【正文】 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 540 貸：商品削價(jià)準(zhǔn)備 540 （ 2） 12月 15日，削價(jià)銷售冷背呆滯的羊毛女套衫 60件，每件售價(jià) 60元，計(jì)貨款 3 600元、增值稅額 612元，收到轉(zhuǎn)賬支票解入銀行。該羊毛衫每件進(jìn)價(jià) 70元（成本月末結(jié)轉(zhuǎn)），作分錄如下： 借：銀行存款 4 212 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 600 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 —— 銷項(xiàng)稅額 612 結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4 200 貸：庫(kù)存商品 4 200 同時(shí)將商品削價(jià)準(zhǔn)備金彌補(bǔ)銷售冷背呆滯商品的損失，作到錄如下： 借：商品削價(jià)準(zhǔn)備 600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600 （ 3） 12月 31日，“庫(kù)存商品”賬戶余額為 175 000元，按 3‰ 削價(jià)準(zhǔn)備率計(jì)算的結(jié)果，作為削價(jià)準(zhǔn)備金，作分錄如下。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 285 貸：商品削價(jià)準(zhǔn)備（ 525—240） 285 【 例 224】 北京春光百貨公司因火災(zāi)損失毛巾一批，計(jì)金額 1000元、進(jìn)項(xiàng)稅額 170元，經(jīng)批準(zhǔn)作為企業(yè)損失處理，作分錄如下： 借：營(yíng)業(yè)外支出 1 170 貸：庫(kù)存商品 ——毛巾類 1 000 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅 一進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 170 四、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn) （一）個(gè)別計(jì)價(jià)法 個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱分批實(shí)際進(jìn)價(jià)法，是認(rèn)定每一件或每一批商品的實(shí)際進(jìn)價(jià)，計(jì)算該件或該批商品銷售成本的一種方法。在整批購(gòu)進(jìn)分批銷售時(shí)，可以根據(jù)該批商品的實(shí)際購(gòu)進(jìn)單價(jià)，乘以銷售量來(lái)計(jì)算商品銷售成本。其計(jì)算公式如下： 商品銷售成本＝商品銷售數(shù)量 該件（批次）商品購(gòu)進(jìn)單價(jià) （二）加權(quán)平均法 加權(quán)平均法是指在一個(gè)計(jì)算期內(nèi)（一般為一個(gè)月）、綜合計(jì)算每種商品的加權(quán)平均單價(jià)、再乘以銷售數(shù)量、計(jì)算商品銷售成本的一種方法。其計(jì)算公式如下： 量本期非銷售發(fā)出商品數(shù)—本期收入商品數(shù)量基礎(chǔ)結(jié)存商品數(shù)量額本期非銷售發(fā)出商品金—本期收入商品金額期初結(jié)存商品金額均單價(jià)加權(quán)平??? 本期商品銷售成本＝本期商品銷售數(shù)量 加權(quán)平均單價(jià) 在日常工作中，由于計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)往往不能整除，計(jì)算的結(jié)果必然會(huì)產(chǎn)生尾差，為了保證期末庫(kù)存商品數(shù)額的準(zhǔn)確性，可以采用逆算成本的方法。其計(jì)算公式如下： 期末結(jié)存商品金額＝期末結(jié)存商品數(shù)量 加權(quán)平均單價(jià) 第二節(jié) 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的核算 商品金額期末結(jié)存—發(fā)出商品金額本期非銷售—商品金額本期收入商品金額期初結(jié)存銷售成本本期商品 ?? （三）先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法是根據(jù)先購(gòu)進(jìn)先銷售的原則，以先購(gòu)進(jìn)商品的價(jià)格，先作為商品銷售成本的一種計(jì)算方法。這種方法根據(jù)需要，可以用順?biāo)愠杀镜姆椒ㄖ鹑战Y(jié)轉(zhuǎn)成本，也可以用逆算成本的方法定期結(jié)轉(zhuǎn)成本。 （四）毛利率推算法 毛利率推算法是根據(jù)本期商品銷售收入乘以上季度實(shí)際毛利率，或本季度計(jì)劃毛利率，推算出商品銷售毛利，進(jìn)而推算商品銷售成本的一種方法。其計(jì)算公式如下： 本期商品銷售毛利＝本期商品銷售收入 上季度實(shí)際毛利率 本期商品銷售成本＝本期商品銷售收入－本期商品銷售毛利 上列計(jì)算公式可以比簡(jiǎn)如下： 本期商品銷售成本＝本期商品銷售收入 （ 1－上季度實(shí)際毛利率） 第三節(jié) 零售企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 商品零售企業(yè)具有自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)：商品品種、款式繁多；交易次數(shù)頻繁而且交易數(shù)量零星，銷售的對(duì)象主要是廣大消費(fèi)者；銷售時(shí)一般是“一手交錢，一手交貨”，并不一定都要填制銷貨憑證；售貨部門對(duì)其所經(jīng)銷的商品負(fù)有物資保管責(zé)任。 為了適應(yīng)一般零售企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，提高工作效率，簡(jiǎn)化核算工作 ,廣泛采用售價(jià)金額核算，即實(shí)行實(shí)物負(fù)責(zé)制，庫(kù)存商品按含銷項(xiàng)稅售價(jià)記賬。同時(shí)設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶，反映商品進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差額。 第三節(jié) 零售企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一、零售企業(yè)商品購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的核算 （一）一般商品購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)核算 零售企業(yè)為了滿足各層次消費(fèi)者對(duì)商品多樣化的需要，應(yīng)做好商品預(yù)測(cè)和市場(chǎng)分析工作，有計(jì)劃地從批發(fā)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品。對(duì)于商品購(gòu)進(jìn)的交接方式，同城購(gòu)進(jìn)一般采用“提貨制”或“送貨制”，異地購(gòu)進(jìn)一般采用“發(fā)貨制”。一般以轉(zhuǎn)賬支票、商業(yè)匯票、銀行本票支付貨款和增值稅額。 【 例 225】 北京西單百貨公司本月發(fā)生的有關(guān)商品采購(gòu)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下 （ 1）從北京紡織公司購(gòu)進(jìn)高級(jí)毛料布 2 000米 , 其總進(jìn)價(jià) 300 000元 ,進(jìn)項(xiàng)稅額 51 000元 ,含稅售價(jià)為 421 200元 ,貨款以轉(zhuǎn)賬支票支付，商品由針織品柜組如數(shù)驗(yàn)收。財(cái)會(huì)部門賬務(wù)處理如下： 借：商品采購(gòu) —— 北京紡織品公司 300 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值說(shuō)（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 000 貸：銀行存款 351 000 同時(shí)： 借：庫(kù)存商品 —— 針織品組 421 200 貸：商品采購(gòu) —— 北京紡織品公司 300 000 商品進(jìn)銷差價(jià) —— 針織品組 121 200 （２）從上海服裝批發(fā)公司購(gòu)進(jìn)夏季服裝，貨款計(jì) 46 800元（其中價(jià)款 40 000元，增值稅 6 800元），進(jìn)貨運(yùn)費(fèi) 2 000元（按規(guī)定準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅 200元）。隨運(yùn)費(fèi)支付的保險(xiǎn)費(fèi) 500元。貨款支付，商品驗(yàn)收入庫(kù)，按零售價(jià)計(jì)算為 58 500元。 借：商品采購(gòu) ——上海服裝批發(fā)公司 40 000 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 2 300 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 7 000 貸：銀行存款 49 300 同時(shí)： 借：庫(kù)存商品 ——服裝組 58 500 貸：商品采購(gòu) ——上海服裝批發(fā)公司 40 000 商品進(jìn)銷差價(jià) ——服裝組 18 500 （二）進(jìn)貨退出的核算 零售企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品，一般是整件整箱地驗(yàn)收入庫(kù)的，事后發(fā)現(xiàn)商品的品種、規(guī)格與專用發(fā)票所列不符，或質(zhì)量不符要求等情況，應(yīng)及時(shí)與供貨單位聯(lián)系，經(jīng)其同意后，由供貨單位開(kāi)出退貨的紅字專用發(fā)票，辦理退貨手續(xù)，然后將商品退還供貨單位，作進(jìn)貨退出處理。 【 例 226】 北京春華百貨公司，在銷售時(shí)，發(fā)現(xiàn)上周從市商貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)的 56臺(tái)飲水機(jī)存在質(zhì)量問(wèn)題。該商品進(jìn)價(jià)每個(gè) 258元，增值稅稅率為 17％。售價(jià)每個(gè) 380元。經(jīng)過(guò)協(xié)商，對(duì)方同意退貨。 對(duì)上述業(yè)務(wù)，企業(yè)財(cái)會(huì)部門應(yīng)作如下賬務(wù)處理： ①商品退出時(shí)： 借：庫(kù)存商品 ——電飯鍋 21 280 貸：商品采購(gòu) ——市商貿(mào)公司 14 448 商品進(jìn)銷差價(jià) ——炊具組 6 832 ② 收到對(duì)方開(kāi)來(lái)退貨的紅字增值稅專用發(fā)票時(shí)： 借：商品采購(gòu) —市商貿(mào)公司 14 448 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 貸：應(yīng)收賬款 ——市商貿(mào)公司 （三）商品購(gòu)進(jìn)退補(bǔ)價(jià)的核算 零售企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品后，有時(shí)會(huì)收到供貨單位開(kāi)來(lái)的更正發(fā)票，更正其開(kāi)錯(cuò)的商品貨款。更正商品貨款有兩種情況：一種是只更正購(gòu)進(jìn)價(jià)格；另一種是既更正購(gòu)進(jìn)價(jià)格，又更正零售價(jià)格。 由于只更正購(gòu)進(jìn)價(jià)格，沒(méi)有影響到商品的零售價(jià)格，因此，核算時(shí)應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶，而不能調(diào)整“庫(kù)存商品”賬戶。 【 例 227】 光明商廈日前從上海五金公司購(gòu)進(jìn)鋼絲鉗 1000把，每把購(gòu)進(jìn)單價(jià) 9． 60元，零售單價(jià) 12． 50元，商品已由五金柜驗(yàn)收入庫(kù)，現(xiàn)收到供貨單位更正專用發(fā)票，鋼絲鉗每把批發(fā)單價(jià)應(yīng)為 9． 40元，應(yīng)退貨款 200元，增值稅額 34元。財(cái)會(huì)部門做如下和處理： ① 沖減商品采購(gòu)額和進(jìn)項(xiàng)稅額： 借：商品采購(gòu) —上海五金公司 200 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅 —進(jìn)項(xiàng)稅額 34 貸：應(yīng)收賬款 —上海五金公司 234 ② 同時(shí)調(diào)整商品進(jìn)銷差價(jià)，作分錄如下： 借：商品進(jìn)銷差價(jià) —五金柜 200 貸：商品采購(gòu) —上海五金公司 200 如果在更正商品進(jìn)價(jià)的同時(shí)還需要更正商品的零售價(jià)格時(shí)，調(diào)整商品進(jìn)價(jià)和進(jìn)項(xiàng)稅額的核算方法與只更正進(jìn)價(jià)的核算方法相同；同時(shí)，還要按其差額調(diào)整庫(kù)存商品的售價(jià)金額、進(jìn)價(jià)成本和商品進(jìn)銷差價(jià)：借記“庫(kù)存商品”賬戶，貸記 “商品采購(gòu)”賬戶和“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。 若供貨單位退還貨款及稅款時(shí)，應(yīng)根據(jù)更正的增值稅專用發(fā)票用紅字沖減。如果供貨單位應(yīng)補(bǔ)收時(shí)，應(yīng)根據(jù)其開(kāi)來(lái)的更正增值稅專用發(fā)票用藍(lán)字補(bǔ)充登記 【 例 228】 中興商廈日前從上海百貨公司購(gòu)進(jìn)尼龍自開(kāi)傘 400把，每把購(gòu)進(jìn)單價(jià) 15． 00元，零售單價(jià) 、商品已由百貨柜驗(yàn)收入庫(kù)，現(xiàn)收到供貨單位更正專用發(fā)票，每把尼龍自開(kāi)傘購(gòu)進(jìn)單價(jià)為 ，零售單價(jià)為 ，應(yīng)退貨款 400元，增值稅額 68元。 （ 1）沖減商品采購(gòu)額和進(jìn)項(xiàng)稅額，作分錄如下： 借：商品采購(gòu) — 上海百貨公司 400 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅一進(jìn)項(xiàng)稅額 68 貸：應(yīng)收賬款 — 上海百貨公司 468 （ 2）同時(shí)沖減庫(kù)存商品的售價(jià)金額和進(jìn)價(jià)成本，作分錄如下； 借：庫(kù)存商品 — 百貨柜 480 貸：商品采購(gòu) — 上海百貨公司 400 商品進(jìn)銷差價(jià) — 百貨柜 80 （四）購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢余的核算 零售企業(yè)在購(gòu)進(jìn)商品時(shí)，必須嚴(yán)格堅(jiān)持商品驗(yàn)收制度，認(rèn)真負(fù)責(zé)地驗(yàn)收商品的數(shù)量和質(zhì)量。營(yíng)業(yè)柜組在驗(yàn)收過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)商品數(shù)量有短缺或溢余時(shí)，若是同城購(gòu)進(jìn)的商品即可與供貨單位聯(lián)系，或從對(duì)方補(bǔ)回其少發(fā)的商品，或?qū)?duì)方多發(fā)的商品退還，這樣在會(huì)計(jì)核算上就不反映商品的短缺或溢余；若是從異地購(gòu)進(jìn)的商品，一時(shí)難以查明原因，應(yīng)由驗(yàn)收柜組填制“商品購(gòu)進(jìn)短缺溢余報(bào)告”，財(cái)會(huì)部門據(jù)以按進(jìn)價(jià)將短缺或溢余的商品先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，并按實(shí)收商品數(shù)量的售價(jià)金額借記“庫(kù)存商品”賬戶。查明原因后的核算方法同批發(fā)企業(yè)相同，即區(qū)別各種不同的原因從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，轉(zhuǎn)入各有關(guān)的賬戶。 【 例 229】 北京小白羊公司 3月 6日向天津水產(chǎn)公司訂購(gòu)散裝干蝦仁 200公斤，每公斤進(jìn)價(jià) 18元，售價(jià) 25元，增值稅稅率為 17％，采用托收承付方式結(jié)算。 3月 12日收到開(kāi)戶行轉(zhuǎn)來(lái)的托收憑證、增值稅專用發(fā)票和運(yùn)費(fèi)收據(jù)，列明貨款 3 600元