【正文】 年度為 54 000 萬元，208 年度為 40 000 萬元。 （ 5）甲公司股票 206 年 6 月至 206 年 12 月平均市場價格為每股 10 元， 207 年 1 月至207 年 5 月平均市場價格為每股 12 元。 本題假定不存在其他股份變動因素。 要求： （ 1）計算甲公司 206 年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。 （ 2）計算甲公司 207 年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。 （ 3）計算甲公司 208 年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益以及經(jīng)重新計算的比較數(shù)據(jù)。 【答案】 （ 1） 206 年度每股收益計算如下： 206 年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝ 82022（萬股）； 基本每股收益 ＝ 36000/82022＝ （元 /股）； 206 年調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝ 12300－ 123006/10＝ 4920（萬股） 稀釋每股收益＝ 36000/（ 82022+4920）＝ （元 /股） （ 2） 207 年度每股收益計算如下： 207 年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝ 82022+123007/12＝ 89 175（萬股） 基本每股收益＝ 54000/89175＝ （元 /股） 由于期末不存在其他稀釋性因素，所以稀釋每股收益＝基本每股收益＝ （元 /股） （ 3） 208 年度每股收益計算如下： 208 年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝（ 82022+12300） ＝ 113 160（萬股） 208 年基本每股收益＝ 40000/113 160＝ （元 /股） 稀釋每股收益＝基本每股收益＝ （元 /股） 207 年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝ 82022+123007/12＝ 107 010（萬股） 207 年度基本每股收益＝ 54000/107 010=（元 /股） 207 年度稀釋每股收益＝ 54000/107 010=（元 /股） 206 年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù) ＝ 82022＝ 98 400（萬股） 206 年度基本每股收益＝ 36000/98 400=（元 /股） 206 年調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝（ 12300－ 123006/10） ＝ 5 904（萬股） 206 年度稀釋每股收益＝ 36000/（ 98 400+5 904）＝ （元 /股） ，甲公司 208 年度進行了以下投資： （ 1） 1 月 1 日，購入乙公司于當日歸行且可上市交易的債券 100 萬張，支付價款 9 500 萬元，另支付手續(xù)費 萬元。該債券期限為 5 年，每張面值為 100 元，票面年利率為 6%，于每年 12 月 31 日支付當年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。 12 月 31 日，甲公司收到 208 年度利息 600 萬元。根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入 400 萬元。當日市場年利率為 5%。 （ 2） 4 月 10 日是，購買丙公司首次發(fā)行的股票 100 萬股，共支付價款 800 萬元。甲公司取得丙公司股票后，對丙公司不具有控制，共同控制或重大影響，丙公司股票的限售期為 1年，甲公司取得丙公司股標時沒有將其直接指定為以 公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時出售丙公司股票的計劃。 12 月 31 日，丙公司股票公允價值為每股 12 元。 （ 3） 5 月 15 日是，從二級市場丁公司股票 200 萬股，共支付價款 920 萬元，取得丁公司股票時，丁公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每 10 股派發(fā)現(xiàn)金股利 元。甲公司取得丁公司股票后，對丁公司不具有控制，共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時出售丁公司股票。 12 月 31 日，丁公司股票公允價值為每股 元。 相關(guān)年金現(xiàn)金系數(shù)如下： （ P/A， 5%， 5）＝ ；（ P/A， 6%， 5）＝ ；（ P/A， 7%， 5）＝ ； （ P/A， 5%， 4）＝ ；（ P/A， 6%， 4）＝ ；（ P/A， 7%， 4）＝ . 相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下： （ P/S， 5%， 5）＝ ；（ P/S， 6%， 5）＝ ；（ P/S， 7%， 5）＝ ； （ P/S， 5%， 4）＝ ；（ P/S， 6%， 4）＝ ；（ P/S， 7%， 4）＝ . 要求： （ 1）判斷甲公司取得乙公司債券時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。 （ 2）計算甲公司 208 年度因持有乙公司債券應(yīng)確認的收益，并編制相關(guān)會計分錄。 （ 3）判斷甲公司持有乙公司債券 208 年 12 月 31 日是否應(yīng)當計提減值準備，并說明理由。如慶計提減值準備，計算減值準備金額并編制相關(guān)會計分錄。 （ 4）判斷甲公司取得丙公司股票時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司 208年 12 月 31 日確認所持有丙公司股票公允價值變動的會計分錄。 （ 5）判斷甲公司取得丁公司股票時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并計算甲公司 208年度因持有丁公司股票確認的損益。 【答案】 （ 1） 甲公司取 得乙公司債券時應(yīng)該劃分為持有至到期投資，因為 “管理層擬持有該債券至到期 ”。 甲公司取得乙公司債券時的賬務(wù)處理是： 借：持有至到期投資 成本 （ 100*100） 10 000 貸：銀行存款 9 持有至到期投資 利息調(diào)整 （ 2）本題需要重新計算實際利率，計算過程如下： 600*（ P/A,r,5） + 10 000*（ P/S,r， 5） = 利率 現(xiàn)值 6% 10 r 7% 根據(jù)上面的結(jié)果可以看出 r=7% 甲公司 208 年度因持 有乙公司債券應(yīng)確認的收益 = 9 *7%= （萬元） 相關(guān)的會計分錄應(yīng)該是： 借：應(yīng)收利息 （ 10 000*6%） 600 持有至到期投資 利息調(diào)整 貸：投資收益 借：銀行存款 600 貸：應(yīng)收利息 600 （ 3） 208 年 12 月 31 日持有至到期投資的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 =400*（ P/A,7%,4）+10 000*（ P/S,7%,4） =400* + 10 000*=8 （萬元） ，此時的攤余成本是9 +=9 （萬元） 因為 9 8 ，所以發(fā)生了減值，計提的減值準備的金額 =9 =（萬元），賬務(wù)處理為： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準備 （ 4）甲公司取得丙公司股票時應(yīng)該劃分為可供出售金融資產(chǎn)，因為持有丙公司限售股權(quán)且對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，應(yīng)當按金融工具確認和計量準則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。相關(guān)的會計分錄應(yīng)該是： 借：可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 400（ 12*100800） 貸：資本公積 其他資本公積 400 （ 5）甲公司取得丁公司股票時應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)，因為 “管理層擬隨時出售丁公司股票 ”。 甲公司 208 年度因持有丁公司股票應(yīng)確認的損益 =（ 920200*） *200= 68（萬元）。 四、綜合題（本題型 1 題，共 14 分，要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。） 1．為擴大市場份額，經(jīng)股東大會批準，甲公司 208 年和 209 年實施了并購和其他有關(guān)交易。 （ 1）并購前，甲公司與相關(guān)公司之間的關(guān)系如下： ① A 公司直接持有 B 公司 30%的股權(quán)，同時受托行使其他股東所持有 B 公司 18%股權(quán)的表決權(quán)。 B 公司董事會由 11 名董事組成，其中 A 公司派出 6 句。 B 公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會三分之二以上成員通過即可實施。 ② B 公司持有 C 公司 60%股權(quán)，持有 D 公司 100%股權(quán)。 ③ A 公司和 D 公司分別持有甲公司 30%股權(quán)和 29%股權(quán)。甲公司董事會由 9 人組成，其中A 公司派出 3 人， D 公司派出 2 人。甲公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員 通過即可實施。 上述公司之間的關(guān)系見下圖： A 公司 B 公司 C 公司 D 公司 甲公司 18% 60% 30% 100% 30%