【正文】 金流量的界限。 ? 第四，按照崗位分工和規(guī)定的程序編制財務報告。 一是財會部門制定本單位財務報告編制分工表，并由財會部門負責人審核，確保報告編制范圍完整。二是財會部門報告編制崗位按照登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料對相關信息進行匯總編制，確保財務報告項目與相關賬戶對應關系正確，計算公式無誤。三是進行校驗審核工作，包括期初數核對、財務報告內有關項目的對應關系審核、報表前后勾稽關系審核、期末數與試算平衡表和工作底稿核對、財務報告主表與附表之間的平衡及勾稽關系校驗等。 ? 第五，按照國家統一的會計準則制度編制附注。 附注是財務報告的重要組成部分，企業(yè)對反映企業(yè)財務狀況、經營成果、現金流量的報表中需要說明的事項，作出真實、完整、清晰的說明。檢查擔保、訴訟、未決事項、資產重組等重大或有事項是否在附注中得到反映和披露。第六，財會部門負責人審核報表內容和種類的真實、完整性，通過后予以上報。 （六）編制合并財務報告 ? 企業(yè)集團應當編制合并財務報告，分級收集合并范圍內分公司及內部核算單位的財務報告并審核，進而合并全資及控股公司財務報告，如實反映企業(yè)集團的財務狀況、經營成果和現金流量。該環(huán)節(jié)的 主要風險 是：合并范圍不完整；合并內部交易和事項不完整；合并抵銷分錄不準確。 ? 主要 管控措施： ? 第一，編報單位財會部門應依據經同級法律事務部門確認的產權（股權）結構圖，并考慮所有相關情況以確定合并范圍符合國家統一的會計準則制度的規(guī)定，由財會部門負責人審核、確認合并范圍是否完整。 ? 第二，財會部門收集、審核下級單位財務報告，并匯總出本級次的財務報告，經匯總單位財會部門負責人審核。 ? 第三，財會部門制定內部交易和事項核對表及填制要求，報財會部門負責人審批后下發(fā)納入合并范圍內各單位。財會部門核對本單位及納入合并范圍內各單位之間內部交易的事項和金額，如有差異，應及時查明原因并進行調整。編制內部交易表及內部往來表交財會部門負責人審核。 ? 第四，合并抵銷分錄應有相應的標準文件和證據進行支持，由財會部門負責人審核。第五，對合并抵銷分錄實行交叉復核制度，具體編制人完成調整分錄后即提交相應復核人進行審核，審核通過后才可錄入試算平衡表。通過交叉復核，保證合并抵銷分錄的真實性、完整性。 四、財務報告對外提供階段的主要風險點及管控措施 （一）財務報告對外 提供前的審核 ? 財務報告對外提供前需按規(guī)定程序進行審核，主要包括財會部門負責人審核財務報告的準確性并簽名蓋章；總會計師或分管會計工作的負責人審核財務報告的真實性、完整性、合法合規(guī)性，并簽名蓋章；企業(yè)負責人審核財務報告整體合法合規(guī)性，并簽名蓋章。 ? 該環(huán)節(jié)的 主要風險 是：在財務報告對外提供前未按規(guī)定程序進行審核，對內容的真實性、完整性以及格式的合規(guī)性等審核不充分。 主要管控措施： 第一，企業(yè)應嚴格按照規(guī)定的財務報告編制中的審批程序，由各級負責人逐級把關，對財務報告內容的真實性、完整性，格式的合規(guī)性等予以審核。 第二，企業(yè)應保留審核記錄，建立責任追究制度。 第三，財務報告在對外提供前應當裝訂成冊，加蓋公章，并由企業(yè)負責人、總會計師或分管會計工作的負責人、財會部門負責人簽名并蓋章。 ? （二）財務報告 對外提供前的審計 《 公司法 》 等法律法規(guī)規(guī)定了公司應編制的年度財務報告需依法經會計師事務所審計，審計報告應隨同財務報告一并對外提供。 《 關于會計師事務所從事證券、期貨相關業(yè)務有關問題的通知 》 等還對為特定公司進行審計的會計師事務所的資格進行了規(guī)定。因此，相關企業(yè)需按規(guī)定在財務報告對外提供前，選擇具有相關業(yè)務資格的會計師事務所進行審計。 該環(huán)節(jié)的 主要風險 是：財務報告對外提供前未經審計，審計機構不符合相關法律法規(guī)的規(guī)定，審計機構與企業(yè)串通舞弊。 ? 主要 管控措施 ： ? 第一，企業(yè)應根據相關法律法規(guī)的規(guī)定，選擇符合資質的會計師事務所對財務報告進行審計。 ? 第二，企業(yè)不得干擾審計人員的正常工作，并應對審計意見予以落實。 ? 第三，注冊會計師及其所在的事務所出具的審計報告，應隨財務報告一并提供。 （三）財務報告的 對外提供 一般企業(yè)的財務報告經完整審核并簽名蓋章后即可對外提供。上市公司還需經董事會和監(jiān)事會審批通過后方能對外提供，財務報告應與審計報告一同向投資者、債權人、政府監(jiān)管部門等報送。 該環(huán)節(jié)的 主要風險 是：對外提供未遵循相關法律法規(guī)的規(guī)定，導致承擔相應的法律責任；對外提供的財務報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法不一致，影響各方對企業(yè)情況的判斷和經濟決策的作出；未能及時對外報送財務報告，導致財務報告信息的使用價值降低，同時也違反有關法律法規(guī)；財務報告在對外提供前提前泄露或使不應知曉的對象獲悉，導致發(fā)生內幕交易等，使投資者或企業(yè)本身蒙受損失。 主要 管控措施 ： 第一，企業(yè)應根據相關法律法規(guī)的要求，在企業(yè)相關制度中明確負責財務報告對外提供的對象，在相關制度性文件中予以明確并由企業(yè)負責人監(jiān)督，如：國有企業(yè)應當依法定期向監(jiān)事會提供財務報告，至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務報告。上市公司的財務報告需經董事會、監(jiān)事會審核通過后向全社會提供。 第二，企業(yè)應嚴格按照規(guī)定的財務報告編制中的審批程序，由財會部門負責人、總會計師或分管會計工作的負責人、企業(yè)負責人逐級把關，對財務報告內容的真實性、完整性，格式的合規(guī)性等予以審核，確保提供給投資者、債權人、政府監(jiān)管部門、社會公眾等各方面的財務報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法完全一致。 ? 第三，企業(yè)應嚴格遵守相關法律法規(guī)和國家統一的會計準則制度對報送時間的要求，在財務報告的編制、審核、報送流程中的每一步驟設置時間點，對未能按時及時完成的相關人員進行處罰。 ? 第四，企業(yè)應設置嚴格的保密程序，對能夠接觸財務報告信息的人員進行權限設置，保證財務報告信息在對外提供前控制在適當的范圍。并對財務報告信息的訪問情況予以記錄，以便了解情況，及時發(fā)現可能的泄密行為，在泄密后也易于找到相應的責任人。 ? 第五，企業(yè)對外提供的財務報告應當及時整理歸檔，并按有關規(guī)定妥善保存。 五、財務報告 分析利用階段 的主要風險點及管控措施 （一）制定財務分析制度 企業(yè)財會部門應在對企業(yè)基本情況進行分析研究的基礎上，提出財務報告分析制度草案，并經財會部門負責人、總會計師或分管會計工作的負責人、企業(yè)負責人檢查、修改、審批。 該環(huán)節(jié)的 主要風險 是：制定的財務分析制度不符合企業(yè)實際情況，財務分析制度未充分利用企業(yè)現有資源，財務分析的流程、要求不明確，財務分析制度未經審批等。 ? 主要 管控措施 ： ? 第一，企業(yè)在對基本情況分析時，應當重點了解企業(yè)的發(fā)展背景，包括企業(yè)的發(fā)展史、企業(yè)組織機構、產品銷售及財務資產變動情況等，熟悉企業(yè)業(yè)務流程，分析研究企業(yè)的資產及財務管理活動。 ? 第二，企業(yè)在制定財務報告分析制度時，應重點關注：財務報告分析的時間、組織形式、參加的部門和人員；財務報告分析的內容、分析的步驟、分析方法和指標體系；財務報告分析報告的編寫要求等。 ? 第三，財務報告分析制度草案經由財會部門負責人、總會計師或分管會計工作的負責人、企業(yè)負責人檢查、修改、審批之后，根據制度設計的要求進行試行，發(fā)現問題及時總結上報。 ? 第四，財會部門根據試行情況進行修正，確定最終的財務報告分析制度文稿，并經財會部門負責人、總會計師或分管會計工作的負責人、企業(yè)負責人進行最終的審批。 （二）編寫財務分析報告 財會部門應按照財務分析制度定期編寫財務分析報告，并通過定期召開財務分析會議等形式對分析報告的內容予以完善，以充分利用財務報告反映的綜合信息，全面分析企業(yè)的經營管理狀況和存在的問題，不斷提高經營管理水平。 該環(huán)節(jié)的 主要風險 是：財務分析報告的目的不正確或者不明確，財務分析方法不正確；財務分析報告的內容不完整，未對本期生產經營活動中發(fā)生的重大事項做專門分析；財務分析局限于財會部門，未充分利用相關部門的資源，影響質量和可用性；財務分析報告未經審核等。 ? 主要管控措施 ： ? 第一，編寫時要明確分析的目的，運用正確的財務分析方法，并能充分、靈活地運用各項資料。 分析內容包括：一是企業(yè)的資產分布、負債水平和所有者權益結構，通過資產負債率、流動比率、資產周轉率等指標分析企業(yè)的償債能力和營運能力；分析企業(yè)凈資產的增減變化，了解和掌握企業(yè)規(guī)模和凈資產的不斷變化過程。二是分析各項收入、費用的構成及其增減變動情況，通過凈資產收益率、每股收益等指標，分析企業(yè)的盈利能力和發(fā)展能力，了解和掌握當期利潤增減變化的原因和未來發(fā)展趨勢。三是分析經營活動、投資活動、籌資活動現金流量的運轉情況，重點關注現金流量能否保證生產經營過程的正常運行，防止現金短缺或閑置。 第二，總會計師或分管會計工作的負責人應當在財務分析和利用工作中發(fā)揮主導作用，負責組織領導。 財會部門負責人審核財務分析報告的準確性，判斷是否需要對特殊事項進行補充說明，并對財務分析報告進行補充說明。對生產經營活動中的重要資料、重大事項以及與上年同期數據相比有較大差異的情況要做重點說明。 第三，企業(yè)財務分析會議應吸收有關部門負責人參加，對各部門提出的意見，財會部門應充分溝通、分析，進而修改完善財務分析報告。 第四，修訂后的分析報告應及時報送企業(yè)負責人，企業(yè)負責人負責審批分析報告，并據此進行決策，對于存在的問題及時采取措施。 ? （三）整改落實 ? 財會部門應將經過企業(yè)負責人審批的報告及時報送各部門負責人，各部門負責人根據分析結果進行決策和整改落實。 ? 該環(huán)節(jié)的 主要風險 是：財務分析報告的內容傳遞不暢，未能及時使有關各部門獲悉；各部門對財務分析報告不夠重視，未對其中的意見進行整改落實。 ? 主要 管控措施 ：第一，定期的財務分析報告應構成內部報告的組成部分，并充分利用信息技術和現有內部報告體系在各個層級上進行溝通。第二，根據分析報告的意見，明確各部門職責。責任部門按要求落實改正，財會部門負責監(jiān)督、跟蹤責任部門的落實情況，并及時向有關負責人反饋落實情況。