【正文】 變動會計或現(xiàn)時成本會計；在信息時代，會計主體假設的外延被擴展。持續(xù)經(jīng)營假設不再適用所有企業(yè)，對清算會計的運用漸增。當貨幣計量假設不足以滿足人們對信息的需求，人力資源會計應運而生。衍生金融工具顯示人們?yōu)楸３謳胖捣€(wěn)定而作出的努力。 62 基于低碳經(jīng)濟背景的會計假設研究 ? 低碳經(jīng)濟就是通過技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、新能源開發(fā)等多種手段，盡可能地減少煤炭石油等高碳能源消耗，減少溫室氣體排放，達到經(jīng)濟社會發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護雙贏的一種經(jīng)濟發(fā)展形態(tài) 63 低碳經(jīng)濟下的會計目標 ? 會計的總體目標是提供會計信息，具體目標是依據(jù)投資人、債權(quán)人等會計信息使用者的要求，根據(jù)不同情況和不同時間提供相關會計信息?；诘吞冀?jīng)濟的理論下，會計總體目標是在為信息使用者提供環(huán)境會計信息的同時，明確經(jīng)濟的增長必須建立在合理利用資源和保護環(huán)境的基礎之上，不能犧牲環(huán)境質(zhì)量來換取經(jīng)濟的短期增長，否則企業(yè)將為此付出代價 。 64 ? 會計的具體目標是盡可能多地為信息使用者提供有關企業(yè)環(huán)境會計的確認、計量、記錄和報告的相關信息，使政府部門能夠隨時了解企業(yè)在環(huán)境規(guī)劃、環(huán)境保護義務及環(huán)境政策等方面的執(zhí)行情況；使投資人、債權(quán)人和企業(yè)內(nèi)部管理者能夠及時了解企業(yè)環(huán)境會計實施情況，及其為企業(yè)眼前和長遠經(jīng)濟發(fā)展帶來的效果，為他們的監(jiān)督和管理提供決策依據(jù)。 65 會計主體假設 ? 低碳經(jīng)濟下會計主體假設要求：一方面，會計的主體假設應當注重企業(yè)微觀方面，把低碳經(jīng)濟的核算內(nèi)容考慮在內(nèi)，也就是將游離于傳統(tǒng)會計核算范圍外的環(huán)境資源的價值消耗與補償納入會計核算體系。另一方面，會計不僅要求核算本會計主體內(nèi)部的資源消耗，污染事項同時也要考慮本會計主體與其他會計主體之間相互聯(lián)系的環(huán)境事項，從宏觀方面把握住低污染的環(huán)境問題 [4]。 66 持續(xù)經(jīng)營假設 ? 該假設認為在可以預見的未來，企業(yè)將不會進行清算、解散或者破產(chǎn)，它要求會計人員以持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提進行會計核算。一旦有證據(jù)表明企業(yè)難以為繼，會計上就應按照清算基礎進行處理。企業(yè)要走低碳道路，通過技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、新能源開發(fā)等多種手段，降低環(huán)境污染程度來實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。這就要求會計核算系統(tǒng)里應當包括現(xiàn)行會計核算系統(tǒng)中所沒有的環(huán)境資產(chǎn)與環(huán)境負債 [5]。如果環(huán)境資產(chǎn)與環(huán)境負債的負差額超過了其他資產(chǎn)與負債的正差額的話，那么企業(yè)可以說已經(jīng)到了破產(chǎn)的地步。 67 會計中的會計分期假設 ? 在低碳經(jīng)濟條件下，會計也需要分期，但實際上，許多減少低污染，促進高能源利用率的支出很難正確分攤到其各個受益期的。傳統(tǒng)的會計核算是把按照會計年度來核算經(jīng)濟內(nèi)容的，把各個支出的收益期作為分攤的標準，但是在低碳經(jīng)濟下，企業(yè)的一項保護環(huán)境措施，不但會造福企業(yè)本身，同樣也造福了整個社會，整個人類。而這個受益期通常是經(jīng)過數(shù)年才能顯現(xiàn)出來，這就導致很難分攤這個措施支出 [6]。所以，這也對會計的進一步發(fā)展和完善提出了一個重要的研究方向，即支出受益期的確認與計量。 68 多重計量假設 ? 貨幣是會計主要的計量單位，其計量模式包括歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值及未來現(xiàn)金流量的凈現(xiàn)值等。在低碳經(jīng)濟條件下，會計核算的主要對象包括了企業(yè)對環(huán)境的污染程度和環(huán)境資源的消耗，而這些有些是能夠用貨幣計量的，有些是不能用貨幣計量的。這就要求會計的計量形式也就需要采取多種計量方式，既包括貨幣計量形式也包括實物計量形式，勞動計量形式，混合計量形式等非貨幣計量形式。非貨幣計量的存在，使企業(yè)的業(yè)務很難用同一計量單位來統(tǒng)一計量，因此，就必須在傳統(tǒng)的會計報表之外單獨提供低碳經(jīng)濟對環(huán)境污染會計報表，以保證貨幣計量的會計要素之間的可比性。 69 可持續(xù)發(fā)展假設 ? 企業(yè)要想實現(xiàn)低碳經(jīng)濟，就要求企業(yè)提高資源的利潤率，也就是說企業(yè)要走低能耗，低污染的可持續(xù)發(fā)展道路?？沙掷m(xù)發(fā)展假設，要求會計人員立足于為使用者提供環(huán)境財務信息這一目標，針對特定主體面臨的環(huán)境問題，運用可持續(xù)發(fā)展觀而非傳統(tǒng)的經(jīng)濟增長觀，對環(huán)境會計要素進行確認、計量、記錄和報告?？沙掷m(xù)發(fā)展假設強調(diào)兩個持續(xù)性：一是現(xiàn)下的企業(yè)的經(jīng)濟生產(chǎn)可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)要對過度耗用的資源進行補償，不能蝕本；二是企業(yè)未來的經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)要提高技術(shù)水平，提高資源的利用效率，不能以過度犧牲企業(yè)資源，來獲取企業(yè)的發(fā)展，影響企業(yè)在未來時期的發(fā)展。 70 環(huán)境價值假設 ? 人類社會存在和發(fā)展的物質(zhì)基礎是我們熟識的的大自然，它為人類社會的發(fā)展提供了各種有價值的服務。然而在傳統(tǒng)觀念中，人們只承認環(huán)境資源具有使用價值，不承認環(huán)境資源的價值。正是由于人們的這種看法，再加上大部分環(huán)境資源的所有權(quán)不明確，因此環(huán)境并未納入傳統(tǒng)會計核算范圍。但是，人們對經(jīng)濟發(fā)展的物質(zhì)經(jīng)濟過度追求使生態(tài)環(huán)境遭受了嚴重的破壞，人類為了得到良好的環(huán)境，必須付出價值才能重新獲取，這時候環(huán)境也就具有了價值的意義。根據(jù)邊際價值理論，效用是價值的源泉，效用和稀缺性是價值形成的充分條件；環(huán)境的邊際效用主要是通過它的稀缺性來實現(xiàn)的，在環(huán)境相當稀缺時，環(huán)境的非替代性導致人們體會到環(huán)境帶給人們的效用性，效用又使它具有了價值 [8]。然而環(huán)境是不能在市場上流通交易的，導致無法得到環(huán)境的入賬價格。因此，企業(yè)要想走低碳經(jīng)濟道路，首先必須承認環(huán)境具有價值，可以對其進行計量和報告。同時，這也為解決環(huán)境資源核算過程中疑難問題的解決提供了理論依據(jù) 71 總結(jié) ? 低碳經(jīng)濟是人類經(jīng)濟發(fā)展中又一次重大變革，它提出企業(yè)要走低能耗、低污染、低排放的可持續(xù)發(fā)展道路。企業(yè)會計作為內(nèi)部管理人員的一種管理工具，為了實現(xiàn)低碳經(jīng)濟，必然要求企業(yè)會計作出相應的調(diào)整。會計核算必須要綜合考慮經(jīng)濟社會環(huán)境三方面，要以環(huán)境具有價值為前提，對企業(yè)的各個活動進行核算，在企業(yè)實現(xiàn)低碳經(jīng)濟發(fā)揮會計工具的重要作用 。這也是對會計這門科學提出的更高要求，要不斷適應社會的發(fā)展，為經(jīng)濟的前進繼續(xù)貢獻自己的力量！ 72 非常感謝大家 ? 在這次課題的準備中，我們獲益良多，非常謝謝老師給我們這個機會鍛煉自己。也非常感謝同學們認真的聽取我們的拙見。在這個課題中，我們知道我們存在很多不足，希望大家多加包涵，也希望大家一起討論，一起進步。再一次感謝大家。