【正文】 ”賬簿及證券投資登記簿。 第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì) 三、持有至到期投資業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì) 【 綜合應(yīng)用 】 持有至到期投資（包括長(zhǎng)期股權(quán)投資，下同）業(yè)務(wù)處理程序從購入、收益和 出售三個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)。 （一）持有至到期投資購大業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì) 由投資業(yè)務(wù)部編制 “股票或債券投資計(jì)劃建議書 ”，經(jīng)批準(zhǔn)后據(jù)此填制。 證券購入通知單， “一式兩聯(lián)，下聯(lián)留存， ”一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門審批后交出納部門。 出納根據(jù) “證券購入通知單 ”開出轉(zhuǎn)賬支票，經(jīng)審核蓋章后交投資部門， 并登記 “支票登記簿 ”后存入投資專戶。 出納收到證券公司 “交割單 ”后，根竭，支票存根及 “證券購入通知單 ”編 制付款憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬。 會(huì)計(jì)部門收到付款憑證及有關(guān)單據(jù)后，登記持有至到期投資總賬、明細(xì) 賬及其登記簿。 第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì) （二）持有至到期投資收益業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì) 會(huì)計(jì)部門根據(jù)發(fā)行債券公司的利息發(fā)放公告和證券公司的利息收入劃賬 單編制。 “利息收益表 ”，編制轉(zhuǎn)賬憑證，登記 “投資收益 ”等有關(guān)賬簿；出納根據(jù) 銀行轉(zhuǎn)來的利息收入 “收賬通知單 ”，編制收款憑證，登記銀行存款日記賬，或 “其他貨幣資金 ——存出投資款 ”明細(xì)賬。 會(huì)計(jì)部門將 “投資收益表 ”中的一聯(lián)交投資部門備案。 第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì) （三）持有至到期投資出售業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì) 投資部門根據(jù)證券市場(chǎng)分析萬提出 “證券出售申請(qǐng)書 ”，經(jīng)決策部門審批 后編制 “證券出售通知單 ”交證券經(jīng)紀(jì)人辦理出售手續(xù)。 會(huì)計(jì)部門收到證券公司轉(zhuǎn)來的 “交割單 ”，后進(jìn)行審核，并交出納部門。 出納部門根據(jù)會(huì)計(jì)部門轉(zhuǎn)來的， “交割單 ”及銀行收賬通知，編制收款憑 證，并登記 “銀行存款日記賬 ”或 “其他貨幣資金存出投資款 ”明細(xì)賬。 會(huì)計(jì)部門根據(jù)出納部門轉(zhuǎn)來的收款憑證及有關(guān)原始憑證，登記 “持有至到 期投資 ”總賬、明細(xì)賬及證券投資登記簿。 第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì) 四、長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì) 長(zhǎng)期股權(quán)投資一般投資項(xiàng)目單干、投資金額較大、投資內(nèi)容變動(dòng)較少，又 有合同、章程等法律文件的嚴(yán)格約束，因而業(yè)務(wù)處理程序比較簡(jiǎn)單，但如何選擇 核算方法和確認(rèn)減值是這種性質(zhì)投資應(yīng)關(guān)注的問題。 第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì) （一）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的選擇 擇成本法、權(quán)益法的條件 【 選擇題 】 企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可以選用成本法和權(quán)益法兩種核算方 法。 長(zhǎng)期股權(quán)投資形成后，根據(jù)投資方對(duì)被投資方的影響程度，可將投資企業(yè)與 被投資企業(yè)的關(guān)系分為控制（對(duì)子公司投資）、共同控制（對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資）和 重大影響（對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資）三種以及投資在活躍市場(chǎng)中有否報(bào)價(jià)、公允價(jià)值是 否能可靠計(jì)量，分為按成本法核算和按權(quán)益法核算兩種方法。 對(duì)子公司投資，日常采用成本法核算，編制合并報(bào)表時(shí)調(diào)整為權(quán)益法；除企 業(yè)對(duì)子公司投資外，對(duì)被投資方不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒 有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，也采用成本法核算。 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益 法核算。 第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì) 成本法核算的特點(diǎn)和要求 【 簡(jiǎn)答題 】 成本法核算的主要特點(diǎn)是股權(quán)投資一般反映的是股權(quán)投資成本。 具體要求是：初始成本計(jì)價(jià)，追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。 投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資方接受投資后產(chǎn)生累積凈利潤(rùn)的分配額。 通常，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資方分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作投資成本 的收回；以后年度，對(duì)被投資方宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收 益；被投資單位累計(jì)分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過投資以后至上年末止被投資方累計(jì) 實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收 回。 第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì) 例如： 下列關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的表述中，正確的是（ ） A. 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響，采用成本法 B. 投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，采用權(quán)益法 C. 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響，須采用權(quán)益法 D. 投資企業(yè)的投資額占被投資單位有表決權(quán)資本總額的比例低于 20%時(shí)，須 采用成本法 答案： C 第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì) 權(quán)益法核算的特點(diǎn)和要求 【 選擇題 】 權(quán)益法核算的主要特點(diǎn)是根據(jù)被投資單位的經(jīng)營(yíng)損益不斷調(diào)整投資方的長(zhǎng)期 股權(quán)投資成本，以反映投資方占有被投資方經(jīng)營(yíng)損益的份額。 【 名詞解釋 】 具體要求是： （ 1）初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份 額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成東小于 投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損 益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 （ 2）投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單 位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企 業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期 股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì) （ 3）投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面 價(jià)值及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，被投資單 位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)虧損份額后，恢復(fù)確 認(rèn)收益分享額。 （ 4）投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資 時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行 適當(dāng)調(diào)整后確認(rèn)。 （ 5）投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng) 調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。 第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì) （二）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的核算 資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末判斷長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在可能發(fā)生減值的跡象： 有市價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資可能發(fā)生減值的跡象 沒有市價(jià)韻長(zhǎng)期股權(quán)投資可能發(fā)生減值的跡象 如果在會(huì)計(jì)期末長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，可收回金額低于 其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額 確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)人當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì) 例如： 請(qǐng)為企業(yè)設(shè)計(jì)交易性金融資產(chǎn)科目的使用說明。要求： （ 1）該科目核算內(nèi)容 （ 2）購入交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理。 （ 3）期末公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)的賬務(wù)處理。 （ 4）交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)的賬務(wù)處理。 （ 5）說明本科目期末借方余額的含義 （ 6）本科目設(shè)置哪些明細(xì)科目。 第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)