【正文】 ③ 2022年該項目的收入＝ 800 %－ 280＝ 420（萬元） ④ 2022年該項目的費用＝ 720 %－ 252＝ 378（萬元） （ 3）①借：銀行存款 350 貸：預(yù)收賬款 350 ② 借：預(yù)收賬款 280 貸：主營業(yè)務(wù)收入 280 ③ 借：主營業(yè)務(wù)成本 252 貸：勞務(wù)成本 252 （二） 提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計 如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的，即不能同時滿足上述 4個條件的，不能采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。此時，企業(yè)應(yīng)當正確預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補償，分別下列情況處理： （ 1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補償?shù)模瑧?yīng)按已收或預(yù)計能夠收回的金額確認提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。 （ 2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分能夠得到補償?shù)模瑧?yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。 （ 3）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當期損益 (主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本 )，不確認提供勞務(wù)收入。 ? 【 例題 判斷題 】 資產(chǎn)負債表日，提供勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計，且已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分能夠得到補償?shù)?，?yīng)按能夠得到部分補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。（ ）（ 2022年） ? 【 答案 】 √ ? 【 例題 單選題 】 下列各項中，關(guān)于收入表述不正確的是（ ）。（ 2022年） ? ，則不應(yīng)確認收入 ? ，通常應(yīng)在開出發(fā)票賬單并收到貨款時確認收入 ? 估計的，應(yīng)采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入 ? 可靠計量，但已收到價款的，應(yīng)按照已收到的價款確認收入 ? 【 答案 】 D ? 【 解析 】 企業(yè)銷售商品確認收入的一個條件就是要滿足成本能夠可靠計量，所以選項 D錯誤。 【 教材例 414】 甲公司于 2 12年 12月 25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學員，培訓(xùn)期為 6個月， 2 13年 1月 1日開學。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費總額為60000元，分三次等額支付，第一次在開學時預(yù)付，第二次在 2 13年 3月 1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。 2 13年 1月 1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費。至 2 13年 2月 28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本 30000元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬）。2 13年 3月 1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費能否收回難以確定。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司的會計處理如下： （ 1） 2 13年 1月 1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費： 借：銀行存款 20 000 貸：預(yù)收賬款 20 000 （ 2）實際發(fā)生培訓(xùn)成本 30 000元： 借：勞務(wù)成本 30 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 30 000 （ 3） 2 13年 2月 28日確認提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本： 借：預(yù)收賬款 20 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 30 000 貸：勞務(wù)成本 30 000 本例中，甲公司已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本 30 000元預(yù)計只能部分得到補償，即只能按預(yù)收款項得到補償，應(yīng)按預(yù)收賬款 20 000元確認勞務(wù)收入，并將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本 30 000元結(jié)轉(zhuǎn)入當期損益。 第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 ? （一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入常見的種類 ? 費收入； ? ； ? ； ? 。 （二）、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認和計量 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入 同時滿足 下列條件的，才能予以確認： 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 收入的金額能夠可靠地計量。 二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理 企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入，一般通過“ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 科目核算；所讓渡資產(chǎn)計提的攤銷額等，一般通過 “ 其他業(yè)務(wù)成本 ” 科目核算。 企業(yè)確認讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入時，按確定的收入金額，借記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)收賬款 ” 等科目，貸記 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 科目。企業(yè)對所讓渡資產(chǎn)計提攤銷以及所發(fā)生的與讓渡資產(chǎn)有關(guān)的支出等，借記 “ 其他業(yè)務(wù)成本 ” 科目，貸記 “ 累計攤銷 ” 等科目。 ? （三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量 ? ? 企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息收入金額。 ? ? （ 1）會計處理原則 ? ①如果合同協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，且不提供后續(xù)服務(wù)的，視同銷售該資產(chǎn)一次確認收入； ? ②如果合同協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，但需要提供后續(xù)服務(wù)的，在合同協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入； ? ③如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的，按合同協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或合同協(xié)議規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。 ? 二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理 ? 企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入，一般記入 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” ；所讓渡資產(chǎn)計提的攤銷額記入 “ 其他業(yè)務(wù)成本 ” 。 ? 會計分錄如下： ? ①出租包裝物 ? 取得租金收入： ? 借：銀行存款 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 ? 攤銷時： ? 借：其他業(yè)務(wù)成本 ? 貸：周轉(zhuǎn)材料 ②出租固定資產(chǎn) 取得租金收入： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 計提折舊時： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計折舊 ③出租無形資產(chǎn) 取得租金收入： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 計提攤銷時： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計攤銷 【 教材例 415】 甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓其軟件的使用權(quán)，一次性收取使用費 60 000元，不提供后續(xù)服務(wù)，款項已經(jīng)收回。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司確認使用費收入的會計分錄如下： 借：銀行存款 60 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 60 000 【 教材例 416】 甲公司于 2 12年 1月 1日向丙公司轉(zhuǎn)讓某專利權(quán)的使用權(quán)，協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓期為 5年，每年年末收取使用費 200 000元。 2 12年該專利權(quán)計提的攤銷額為 120 000元，每月計提金額為 10 000元。假定不考慮其他因素和相關(guān)稅費。甲公司會計處理如下： （ 1） 2 12年年末確認使用費收入： 借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 200 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 000 （ 2） 2 12年每月計提專利權(quán)攤銷額； 借：其他業(yè)務(wù)成本 10 000 貸：累計攤銷 10 000 【 教材例 417】 甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓某商品的商標使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收入的 10%支付使用費，使用期 10年。第一年，丁公司實現(xiàn)銷售收入 1 200 000元；第二年，丁公司實現(xiàn)銷售收入 1 800 000元。假定甲公司均于每年年末收到使用費。不考慮相關(guān)稅費，甲公司確認使用費收入的會計分錄如下： （ 1）第一年年末確認使用費收入： 應(yīng)確認的使用費收入 =1 200 000 10%=120 000（元） 借：銀行存款 120 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 120 000 （ 2）第二年年末確認使用費收入： 應(yīng)確認的使用費收入 =1 800 000 10%=180 000（元） 借：銀行存款 180 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 180 000 【 例題 22計算分析題 】 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，商品銷售價格不含增值稅；確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 2022年 12月份，甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)： （ 1） 12月 2日，向乙公司銷售 A產(chǎn)品，銷售價格為 600萬元，實際成本為 540萬元。產(chǎn)品已發(fā)出，款項存入銀行。銷售前，該產(chǎn)品已計提跌價準備 5萬元。 （ 2） 12月 8日，收到丙公司退回 B產(chǎn)品并驗收入庫，當日支付退貨款并收到經(jīng)稅務(wù)機關(guān)出具的 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單 》 。該批產(chǎn)品系當年 8月份售出并已確認銷售收入，銷售價格為 200萬元，實際成本為 120萬元。 （ 3） 12月 10日，與丁公司簽訂為期 6個月的勞務(wù)合同，合同總價款為 400萬元，待完工時收取。至 12月 31日，實際發(fā)生勞務(wù)成本50萬元（均為職工薪酬），估計為完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)成本 150萬元。假定該項勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進度；該勞務(wù)不屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。 （ 4） 12月 31日，將本公司生產(chǎn)的 C產(chǎn)品作為福利發(fā)放給生產(chǎn)工人，市場銷售價格為 80萬元，實際成本為 50萬元。 假定除上述資料外，不考慮其他相關(guān)因素。 要求：根據(jù)上述資料，逐項編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）（ 2022年） 【 答案 】 （ 1） 借：銀行存款 702 貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 102 借：主營業(yè)務(wù)成本 540 貸：庫存商品 540 借：存貨跌價準備 5 貸：主營業(yè)務(wù)成本 5 （ 2） 借：主營業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 貸：銀行存款 234 借：庫存商品 120 貸：主營業(yè)務(wù)成本 120 （ 3） 借：勞務(wù)成本 50 貸：應(yīng)付職工薪酬 50 完工進度 =50/（ 50+150） 100%=25% 借：應(yīng)收賬款 （ 400 25%） 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 借：主營業(yè)務(wù)成本 50 貸：勞務(wù)成本 50 （ 4） 借：生產(chǎn)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬 [80 （ 1+17%） ] 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 50 貸：庫存商品 50 【 例題 23多選題 】 下列各項中，屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的有（ ）。（ 2022年） 【 答案 】 ABCD 【 解析 】 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入（選項 AC）和使用費收入 (選項 BD)。 【 例題 24判斷題 】 企業(yè)資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計，且已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)?，?yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認收入。（ ）（ 2022年） 【 答案 】 【 解析 】 提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計，且已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)?,應(yīng)將已發(fā)生的勞務(wù)成本記入當期損益（主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本），不確認提供勞務(wù)收入。 【 例題 25判斷題 】 企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當視同銷售該資產(chǎn)一次性確認收入。 ( )（ 2022年） 【 答案 】 √ 本章小結(jié)