供。上市公司還需經(jīng)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)審批通過(guò)后方能對(duì)外提供，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)與審計(jì)報(bào)告一同向投資者、債權(quán)人、政府監(jiān)管部門(mén)等報(bào)送。 該環(huán)節(jié)的 主要風(fēng)險(xiǎn) 是：對(duì)外提供未遵循相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，導(dǎo)致承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法不一致，影響各方對(duì)企業(yè)情況的判斷和經(jīng)濟(jì)決策的作出；未能及時(shí)對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告信息的使用價(jià)值降低，同時(shí)也違反有關(guān)法律法規(guī)；財(cái)務(wù)報(bào)告在對(duì)外提供前提前泄露或使不應(yīng)知曉的對(duì)象獲悉，導(dǎo)致發(fā)生內(nèi)幕交易等，使投資者或企業(yè)本身蒙受損失。 主要 管控措施 ： 第一，企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求，在企業(yè)相關(guān)制度中明確負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供的對(duì)象，在相關(guān)制度性文件中予以明確并由企業(yè)負(fù)責(zé)人監(jiān)督，如：國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法定期向監(jiān)事會(huì)提供財(cái)務(wù)報(bào)告，至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會(huì)公布財(cái)務(wù)報(bào)告。上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告需經(jīng)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)審核通過(guò)后向全社會(huì)提供。 第二，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告編制中的審批程序，由財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、企業(yè)負(fù)責(zé)人逐級(jí)把關(guān)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、完整性，格式的合規(guī)性等予以審核，確保提供給投資者、債權(quán)人、政府監(jiān)管部門(mén)、社會(huì)公眾等各方面的財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法完全一致。 ? 第三，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度對(duì)報(bào)送時(shí)間的要求，在財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、審核、報(bào)送流程中的每一步驟設(shè)置時(shí)間點(diǎn)，對(duì)未能按時(shí)及時(shí)完成的相關(guān)人員進(jìn)行處罰。 ? 第四，企業(yè)應(yīng)設(shè)置嚴(yán)格的保密程序，對(duì)能夠接觸財(cái)務(wù)報(bào)告信息的人員進(jìn)行權(quán)限設(shè)置，保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息在對(duì)外提供前控制在適當(dāng)?shù)姆秶?。并?duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的訪問(wèn)情況予以記錄，以便了解情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能的泄密行為，在泄密后也易于找到相應(yīng)的責(zé)任人。 ? 第五，企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)及時(shí)整理歸檔，并按有關(guān)規(guī)定妥善保存。 五、財(cái)務(wù)報(bào)告 分析利用階段 的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及管控措施 （一）制定財(cái)務(wù)分析制度 企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)在對(duì)企業(yè)基本情況進(jìn)行分析研究的基礎(chǔ)上，提出財(cái)務(wù)報(bào)告分析制度草案，并經(jīng)財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、企業(yè)負(fù)責(zé)人檢查、修改、審批。 該環(huán)節(jié)的 主要風(fēng)險(xiǎn) 是：制定的財(cái)務(wù)分析制度不符合企業(yè)實(shí)際情況，財(cái)務(wù)分析制度未充分利用企業(yè)現(xiàn)有資源，財(cái)務(wù)分析的流程、要求不明確，財(cái)務(wù)分析制度未經(jīng)審批等。 ? 主要 管控措施 ： ? 第一，企業(yè)在對(duì)基本情況分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)了解企業(yè)的發(fā)展背景，包括企業(yè)的發(fā)展史、企業(yè)組織機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品銷售及財(cái)務(wù)資產(chǎn)變動(dòng)情況等，熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程，分析研究企業(yè)的資產(chǎn)及財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。 ? 第二，企業(yè)在制定財(cái)務(wù)報(bào)告分析制度時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：財(cái)務(wù)報(bào)告分析的時(shí)間、組織形式、參加的部門(mén)和人員；財(cái)務(wù)報(bào)告分析的內(nèi)容、分析的步驟、分析方法和指標(biāo)體系；財(cái)務(wù)報(bào)告分析報(bào)告的編寫(xiě)要求等。 ? 第三，財(cái)務(wù)報(bào)告分析制度草案經(jīng)由財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、企業(yè)負(fù)責(zé)人檢查、修改、審批之后，根據(jù)制度設(shè)計(jì)的要求進(jìn)行試行，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)總結(jié)上報(bào)。 ? 第四，財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)試行情況進(jìn)行修正，確定最終的財(cái)務(wù)報(bào)告分析制度文稿，并經(jīng)財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行最終的審批。 （二）編寫(xiě)財(cái)務(wù)分析報(bào)告 財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)按照財(cái)務(wù)分析制度定期編寫(xiě)財(cái)務(wù)分析報(bào)告，并通過(guò)定期召開(kāi)財(cái)務(wù)分析會(huì)議等形式對(duì)分析報(bào)告的內(nèi)容予以完善，以充分利用財(cái)務(wù)報(bào)告反映的綜合信息，全面分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況和存在的問(wèn)題，不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平。 該環(huán)節(jié)的 主要風(fēng)險(xiǎn) 是：財(cái)務(wù)分析報(bào)告的目的不正確或者不明確，財(cái)務(wù)分析方法不正確；財(cái)務(wù)分析報(bào)告的內(nèi)容不完整，未對(duì)本期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的重大事項(xiàng)做專門(mén)分析；財(cái)務(wù)分析局限于財(cái)會(huì)部門(mén)，未充分利用相關(guān)部門(mén)的資源，影響質(zhì)量和可用性；財(cái)務(wù)分析報(bào)告未經(jīng)審核等。 ? 主要管控措施 ： ? 第一，編寫(xiě)時(shí)要明確分析的目的，運(yùn)用正確的財(cái)務(wù)分析方法，并能充分、靈活地運(yùn)用各項(xiàng)資料。 分析內(nèi)容包括：一是企業(yè)的資產(chǎn)分布、負(fù)債水平和所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)，通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)分析企業(yè)的償債能力和營(yíng)運(yùn)能力；分析企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變化，了解和掌握企業(yè)規(guī)模和凈資產(chǎn)的不斷變化過(guò)程。二是分析各項(xiàng)收入、費(fèi)用的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，通過(guò)凈資產(chǎn)收益率、每股收益等指標(biāo)，分析企業(yè)的盈利能力和發(fā)展能力，了解和掌握當(dāng)期利潤(rùn)增減變化的原因和未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。三是分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的運(yùn)轉(zhuǎn)情況，重點(diǎn)關(guān)注現(xiàn)金流量能否保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的正常運(yùn)行，防止現(xiàn)金短缺或閑置。 第二，總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)分析和利用工作中發(fā)揮主導(dǎo)作用，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)。 財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核財(cái)務(wù)分析報(bào)告的準(zhǔn)確性，判斷是否需要對(duì)特殊事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充說(shuō)明，并對(duì)財(cái)務(wù)分析報(bào)告進(jìn)行補(bǔ)充說(shuō)明。對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要資料、重大事項(xiàng)以及與上年同期數(shù)據(jù)相比有較大差異的情況要做重點(diǎn)說(shuō)明。 第三，企業(yè)財(cái)務(wù)分析會(huì)議應(yīng)吸收有關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人參加，對(duì)各部門(mén)提出的意見(jiàn)，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)充分溝通、分析，進(jìn)而修改完善財(cái)務(wù)分析報(bào)告。 第四，修訂后的分析報(bào)告應(yīng)及時(shí)報(bào)送企業(yè)負(fù)責(zé)人，企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)審批分析報(bào)告，并據(jù)此進(jìn)行決策，對(duì)于存在的問(wèn)題及時(shí)采取措施。 ? （三）整改落實(shí) ? 財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)將經(jīng)過(guò)企業(yè)負(fù)責(zé)人審批的報(bào)告及時(shí)報(bào)送各部門(mén)負(fù)責(zé)人，各部門(mén)負(fù)責(zé)人根據(jù)分析結(jié)果進(jìn)行決策和整改落實(shí)。 ? 該環(huán)節(jié)的 主要風(fēng)險(xiǎn) 是：財(cái)務(wù)分析報(bào)告的內(nèi)容傳遞不暢，未能及時(shí)使有關(guān)各部門(mén)獲悉；各部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)分析報(bào)告不夠重視，未對(duì)其中的意見(jiàn)進(jìn)行整改落實(shí)。 ? 主要 管控措施 ：第一，定期的財(cái)務(wù)分析報(bào)告應(yīng)構(gòu)成內(nèi)部報(bào)告的組成部分，并充分利用信息技術(shù)和現(xiàn)有內(nèi)部報(bào)告體系在各個(gè)層級(jí)上進(jìn)行溝通。第二，根據(jù)分析報(bào)告的意見(jiàn)，明確各部門(mén)職責(zé)。責(zé)任部門(mén)按要求落實(shí)改正，財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)督、跟蹤責(zé)任部門(mén)的落實(shí)情況，并及時(shí)向有關(guān)負(fù)責(zé)人反饋落實(shí)情況。